第三章(6)生产损失的核算

1、第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算 生产损失是指企业在生产过程中，由于计划调整、停电、生产损失是指企业在生产过程中，由于计划调整、停电、待料、机器设备发生故障以及由于生产技术和生产组织的待料、机器设备发生故障以及由于生产技术和生产组织的问题等问题等 ，而导致的各种损失。，而导致的各种损失。 废品损失废品损失 生产损失生产损失 停工损失停工损失一、废品损失的核算一、废品损失的核算 什么是废品？什么是废品？ 废品废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者在生产过程中需要加工修复后才能使用

2、的产品。或者在生产过程中需要加工修复后才能使用的产品。 按照废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为按照废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品可修复废品和和不可修复废品。不可修复废品。 第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算（一）废品损失的核算内容（一）废品损失的核算内容 1.1.废品损失核算的范围废品损失核算的范围（什么是废品损失？）什么是废品损失？）： 第一，第一，废品的修复费用废品的修复费用，是指可修复废品在返修过程中，是指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，扣除回收的残料价值和应由过失人负担的发生的修理费用，扣除回收的残料价值和应由过失人负担的赔款后的净额

3、。赔款后的净额。 第二，第二，废品的报废损失废品的报废损失，是指不可修复废品的实际成本，是指不可修复废品的实际成本，扣除回收废料的价值以及由过失人负担的赔款后的净损失。扣除回收废料的价值以及由过失人负担的赔款后的净损失。2.2.非废品损失核算的范围非废品损失核算的范围：（1 1）应由过失人赔偿的废品损失，包括过失单位或个人赔款。）应由过失人赔偿的废品损失，包括过失单位或个人赔款。（2 2）经质量检测部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格）经质量检测部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品。品。（3 3）实行）实行“三包三包”（包修、包换、包退）的企业，发生的（包修、包换、包退）的企业，发生的“

4、三包三包”损失。损失。 （4 4）产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失。）产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失。 （二）废品损失的归集与分配（二）废品损失的归集与分配 在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置的废品损失，应设置“废品损失废品损失”账户。账户。 借方登记发生的可修复废品的修理费用、不可修复废借方登记发生的可修复废品的修理费用、不可修复废品的成本；品的成本； 贷方登记回收的废品残料价值、保险公司或责任人赔贷方登记回收的废品残料价值、保险公司或责任人赔偿的应收赔款；偿的应收赔款； 借贷金额相抵后

5、的差额，即为废品损失，应由当期合借贷金额相抵后的差额，即为废品损失，应由当期合格产品成本负担，从格产品成本负担，从“废品损失废品损失”账户的贷方转入账户的贷方转入“基本基本生产成本生产成本”账户及其明细账账户及其明细账“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。1.1.可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算 可修复废品修复后仍可当做合格品进行出售。因此，可修复废品修复后仍可当做合格品进行出售。因此，可修复废品原来的生产成本仍保留在该产品的各成本项目中。可修复废品原来的生产成本仍保留在该产品的各成本项目中。【例例3-173-17】某企业某企业A A产品经检验有产品经检验有1010件产品属于可修复废

6、品件产品属于可修复废品。已知在修复过程中耗用原材料为。已知在修复过程中耗用原材料为1 0001 000元，按其实际耗元，按其实际耗用生产工时分配的工资费用生产工时分配的工资费228228元，制造费用元，制造费用120120元。元。借：废品损失借：废品损失 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 1 0001 000借：废品损失借：废品损失 228228 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 228228借：废品损失借：废品损失 120120 贷：制造费用贷：制造费用 120120借：基本生产成本借：基本生产成本-A-A产品（废品损失）产品（废品损失） 1 3481 348 贷：废品损失贷：废品

7、损失 1 3481 348若简化核算手续，不单独设置“废品损失”账户，则会计分录为：见课本P56 2. 2.不可修复废品损失的核算不可修复废品损失的核算 由于不可修复废品原来的生产成本与合格品的成本是在一由于不可修复废品原来的生产成本与合格品的成本是在一起计算的，因此应起计算的，因此应先将不可修复废品原来的生产成本与合格品先将不可修复废品原来的生产成本与合格品的成本区分开来的成本区分开来。如果有回收的残料，其回收残料价值应抵减。如果有回收的残料，其回收残料价值应抵减“基本生产成本基本生产成本”的的“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。 方法一，按废品所耗实际费用计算废品成本方法一，按废品所耗

