审计实务 第一章 总论

1、审审 计计 实实 务务主讲周德魁主讲周德魁电话：电话箱：邮箱：第一章总论第一章总论第一节审计与中国审计体系第一节审计与中国审计体系一、审计的产生与发展一、审计的产生与发展政府审计、民间审计、内部审计政府审计、民间审计、内部审计二、审计的含义与特征二、审计的含义与特征1.美国会计学会在美国会计学会在基本审计概念说明基本审计概念说明公告中：审计是公告中：审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，将结果传达给

2、利害关系人的有系统的过程。收集、评定，将结果传达给利害关系人的有系统的过程。2.我国审计界对审计的定义：我国审计界对审计的定义：审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料的公允性、真实性以定时期的财务报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计

3、单位的受托经济责任。的受托经济责任。3.审计的对象：审计的对象：审计的对象包含下面两方面的内容：审计的对象包含下面两方面的内容：A.被审计对象的财务收支活动及有关的经营管理活动被审计对象的财务收支活动及有关的经营管理活动B.被审计对象的各种说明财务收支及有关经营管理活被审计对象的各种说明财务收支及有关经营管理活动的信息载体。动的信息载体。4.审计的目标：审查和评价被审计对象经济活动的审计的目标：审查和评价被审计对象经济活动的真实性和公允性，合法性和合规性，合理性和效益性真实性和公允性，合法性和合规性，合理性和效益性5.审计的特征：审计的特征：审计的特征是指审计区别于其它经济监督活动所审计的特征

4、是指审计区别于其它经济监督活动所独有的特点。独立性和权威性是其两个基本特征。独有的特点。独立性和权威性是其两个基本特征。独立性包括：机构独立，人员独立和经费独立等独立性包括：机构独立，人员独立和经费独立等6.审计的职能和作用审计的职能和作用审计的职能是指审计活动本身所固有的内在功能。审计的职能是指审计活动本身所固有的内在功能。审计具有经济监督，经济评价和经济鉴证三职能，审计具有经济监督，经济评价和经济鉴证三职能，其中经济监督职能是其最基本的职能，其它两职能其中经济监督职能是其最基本的职能，其它两职能是派生职能。是派生职能。三种不同主体的审计，其职能侧重点不同三种不同主体的审计，其职能侧重点不同

5、？审计的作用：审计的作用：防护性作用和建设性作用防护性作用和建设性作用三、中国的审计体系三、中国的审计体系（一）政府审计机关（一）政府审计机关1.政府审计机关的职责政府审计机关的职责2.政府审计机关的权限政府审计机关的权限（二）内部审计机构（二）内部审计机构（三）民间审计组织（三）民间审计组织民间审计组织是根据国家法律或法规的规定，经政府有民间审计组织是根据国家法律或法规的规定，经政府有关部门审核、注册登记的依法独立承办审计业务和会计关部门审核、注册登记的依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成，实行自收自支，独立会计师事务所由注册会计师组成，实行

6、自收自支，独立核算，依法纳税。核算，依法纳税。我国会计师事务所的组织形式有合伙会计师事务所和有我国会计师事务所的组织形式有合伙会计师事务所和有限公司制会计师事务所，前者不是法人，后者是法人。限公司制会计师事务所，前者不是法人，后者是法人。注册会计师资格的取得：获取注册会计师考试的全科合注册会计师资格的取得：获取注册会计师考试的全科合格证。格证。有注册会计师资格，同时具备两年审计工作经验方可有注册会计师资格，同时具备两年审计工作经验方可注册成为执业注册会计师。注册成为执业注册会计师。民间审计的业务范围：民间审计的业务范围：法定业务：审计、验资等法定业务：审计、验资等非法定业务：资产评估，税务代理

7、，会计咨询等非法定业务：资产评估，税务代理，会计咨询等民间审计的职权民间审计的职权国际国际“四大四大”会计师事务所：会计师事务所：普华永道，安永，毕马威，德勤普华永道，安永，毕马威，德勤西方国家的民间审计组织西方国家的民间审计组织事务所形式事务所形式承担责任方式承担责任方式独资会计师事务所独资会计师事务所个人独立开业，承担无限责任个人独立开业，承担无限责任普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所合伙人以各自的财产对事务所的债务承合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任担无限连带责任有限公司制会计师事务所有限公司制会计师事务所CPA认购事务所股份，并以所认购股份认购事务所股份，并以所

