第七章企业所得税法律制度

1、第七章企业所得税法律制度【考情分析】本章在最近3年的考试中，平均分值为12分，好出综合题，但是考虑到2016年第一次试行无纸化考试，估计题目难度会有所降低。 在充分把握企业所得税计算的基本思路后，再适度扩大复习面，熟悉一些普遍适用的政策，以应对客观题。2016年所得税优惠处进行多处调整。企业所得税为难度最大的税种，且中级职称教材涉及内容非常详细，同学们应将备考复习重心放在基础知识上，尤其是应纳税所得额的计算及调整项目是历年来考核的重点。至于教材中长篇大论的文字性内容可考性较差，可以战略放弃。 考点提醒：纳税人（简单了解）1.概念企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和

2、从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用企业所得税法，不属于企业所得税纳税义务人。【友善提醒】个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。2.居民企业与非居民1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；2）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。3.纳税义务企业类型划分标准纳税义务居民企业依法在中国境内成立的企业全面纳税义务就来源于中国境内、境外的全部所得纳税依照外国（地区）法

3、律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的企业有限纳税义务就来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业就来源于中国境内的所得纳税【提前补充】非居民企业企业所得税的源泉扣缴 1.对在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以

4、支付人为扣缴义务人。 2.应纳税所得额的计算方法： 1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。4.所得来源地所得来源销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地 转让财产不动产转让所得 “不动产”所在地 动产转让所得 “转让”动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得 “被投资企业”所在地 股息、红利等权益性投资 “分配”所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费 “负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地 考点提醒：税率（牢牢记忆）

5、税率适用对象法定税率25%居民企业、在中国境内“设立”机构场所 “且”取得的所得与其所设立的机构场所“有实际联系”的非居民企业20%在中国境内“未设立”机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所“没有实际联系”非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业20%小型微利企业【友善提醒】为了进一步减轻小型微利企业的税收负担，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额“低于10万元”的小型微利企业，其“所得减按50%”计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。 考点提醒：应纳税所得额（重要重要非常重要，每个环节都必须准确理解掌握

6、）应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 =会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额1.企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。2.企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。3.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。4.除有特殊规定采用收付实现制外，企业收入一般按权责发生制原则确认。一、收入总额提前知道：销售货物收入的确认条件会计（经济利益很可能流入）1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联

7、系的继续管理权，也没有实施有效控制；3）收入的金额能够可靠地计量；4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。1.销售货物收入1）不同销售方式的收入时间确定销售商品采用托收承付方式的，在“办妥托收手续”时确认收入； 【友善提醒】“” 增值税：“发出货物并办妥托收手续”销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。 【相关链接】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较

8、简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 【相关链接】委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入。 【相关链接】采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取产品分成方式取得收入的，按照企业“分得产品的日期”确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。2）特殊销

9、售模式下收入的确认 售后回购 符合销售收入确认条件：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 有证据表明不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 【相关链接】增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。折扣类型目的税务处理商业折扣促进商品销售按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣鼓励

10、尽早付款按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让退回因售出商品质量不合格等原因而作出的减让或退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 买一赠一赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来“分摊”确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。【友善提醒】买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。【案例探讨】某老北京布鞋店（增值税一般纳税人）5月份采用“买一赠一”方式销售布鞋，买一双布鞋（零售价80元）赠送一双袜子（零售价10元），假定本月销售了1000双布鞋。 【分析】 1）在计算增值税时，赠送的袜子应当视同销售，

11、布鞋店应确认的增值税销项税额=（80+10）1000（1+17%）17%=13076.92（元）； 2）在计算企业所得税时，假定不考虑成本及除增值税外的其他税金，应纳税额=80（1+17%）100025%=17094.02（元）。2.提供劳务收入（一般按照完工进度确认） 1）一般情况按完工进度（完工百分比）法确认 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 2）特

12、殊情况 对商品销售附带安装的，安装费在商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费 发布费：在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入； 广告制作费：根据制作广告的完工进度确认收入。 服务费：包含在商品售价内“可区分”的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 艺术表演、招待宴会的收费相关活动发生时确认收入。（几项费用混合能区分则分别核算） 会员费对只取得会籍而不享受连续服务的，在取得会费时确认收入；一次取得会费而需提供连续服务的，其会费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时

13、确认收入。劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在劳务活动发生时确认收入。3.其他有关收入1）转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 2）股权转让收入 企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得；企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。【案例分析】2013年甲企业投资100万元取得乙企业30%的股权（取得股权的成本），2014年以150万元的价格将该股权转让给丙企业（股权转让收入），股权转让时，乙