8、实际费用计算废品成本 材料费用分配材料费用分配= =材料费用总额材料费用总额/(/(合格品数量合格品数量+ +废品数量）废品数量） 废品的材料成本废品的材料成本= =废品数量废品数量X X材料费用分配率材料费用分配率 其他费用分配率其他费用分配率= =某项其他费用总额某项其他费用总额/(/(合格品工时合格品工时+ +废品工时）废品工时） 废品的其他成本废品的其他成本= =废品工时废品工时X X其他费用分配率其他费用分配率 方法二，按定额成本法计算废品成本方法二，按定额成本法计算废品成本 废品的材料成本废品的材料成本= =废品数量废品数量X X材料费用定额材料费用定额 废品的其他成本废品的其他成

9、本= =废品工时废品工时X X其他费用定额其他费用定额【例例3-183-18】某企业某月份检验出某企业某月份检验出B B产品产品2 0002 000件中有件中有1010件产品件产品属于不可修复废品，并且回收残料作价属于不可修复废品，并且回收残料作价100100元入库。根据元入库。根据有关资料编制有关资料编制“合格品和不可修复废品费用分配表合格品和不可修复废品费用分配表”。项目项目产量产量（件）（件）直接材直接材料料（元）（元）生产工时生产工时（小时）（小时）直接人直接人工（元）工（元）制造费用制造费用（元）（元）金额合金额合计计（元）（元）总量总量2 0002 000件件90 00090 00

10、09 1209 12040 80040 800139 920139 920费用分费用分配率配率/ / / /不可修不可修复废品复废品减：废减：废品残值品残值/ / / / /100100废品损废品损失失/ / /45 45 元元/ /件件100100小时小时4504500.4560.456元元/ /小时小时45.645.62.042.04元元/ /小时小时204204699.6699.610010035035045.645.6204204599.6599.6合格品和不可修复废品费用分配表合格品和不可修复废品费用分配表产品名称：产品名称：B B产品产品 XXXX年年XXXX月月XXXX日日 10

11、10件件20 00020 000小时小时根据以上计算表，作会计分录如下：根据以上计算表，作会计分录如下：借：废品损失借：废品损失 699.6699.6 贷：基本生产成本贷：基本生产成本-B-B产品（直接材料）产品（直接材料） 450450 基本生产成本基本生产成本-B-B产品（直接人工）产品（直接人工） 45.645.6 基本生产成本基本生产成本-B-B产品（制造费用）产品（制造费用） 204204借：原材料借：原材料 100100 贷：废品损失贷：废品损失 100100借：基本生产成本借：基本生产成本-B-B产品（废品损失）产品（废品损失） 599.6599.6 贷：废品损失贷：废品损失 5

12、99.6599.6 若简化核算手续，不单独设置“废品损失”账户，则会计分录为：见课本P57方法二，按定额成本法计算废品成本方法二，按定额成本法计算废品成本表表3-15 3-15 合格品和不可修复废品费用分配表合格品和不可修复废品费用分配表（定额成本法）（定额成本法）项目项目产量产量直接材直接材料料定额工定额工时时直接人直接人工工制造费制造费用用金额合计金额合计总量总量2 0002 000件件90 00090 00020 00020 000小时小时9 1209 12040 80040 800139 920139 920费用定费用定额额/ / / /不可修不可修复废品复废品1010件件减：废减：废

13、品残值品残值/ / / / /100100废品损废品损失失/ / /4646元元/ /件件102102小时小时4604600.50.5元元/ /小时小时51512 2元元/ /小时小时2042047157151001003503505151204204615615根据上述资料，作会计分录如下：根据上述资料，作会计分录如下：借：废品损失借：废品损失 715715 贷：基本生产成本贷：基本生产成本-B-B产品（直接材料）产品（直接材料） 460460 基本生产成本基本生产成本-B-B产品（直接人工）产品（直接人工） 5151 基本生产成本基本生产成本-B-B产品（制造费用）产品（制造费用） 204