8、认购股份对会计师事务所承担有限责任。事务所对会计师事务所承担有限责任。事务所以其全部资产对其债务承担有限责任以其全部资产对其债务承担有限责任有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所事务所以全部资产对其债务承担有限责事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任责任第二节审计准则和审计责任第二节审计准则和审计责任v一、审计准则一、审计准则v1.审计准则是审计理论的重要组成部分，它反映了审计准则是审计理论的重要组成部分，它反映了审计工作的客观规律和要求，是人们在长期的审计审计工作的客观规律和要求，是人们在长期的审计实践中总结出

9、来的，反过来又指导审计实践活动的实践中总结出来的，反过来又指导审计实践活动的原则和规范。原则和规范。vv2.审计准则的作用审计准则的作用v（1）可以保证审计工作的质量）可以保证审计工作的质量v（2）可以赢得社会公众的信任）可以赢得社会公众的信任（3）可以维护审计机构和人员的合法权益）可以维护审计机构和人员的合法权益（4）可以促进国际审计经验交流）可以促进国际审计经验交流3.审计准则的一般结构和内容审计准则的一般结构和内容（1）审计准则一般包括三个层次：基本审计准则，具体）审计准则一般包括三个层次：基本审计准则，具体审计准则和执业规范指南。其中基本准则一般由一般准则审计准则和执业规范指南。其中基

10、本准则一般由一般准则，外勤准则和报告准则三部分组成。，外勤准则和报告准则三部分组成。4.我国的审计准则体系我国的审计准则体系我国的审计准则已基本形成了包括政府审计准则，内我国的审计准则已基本形成了包括政府审计准则，内部审计准则和民间审计准则在内的审计准则体系。部审计准则和民间审计准则在内的审计准则体系。v从从1995年起，中国注册会计师协会陆续颁布年起，中国注册会计师协会陆续颁布v了几十项审计准则，目前正在实施的是了几十项审计准则，目前正在实施的是2006年颁布，年颁布，2007年年1月月1日开始在所有会计师事日开始在所有会计师事务所实施的务所实施的48项新审计准则项新审计准则v新审计准则具体

11、内容参见教材新审计准则具体内容参见教材1820面面新审计准则架新审计准则架构构新审计准则新审计准则一、审计、审阅与其它一、审计、审阅与其它鉴证业务准则鉴证业务准则二、中国注册会计师相关服务准则二、中国注册会计师相关服务准则三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则1、中国注册会计师审计准则（一般原则与责、中国注册会计师审计准则（一般原则与责任、风险评估及风险的应对、审计证据、利用任、风险评估及风险的应对、审计证据、利用其它主体的工作、审计结论与报告、特殊领域）其它主体的工作、审计结论与报告、特殊领域）2、中国注册会计师审

12、阅业务准则、中国注册会计师审阅业务准则3、中国注册会计师其它鉴证业务准则、中国注册会计师其它鉴证业务准则二、审计责任二、审计责任（一）审计人员的职业道德（一）审计人员的职业道德1.所谓审计人员的职业道德，是指对审计人员的职业品所谓审计人员的职业道德，是指对审计人员的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和形为方式所作的基本规定和要求。想方式和形为方式所作的基本规定和要求。2.对审计人员的基本要求对审计人员的基本要求独立原则、客观原则、公正原则独立原则、客观原则、公正原则3.对审计人员业务能力的要求对审计人员业务能力的要求4.

13、对委托单位的责任对委托单位的责任（1）按时按质完成委托业务的责任）按时按质完成委托业务的责任（2）保密的责任）保密的责任（3）按标准收费的责任）按标准收费的责任5.对同业的责任对同业的责任（1）各会计师事务所应相互尊重，团结协作，共同维护）各会计师事务所应相互尊重，团结协作，共同维护本行业的职业道德和职业信誉。本行业的职业道德和职业信誉。（2）会计师事务所可以跨地区执业）会计师事务所可以跨地区执业（3）后任注册会计师要主动和前任联系）后任注册会计师要主动和前任联系（4）前任注册会计师对后任的工作要予以支持和合作）前任注册会计师对后任的工作要予以支持和合作思考与练习思考与练习一、注册会计师的下列