14、企业在甲企业投资期间形成的未分配利润为120万元。则甲企业股权转让收入=150-100=50（万元）。 3）股息、红利等权益性投资收益时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入。【注意】被投资企业将“股权（票）溢价所形成的资本公积”转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也“不得增加”该项长期投资的计税基础。4）利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。5）租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。【友善提醒】如果交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，“分期”均匀计入相关年度收入。6

15、）特许权使用费收入 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。7）接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 企业接受非货币性资产捐赠的，捐赠企业代为支付的增值税进项税额应计入企业所得税应纳税所得额。8）债务重组应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。9）其他收入 其他收入还包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 【补充知识

16、点】 特许权费就是资产的使用者在使用过程当中向提供资产者（提供资产者要提供相应的服务）所支付的使用费（由于设备或其它有形资产在一段时间内只能由单一使用者来使用，所以叫做特许权费）；比如说A公司提供给B公司一台机器设备，并且承诺在两年之内负责该设备修理，同时B公司要支付相应的价款。 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。二、不征税收入1.财政拨款（财政性资金）；【注意1】财政性资金，“不包括企业按照规定取得的出口退税款”。【注意2】企业取得的各类财政性资金，除属于“国家投资”和“资金使用后要求归还本金”的以外，均应计入企业当年收入总额。

17、必须是“国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准”的财政性资金，才允许作为不征税收入予以扣除。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；【注意】不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、免税收入（税收优惠调整至此处）1.国债利息收入；【相关链接】对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。【注意】“国债转让”收入不免税。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不

18、足12个月取得的投资收益。 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 【解释】如果股息、红利收入来自非上市居民企业，不论持股时间长短，给予免税；如果股息、红利收入来自上市居民企业，则持股12个月以上，方给予免税待遇。 4.符合条件的非营利组织的收入。【解释】符合条件的非营利组织的收入免于征税，但不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 【不征税收入VS免税收入】（1）不征税收入和免税收入均不应计入企业应纳税所得额；（2）不征税收入，是不应列入征税

19、范围的收入，不属于应税收入；免税收入则是纳税人应税收入的组成部分，只是国家出于特殊考虑给予税收优惠，在一定时期有可能恢复征税。（3）企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除；免税收入对应的费用、折旧、摊销一般可以税前扣除。四、税前扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 项目基本内容成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费费用销售费用、管理费用和财务费用税金（1）不得扣除“2税”：允许抵扣的增值税、企业所得税（2）计入营业税金及附加在当期扣除“6税1费”：消费税、营业税、资源税、

20、土地增值税、出口关税、城市维护建设税及教育费附加等产品销售税金及附加（3）计入管理费用在当期扣除“4小税”：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税（4）计入相关资产成本，以后分摊扣除车辆购置税、契税、进口关税、耕地占用税（消费税）损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失；转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失其他支出除上述项目之外，企业在生产经营活动中发生的，与生产经营活动有关的、合理的支出【注意1】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入“当期收入”。（坏账损失的转回）【注意2】企业从事

21、生产经营之前进行筹办活动期间发生的“筹办费用”支出，不得计算为当期的亏损。【学习提示】税法规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。未正式开始经营之前的筹建期所发生的筹建费用可以进行归集但不计算为当期亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。【注意3】准予税前扣除的损失不包括各种行政性罚款、没收违法所得；刑事责任附加刑中的罚金、没收财产。五、不得扣除项目（记忆）1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；（违约金、罚息）【注意1】

22、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；5.超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；6.赞助支出（与生产经营无关的非广告性）；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出： 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。9.企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（比如：

23、财政拨款购买资产、费用缴纳）六、亏损的弥补企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过“5年”。【注意1】 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利。七、具体扣除标准1.工资薪金企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。【注意1】工资薪金总额指实发的工资薪金总额。【注意2】工资薪金不包括“独生子女补贴”。2.三项经费【注意1】三项经费中只有职工教育经费准予向以后年度结转扣除。【注意2】对于“软件生产企业”发生的“职工教育经费中的职工培训费用”，可以据实全额在税前扣除。

24、经费名称扣除标准特殊规定职工福利费不超过工资薪金总额14%工会经费不超过工资薪金总额2%职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除3.社会保险费（11年综合，14年单选）保险名称扣除规定“五险一金”准予扣除。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。补充养老保险补充医疗保险不超过职工工资总额5%的部分准予扣除企业财产保险准予扣除“特殊工种”人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除4.业务招待费（11、13年综合；14年多选）企业发

25、生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。 【案例探讨】甲公司2014年销售（营业）收入为1000万元，实际发生业务招待费5万元。 【分析】（1）确定税法允许扣除的限额：销售（营业）收入的5为5万元；实际发生业务招待费的60%为3万元；以较小数3万元作为税法允许的扣除限额。 （2）实际发生额超过了税法允许的扣除限额，应当调增本年度的应纳税所得额2万元。【注意】不包括“营业外收入”和“投资收益（投资企业例外）”。5.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营