14、204借：原材料借：原材料 100100 贷：废品损失贷：废品损失 100100借：基本生产成本借：基本生产成本-B-B产品（废品损失）产品（废品损失） 615615 贷：废品损失贷：废品损失 615615若简化核算手续，不单独设置“废品损失”账户，则会计分录为：见课本P58【练习练习】：某基本生产车间本月生产甲产品：某基本生产车间本月生产甲产品400400件，其中发件，其中发现不可修复废品现不可修复废品1010件。废品残料回收入库价值件。废品残料回收入库价值120120元。原元。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比

15、例分配。具体资料，见下表：按生产工时比例分配。具体资料，见下表：第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算合格品和不可修复废品费用分配表合格品和不可修复废品费用分配表产品名称：甲产品产品名称：甲产品 20XX20XX年年X X月月项目项目产量产量（件）（件）直接材直接材料料（元）（元）生产工生产工时（小时（小时）时）燃料和燃料和动力动力（元）（元）直接人直接人工工（元）（元）制造费制造费用用（元）（元）金额合计金额合计（元）（元）总量总量费用分费用分配率配率/ / / /不可修不可修复废品复废品减：废减：废品残值品残值/ / / / / /废品损废品损失失/ / /50503003005005

16、000.990.992972971.011.0130330318018012012038038029729730330318018040040012 00012 00020 00020 00011 88011 88012 12012 1207 2007 20051 20051 2000.60.610101 2801 2801 1601 160120120根据上述资料，作会计分录如下：根据上述资料，作会计分录如下：借：废品损失借：废品损失 1 2801 280 贷：基本生产成本贷：基本生产成本- -甲产品（直接材料）甲产品（直接材料） 500500 基本生产成本基本生产成本- -甲产品（燃料和动

17、力）甲产品（燃料和动力） 297297 基本生产成本基本生产成本- -甲产品（直接人工）甲产品（直接人工） 303303 基本生产成本基本生产成本- -甲产品（制造费用）甲产品（制造费用） 180180借：原材料借：原材料 120120 贷：废品损失贷：废品损失 120120借：基本生产成本借：基本生产成本- -甲产品（废品损失）甲产品（废品损失） 1 1601 160 贷：废品损失贷：废品损失 1 1601 160第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算二、停工损失的核算二、停工损失的核算（一）停工损失的含义（一）停工损失的含义 停工损失是指企业的生产车间或车间内的某个班组在停停工损失是指

18、企业的生产车间或车间内的某个班组在停工期间发生的各种费用，包括停工期间支付的的生产工人工工期间发生的各种费用，包括停工期间支付的的生产工人工资及福利费等，以及车间所发生的各种制造费用等。资及福利费等，以及车间所发生的各种制造费用等。 工业企业的停工分为工业企业的停工分为非季节性停工非季节性停工和和季节性停工季节性停工两种。两种。 第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算1. 1. 非季节性生产企业停工期间费用核算非季节性生产企业停工期间费用核算停工期间发生的各种费用，应借记停工期间发生的各种费用，应借记“停工损失停工损失”科科目，贷记目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“制造费用制造费用”

19、等科目。等科目。归集在归集在“停工损失停工损失”科目借方的停工损失，应根据科目借方的停工损失，应根据不同的情况从该科目的贷方分别转入不同的情况从该科目的贷方分别转入“其他应收款其他应收款”、“营业外支出营业外支出”科目和科目和“基本生产成本基本生产成本”科目的借方进科目的借方进行核算。行核算。 第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算（二）停工损失的归集和分配（二）停工损失的归集和分配【例例】某工业企业本月因电力中断发生停工，造成损失某工业企业本月因电力中断发生停工，造成损失 30 000 30 000元，其中，应付职工薪酬元，其中，应付职工薪酬20 00020 000元，固定资产折旧元，固

20、定资产折旧 10 000 10 000元。元。 根据上述资料，会计分录如下：根据上述资料，会计分录如下： 借：停工损失借：停工损失 30 00030 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 00020 000 累计折旧累计折旧 10 00010 000 因电力中断发生的停工损失，保险公司赔偿因电力中断发生的停工损失，保险公司赔偿15 00015 000元，开元，开工后甲产品承担工后甲产品承担10 00010 000元，乙产品承担元，乙产品承担5 0005 000元。元。 根据上述资料，会计分录如下：根据上述资料，会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款-XX-XX公司公司 15 0