14、行为是否恰当：一、注册会计师的下列行为是否恰当：1、A企业委托企业委托B会计师事务所进行会计报表的年审，会计师事务所进行会计报表的年审，C注册会计师注册会计师恰好刚从恰好刚从A企业跳槽来所，因其熟悉情况，所以就指派企业跳槽来所，因其熟悉情况，所以就指派C对对A企业企业进行审计。进行审计。2、A会计师事务所为了扩大影响，向外展示其形象，举办了一场会计师事务所为了扩大影响，向外展示其形象，举办了一场别开生面的新闻发布会。别开生面的新闻发布会。3、A会计师事务所为了开展业务的需要，为每一位注册会计师印会计师事务所为了开展业务的需要，为每一位注册会计师印制了精美的名片。制了精美的名片。4、 A企业委托

15、企业委托B会计师事务所进行会计报表的年审，因为会计师事务所进行会计报表的年审，因为A的会的会计报表年审连续计报表年审连续5年都是由年都是由C注册会计师所做，所以这次仍指派注册会计师所做，所以这次仍指派C前往开展工作。前往开展工作。5、C注册会计师考虑到注册会计师考虑到D先生是专家，自己对该专业又不熟悉，先生是专家，自己对该专业又不熟悉，所以对所以对D的工作给予充分的相信，直接作为自己的审计证据。的工作给予充分的相信，直接作为自己的审计证据。6、B会计师事务所为了扩大业务的需要，对新客户的业务收费会计师事务所为了扩大业务的需要，对新客户的业务收费按正常业务收费的按正常业务收费的6折进行。折进行。

16、7、B会计师事务所的会计师事务所的C注册会计师在和客户商谈业务时，无意注册会计师在和客户商谈业务时，无意透露出透露出A会计师事务所的收费大约是会计师事务所的收费大约是B会计师事务所的会计师事务所的1.6倍。倍。8、A会计师事务所向王先生支付会计师事务所向王先生支付1000元的劳务费，因其向元的劳务费，因其向A会会计师事务所介绍了计师事务所介绍了B企业的会计年审。企业的会计年审。9、王先生做了一单审计业务，因没有注册会计师资格，故以、王先生做了一单审计业务，因没有注册会计师资格，故以A会计师事务所和会计师事务所和B注册会计师的名义签发审计报告，并允诺注册会计师的名义签发审计报告，并允诺支付业务收

17、费的四成给支付业务收费的四成给A会计师事务所和会计师事务所和B注册会计师。注册会计师。（二）审计人员的法律责任（二）审计人员的法律责任1.治理层、管理层的责任与审计责任治理层、管理层的责任与审计责任会计责任和审计责任会计责任和审计责任v会计责任：保证会计资料真实、完整，是被会计责任：保证会计资料真实、完整，是被审计单位的会计责任，单位负责人是承担会审计单位的会计责任，单位负责人是承担会计责任的主体。计责任的主体。v审计责任：审计人员在审计报告中清楚地表审计责任：审计人员在审计报告中清楚地表达审计意见，并对其出具的审计报告负责。达审计意见，并对其出具的审计报告负责。审计责任是审计人员对被审计单位

18、应尽的义审计责任是审计人员对被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。务，是审计职业赖以生存和发展的基础。审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位负责人的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位负责人的会计责任。会计责任。2.注册会计师法律责任的认定注册会计师法律责任的认定（1）违约：合同的一方或几方未能达到合同条款的）违约：合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。要求。（2）过失：所谓过失是指在一定条件下，行为人缺少）过失：所谓过失是指在一定条件下，行为人缺少应具有的合理谨慎。评价注册会计师的过失，是以其应具有的合理谨慎。评价注册会计师的过失，是以其它合格注册会计师在相同条件下可做到

19、的谨慎为标准它合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。过失又分为普通过失和重大过失两种。的。过失又分为普通过失和重大过失两种。普通过失：没有严格保持职业上应有的认真与谨慎。对普通过失：没有严格保持职业上应有的认真与谨慎。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业标准的要求注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业标准的要求执行审计业务。执行审计业务。重大过失：没有保持起码的职业谨慎，对业务或事务不重大过失：没有保持起码的职业谨慎，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师而言，是指根本没有加考虑，满不在乎。对注册会计师而言，是指根本没有遵循专业标准的要求执行审计业务。遵循专业标准的要求执行审计业务。欺诈：欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一欺诈：欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。种故意的错误行为。不良动机是欺诈的重要特征。不良动机是欺诈的重要特征。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任v行政责任行政责任v注册会计师和会计师