26、业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。【链接】“职工教育经费”准予结转以后年度扣除。6.利息费用 1）准予据实扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出； 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出； 企业经批准发行债券的利息支出。 2）不得超过限额扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。 【注意】1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；2）需要资本化的借款费用，应当计入资产成本，不得单独作为财务费用扣除。 【案例探讨】甲企业2014年4月1日向

27、银行借款500万元用于建造办公楼，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的利息22.5万元，该办公楼于10月31日完工结算并投入使用；假定建造期间利息全部资本化。 【分析】甲企业当年企业所得税前可扣除的财务费用= 22.592=5（万元）。7.手续费及佣金支出 保险企业：财产保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“15%”计算限额；人身保险按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“10%”计算限额 非保险企业：按与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人）所签订合同确认收入金额的“5%”计算限额8.公益性捐赠“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%

28、的部分，准予扣除。【注意】计算基数为年度利润总额（税前会计利润），非公益性捐赠一律不得扣除。 9.损失 1）损失额的确定 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额（净损失），依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业存货因非正常损失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。 【案例探讨】甲企业为增值税一般纳税人，2014年因管理不善损失原材料一批，成本为30万元，取得保险公司赔款8万元；另因自然灾害损失存货一批，成本为20万元，已知原材料及存货均适用17%的增值税税率。 【分析】甲企业税前可以扣除的损失=30+3017%-8+20=4

29、7.1（万元）。 2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。10.其他1）企业发生的合理的“劳动保护支出”，准予扣除。2）汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。3）企业依照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后“改变用途”的，不得扣除。4）以“经营租赁”方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照“租赁期限”均匀扣除； 【相关链接】租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上

30、述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。5）以“融资租赁”方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取“折旧”费用，分期扣除。 考点提醒：资产类项目的税务处理（特别重要）一、固定资产以折旧方式扣除1.下列固定资产不得计算折旧扣除1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（会计：全部未使用）；2）以经营租赁方式租入的固定资产；3）以融资租赁方式租出的固定资产；4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5）与经营活动无关的固定资产（会计：全部） ；6）单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）；7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。【友善提醒】已足额

31、提取折旧仍继续使用的固定资产不得再计提折旧，但是其依法改建的支出增加了计税基础，此时改建支出可以在合理的使用期限内分期摊销。2.固定资产的计税基础项目具体规定计税基础外购以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础自行建造以竣工结算前发生的支出为计税基础融资租入（1）约定付款总额以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础（2）未约定付款总额租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础盘盈以同类固定资产的重置完全价值为计税基础捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取

32、得以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础改建除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础3.折旧有关要求 1）折旧的计算方法：直线法（会计：方法的差异；与无形资产的差异） 2）计算折旧的时间：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 3）预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更（会计：技术、环境每年度末考虑）4.折旧年限 （会计：差异）房屋、建筑物 20年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他

33、生产设备 10年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具 4年 电子设备 3年 【案例探讨】甲食品企业为增值税一般纳税人，2014年6月份购进生产经营用设备一台，取得增值税专用发票注明价款为50万元、增值税税额为8.5万元，甲企业自己负担的其他相关税费为5万元，甲企业当年为该生产设备计提了折旧费用3万元；已知生产设备的折旧期限为10年，企业确定的残值率为5%。 【分析】1）该设备当年按税法规定应计提折旧=（50+5）（1-5%）10126=2.61（万元）；2）甲企业当年计提折旧为3万元，超过税法规定限额，应调增企业所得税应纳税所得额=3-2.61=0.3

34、9（万元）。5.允许加速折旧及不计提折旧的新政策1）生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，用于生产经营，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2）上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。3）所有行业企业2014年1月1日后新

35、购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。4）所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。二、生产性生物资产1.区分生产性生物资产和消耗性生物资产生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括“经济林、薪炭林、产畜和役畜”等。【举例】下蛋的鸡生产性生物资产；吃肉的鸡消耗性生物资产。2.折旧方式同固定资产（同样注意与会计的差异）3.折旧年限

36、（1）林木类10年（2）畜类3年三、无形资产以摊销方式扣除1.下列无形资产不得计算摊销扣除1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2）自创商誉； 3）与经营活动无关的无形资产； 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。【注意】外购商誉的支出，在企业“整体转让或者清算”时，准予扣除。2.摊销方法直线法（会计的差异）当月增加当月就提摊销，当月减少当月不提摊销。3.摊销年限（会计的差异）不得低于“10年”。4.计税基础 1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件