21、0015 000 基本生产成本基本生产成本- -甲产品（停工损失）甲产品（停工损失） 10 00010 000 - -乙产品（停工损失）乙产品（停工损失） 5 0005 000 贷：停工损失贷：停工损失 30 00030 000 2. 2. 季节性生产企业停工损失的核算季节性生产企业停工损失的核算 季节性生产企业在停工期间的费用，一般可专设季节性生产企业在停工期间的费用，一般可专设“停工损失停工损失”账户中进行单独核算。账户中进行单独核算。 归集在归集在“停工损失停工损失”账户的费用，应分配计入开工账户的费用，应分配计入开工生产的产品成本中，并在生产的产品成本中，并在“基本生产成本基本生产成本

22、”明细账中设明细账中设“停工损失停工损失”成本项目进行核算。成本项目进行核算。 第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法，公式为：，公式为：年度计划分配率年度计划分配率= =全年停工月份停工损失计划数全年停工月份停工损失计划数/ /全年各种产全年各种产品计划产量的定额工时总数品计划产量的定额工时总数全年各种产品计划产量的定额工时总数全年各种产品计划产量的定额工时总数= =全年某种产品计全年某种产品计划产量划产量 X X 该种产品单位产品工时定额该种产品单位产品工时定额某月某种产品实际产量的定额工时某月某种产品实际产量的定额工时= =该月该种产品实际产量

23、该月该种产品实际产量 X X 单位产品工时定额单位产品工时定额开工某月某种产品应分配的停工损失开工某月某种产品应分配的停工损失= =该月该种产品实际产该月该种产品实际产量的定额工时量的定额工时 X X 年度计划分配率年度计划分配率第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算【例例3-203-20】某工业企业为季节性生产企业，全年停工月份停某工业企业为季节性生产企业，全年停工月份停工损失计划为工损失计划为30 72030 720元，全年各种产品的计划产量为：元，全年各种产品的计划产量为：A A产品产品1 4001 400件，件，B B产品为产品为650650件，单位产品的工时定额为：件，单位产品的

24、工时定额为： A A产品产品5050小时，小时，B B产品为产品为4040小时。小时。 该企业该企业1-101-10月份为生产月份，实际产量均为：月份为生产月份，实际产量均为：A A产品产品120120件件，B B产品为产品为100100件。件。 该企业该企业1111月份停工，在停工期间，应付给生产工人工资为月份停工，在停工期间，应付给生产工人工资为40 00040 000元。元。 该企业该企业1212月份为生产月份，实际产量为：月份为生产月份，实际产量为：A A产品产品100100件，件，B B产品为产品为125125件。件。第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算解：解：A A产品年度计

25、划产量的定额工时产品年度计划产量的定额工时=1 400X50=70 000=1 400X50=70 000小时小时B B产品年度计划产量的定额工时产品年度计划产量的定额工时=650X40=26 000=650X40=26 000小时小时年度计划分配率年度计划分配率=30 720/(70 000+26 000)=0.32=30 720/(70 000+26 000)=0.32元元/ /小时小时该企业在该企业在1-101-10月生产月份的实际产量均为：月生产月份的实际产量均为：A A产品产品120120件，件，B B产品产品100100件。件。那么，那么，1-101-10月生产的月生产的A A、B

26、 B产品，每月应该负担的停工损失为：产品，每月应该负担的停工损失为：A A产品应负担的停工损失产品应负担的停工损失=120X50X0.32=1 920=120X50X0.32=1 920元元B B产品应负担的停工损失产品应负担的停工损失=100X40X0.32=1 280=100X40X0.32=1 280元元 根据上述结果，根据上述结果， 1-10 1-10月每个月作会计分录如下：月每个月作会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本-A-A产品（停工损失）产品（停工损失） 1 9201 920 -B -B产品（停工损失）产品（停工损失） 1 2801 280 贷：停工损失贷：停工损失 3

27、 2003 200该企业该企业1111月份停工，在停工期间，应付给生产工人工资为月份停工，在停工期间，应付给生产工人工资为40 00040 000元。元。 根据上述资料，根据上述资料，1111月份会计分录如下：月份会计分录如下：借：停工损失借：停工损失 40 00040 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 40 00040 000该企业该企业1212月份为生产月份，实际产量为：月份为生产月份，实际产量为：A A产品产品100100件，件，B B产产品为品为125125件。件。分配率分配率= =（40 000-32 00040 000-32 000）/(100X50+125X

28、40)=0.8/(100X50+125X40)=0.8元元/ /小时小时A A产品应负担的停工损失产品应负担的停工损失=100X50X0.8=4 000=100X50X0.8=4 000元元B B产品应负担的停工损失产品应负担的停工损失=125X40X0.8=4 000=125X40X0.8=4 000元元 根据上述资料，根据上述资料，1212月份会计分录如下：月份会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本-A-A产品（停工损失）产品（停工损失） 4 0004 000 -B -B产品（停工损失）产品（停工损失） 4 0004 000 贷：停工损失贷：停工损失 8 0008 000本结小结：

29、本结小结：一、废品损失的核算一、废品损失的核算二、停工损失的核算二、停工损失的核算第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算练习：练习：1.1.“废品损失废品损失”账户核算的内容之一是（账户核算的内容之一是（ ）单选）单选A.A.生产过程中发现的不可修复废品的生产成本生产过程中发现的不可修复废品的生产成本B.B.出售不合格品的降价损失出售不合格品的降价损失C.C.产品销售后的修理费用产品销售后的修理费用D.D.库存产品因水灾而变质的损失库存产品因水灾而变质的损失2.2.下列各项中，不应记入下列各项中，不应记入“废品损失废品损失”的是（的是（ ）单选）单选A.A.不可修复废品的生产成本不可修复废

30、品的生产成本B.B.用于修复废品的材料费用用于修复废品的材料费用C.C.用于修复废品的人工费用用于修复废品的人工费用D.D.可修复废品的生产成本可修复废品的生产成本A AD D练习：练习：3.3.下列属于制造费用的是（下列属于制造费用的是（ ）多选）多选A.A.基本生产车间的保险费基本生产车间的保险费B.B.行政办公楼的折旧行政办公楼的折旧C.C.基本生产车间的生产工人工资基本生产车间的生产工人工资D.D.基本生产车间管理人员工资基本生产车间管理人员工资4.4.下列各项不属于企业废品损失核算范围的是（下列各项不属于企业废品损失核算范围的是（ ） 多选多选A.A.可修复废品的修复材料可修复废品的

31、修复材料B.B.不可修复废品的实际成本不可修复废品的实际成本C.C.产品销售后发生的产品产品销售后发生的产品“三包三包”费用费用D.D.产品运输过程中的以外损失产品运输过程中的以外损失A A、D DC C、D D练习：练习：5.5.某企业本月生产某企业本月生产A A产品产品300300件，生产过程中发现可修复废品件，生产过程中发现可修复废品8 8件，修复件，修复8 8件废品共耗用材料费件废品共耗用材料费150150元，应付工人工资元，应付工人工资200200元，制造费用元，制造费用5050元，另用库存现金支付其他修复费用元，另用库存现金支付其他修复费用8080元元；废品残料入库，价值为；废品残

32、料入库，价值为9090元；经查明原因，过失人张三元；经查明原因，过失人张三赔款赔款100100元；其余作为净额处理。元；其余作为净额处理。要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。根据上述资料，编制有关会计分录：根据上述资料，编制有关会计分录：借：废品损失借：废品损失-A-A产品产品 150150 贷：原材料贷：原材料 150150借：废品损失借：废品损失-A-A产品产品 200200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 200200借：废品损失借：废品损失-A-A产品产品 5050 贷：制造费用贷：制造费用 5050借：废品损失借：废品损失-A-A产品产品 8080 贷：库

33、存现金贷：库存现金 8080借：原材料借：原材料 9090 贷：废品损失贷：废品损失-A-A产品产品 9090借：其他应收款借：其他应收款 100100 贷：废品损失贷：废品损失-A-A产品产品 100100借：基本生产成本借：基本生产成本-A-A产品（废品损失）产品（废品损失）290290 贷：废品损失贷：废品损失-A-A产品产品 290290练习：练习：6.6.某企业本月生产甲产品某企业本月生产甲产品3030件，生产过程中发现不可修复废件，生产过程中发现不可修复废品品8 8件。件。 该产品本月合格品与废品发生的共同费用如下：直接该产品本月合格品与废品发生的共同费用如下：直接材料材料1 50