37、后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。四、长期待摊费用1.已足额提取折旧的固定资产的“改建支出”，按照固定资产“预计尚可使用年限”分期摊销。（会计差异：不计提）2.租入固定资产的“改建支出”，按照合同约定的“剩余租赁期限”分期摊销。3.固定资产的“大修理支出”，按照固定资产“尚可使用年限”分期摊销。（会计计入在建工程后转入新的固定资产）【注意1】修理支出达到取得固定资产时的计税基础“50%”以上；修理后固定资产的使用年限延长“2年”以上的为固定资产大修理支出。【注意2】长期待摊

38、费用，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限“不得低于3年”。五、投资资产（成本法）1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。六、存货企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。七、资产损失（实际发生的当年扣除） 企业实际发生的资产损失按税务管理方式，可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 1.自行计算扣除1）企业在“正常”经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资

39、产损失；2）企业各项存货发生的“正常”损耗；3）企业固定资产达到或超过使用年限而“正常”报废清理的损失；4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而“正常”死亡发生的资产损失；5）企业“按照有关规定”通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失。【注意1】上述以外的资产损失（非正常）需经税务机关“审批”后扣除。【注意2】凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。2.资产损失的认定（1）逾期“3年”以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定3年内没有任何业务往来，可以认定

40、为损失。（2）企业由于未能按期赎回抵押资产，致使抵押资产被拍卖或者变卖，其“账面净值大于变卖价值”的差额部分，依据拍卖或者变卖证明，认定为资产损失。考点提醒：企业所得税的税收优惠（记忆记忆再记忆）优惠项目（注意：低税率见前面；集成电路等自行看书P424-425）免征大多数的“农、林、牧、渔” （P417）；居民企业“500万元”以内的 “技术转让”所得（P418） 【注意】“渔”指远洋捕捞【注意】国债、居民企业间、非居民对居民投资有实际联系减半花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”【注意】技术转让所得=技术转让收入-技术

41、转让成本-相关税费三免三减半 1）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营” 的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收（P418） 【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目 “不免税”2）企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目“取得第1笔生产经营收入”所属纳税年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年减半征收（P418） 【注意】在减免期限内转让的，受让方可在剩余期限内享受优惠政策优惠项目加计扣除“研发费用”：加计扣除50%；形成无形资产的按150%计算摊销（P421）“残疾人工资”

42、：加计扣除100% （P422）加速折旧 1）技术进步，产品更新换代较快的固定资产（P423）2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产【注意1】采取“缩短折旧年限”方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的“60%”【注意2】采取“加速折旧方法”的，可以采取“双倍余额递减法”或者“年数总和法”抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业“两年”以上的，按照其投资额的“70%”在股权持有“满两年的当年”抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度“结转”抵扣（P422）减计收入综合利用资源，生产的产品取得的收入，减按“90%”计入收入总额（P423）应纳税额抵免投

43、资“环境保护、节能节水、安全生产等专用设备”，投资额的“10%”可以在应纳税额中扣除，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 【注意】企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。（P423） 补充：境外所得抵免税额的计算（了解）居民企业来源于境外所得；非居民企业境内设机构场所取得境外与其有实际联系的所得 企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额当年应抵税额后的余额进行抵补1.抵免限额境外税前所得额

44、25%抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 【案例】中国境内居民企业甲公司2014年境内应纳税所得额为300万元（适用的企业所得税税率为25%），从A国分回140万元的税后利润（税前所得为200万元，A国的企业所得税税率为30%），从B国分回80万元的税后利润（税前所得为100万元，B国的企业所得税税率为20%）。 【解法1】（1）来源于A国所得的抵免限额=（300+200+100）25%200（300+200+100）=50（万元）；（2）来源于B国所得的抵免限额=（300+200+100）

45、25%100（300+200+100）=25（万元）；（3）甲公司2014年应缴纳企业所得税=（300+200+100）25%-50-20=80（万元）。 【解法2】（1）境内所得单独计算；（2）来源于B国的境外所得适用税率低、少缴税的，应当补税；（3）来源于A国的境外所得适用税率高、多缴税的，以后再说；（4）甲公司2014年应缴纳企业所得税=30025%+80（1-20%）（25%-20%）=80（万元）。该处理方式比较简单，不容易出错。2.境外税前所得额的确定：（1）题目直接给出税前所得；（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款；（3）题目给出分回的利润和国外所得税税率。3.采用分国不分项计算：不同国家地区的抵免限额单独计算不混同。4.补税原则：多不退少要补。考点：应纳所得税额的计算（前面的基础上学会运用）一、计算应纳税所得额1.