第五章支付结算业务的处理2

1、第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算 了解办理支付结算的基本要求了解办理支付结算的基本要求 熟悉银行各种票据、结算方式及银行卡的熟悉银行各种票据、结算方式及银行卡的基本规定基本规定 掌握银行各种票据、结算方式及银行卡的掌握银行各种票据、结算方式及银行卡的业务处理业务处理学习目标学习目标第一节第一节 支付结算业务的概述支付结算业务的概述 结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。 结算按支付方式分为现金结算和转账结算。 现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转账结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户

2、上的资金转移。一、支付结算业务的作用 定义：指单位和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡 和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币支付及资金清算的行为。 银行的作用：办理支付结算是建立在银行信用和商业信用基础上的，因此也决定了银行在支付结算中处于中介地位，银行是办理支付结算和资金清算的中介机构。支付结算的作用支付结算的作用1 1可以减少现金流通可以减少现金流通 2 2有利于促进和加速物资与资金的周转有利于促进和加速物资与资金的周转3. 3. 有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资金来源金来源 4 4有利于保证资金安全有利于保证资金安全二、支付结算业务的管理

3、体制实行集中管理和分级管理相结合。即： 中国人民银行总行：制度和方法，全国，银行间纠纷 中国人民银行分行：实施细则，辖区内银行间纠纷 各商业银行总行：具体管理实施办法，本行内纠纷三、支付结算的基本要求三、支付结算的基本要求 （一）支付结算活动遵循的法律法规 中华人民共和国票据法、票据管理实施办法、支付结算办法、支付结算会计核算手续、支付结算业务代理办法、银行账户管理办法等。 （二）支付结算原则（二）支付结算原则 1 1恪守信用，履约付款。恪守信用，履约付款。 2 2谁的钱进谁的账，由谁支配。谁的钱进谁的账，由谁支配。3 3银行不垫款银行不垫款 。（三）遵守支付结算纪律： 银行：银行： 1、不准

4、以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行、不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；资金； 2、不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；、不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项； 3、不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；、不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金； 4、不准签发空头银行汇票；不准违反规定为单位和个人开、不准签发空头银行汇票；不准违反规定为单位和个人开立账户立账户 5、不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；、不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； 6、不准改变对企事业单位和个人违法结算纪律的制裁；、不准改变对企事业单位和个人违法结

5、算纪律的制裁； 7、不准受理无理拒付、不扣或少扣滞纳金；、不准受理无理拒付、不扣或少扣滞纳金； 8、不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。、不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。单位和个人：1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；套取银行信用；2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；权债务的票据，套取银行和他人资金；3、不准无理拒付，任意占用他人资金；、不准无理拒付，任意占用他人资金；4、不准违反规定开立账户、出租、出借账户、不准违反规定开立账户、出租、出借账户和使用账户

6、。和使用账户。四、支付结算方式四、支付结算方式 1.1.按支付结算实现的方式不同，分为现金结算和按支付结算实现的方式不同，分为现金结算和转账结算两类。转账结算两类。 2.2.按所使用的支付结算工具的法律特征不同，分按所使用的支付结算工具的法律特征不同，分为票据结算和非票据结算。为票据结算和非票据结算。 3 3按支付结算的性质不同，分为交易往来结算和按支付结算的性质不同，分为交易往来结算和非交易往来结算两类。非交易往来结算两类。 4 4按支付结算双方所处地点不同，分为同城结算按支付结算双方所处地点不同，分为同城结算和异地结算两类和异地结算两类. . 5 5按支付结算工具的不同，分为银行汇票、银行

7、按支付结算工具的不同，分为银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、委托收款、托收承付、本票、商业汇票、支票、委托收款、托收承付、汇兑和银行卡等八种汇兑和银行卡等八种 我国的支付结算方式几经变革我国的支付结算方式几经变革, ,按照按照19971997年颁布的年颁布的支付结算办法支付结算办法确立了确立了“三票、一卡一证、三方式三票、一卡一证、三方式”的结算方式的结算方式. . 形成了以票据为主体形成了以票据为主体, ,多种结算方式合理配置多种结算方式合理配置, ,互为互为补充的结算制度补充的结算制度. .支票、汇票、本票支票、汇票、本票信用卡信用卡信用证信用证汇兑汇兑 、托收承付、托收承付委托收款委托

8、收款同城结算：同城结算：支票、银行本票；支票、银行本票；异地结算：异地结算：汇兑、托收承付、银行汇票；汇兑、托收承付、银行汇票；同城异地结算：同城异地结算：商业汇票、委托收款、信用卡商业汇票、委托收款、信用卡票据结算：票据结算：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票银行汇票、商业汇票、银行本票、支票非票据结算：非票据结算：汇兑、托收承付、委托收款、信用卡汇兑、托收承付、委托收款、信用卡区别：区别：票据结算受票据结算受票据法票据法约束，一般具有可背约束，一般具有可背书、挂失、退汇、追索、见票付款等特点；反之书、挂失、退汇、追索、见票付款等特点；反之非票据结算称挂账结算，不具备上述特点。非票据结算称挂

9、账结算，不具备上述特点。 五、支付结算核算的基本程序五、支付结算核算的基本程序 （一）受理业务，接受和审查凭证（一）受理业务，接受和审查凭证 办理支付结算以客户提交凭证为起点。审查：适办理支付结算以客户提交凭证为起点。审查：适用范围、内容完整和正确、款项的用途和来源用范围、内容完整和正确、款项的用途和来源 （二）办理收付款单位之间资金的转移（二）办理收付款单位之间资金的转移 支付结算业务的核心环节。先付再收支付结算业务的核心环节。先付再收 （三）转账后及时通知收、付款人（三）转账后及时通知收、付款人第二节第二节 票据结算业务核算票据结算业务核算 支付支付是票据的基本职能，票据作为支付手是票据的

10、基本职能，票据作为支付手段段 ，具有代替现金的作用，具有比现金支，具有代替现金的作用，具有比现金支付手续安全、简单、快捷的优势，同时也付手续安全、简单、快捷的优势，同时也可作为异地支付的工具，具有可作为异地支付的工具，具有汇兑汇兑的功能的功能（以汇票最为显著）。（以汇票最为显著）。 不同的票据核算程序不同，不管是同城还不同的票据核算程序不同，不管是同城还是异地的票据结算，只要涉及不同的商业是异地的票据结算，只要涉及不同的商业银行，最终都要通过银行，最终都要通过同城票据交换中心同城票据交换中心完完成。成。一、票据的概念及基本规定一、票据的概念及基本规定1 1、票据：、票据：出票人签发由出票人自己

11、或委托他出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定的金额给收款人或持票人的有价证券。确定的金额给收款人或持票人的有价证券。银行汇票、商业汇票、银行本票、支票银行汇票、商业汇票、银行本票、支票2 2、票据基本规定、票据基本规定 票据基础：票据基础：真实的交易关系和债权债务关系、给真实的交易关系和债权债务关系、给付对价付对价（双方当事人认可相对应代价）（双方当事人认可相对应代价）； 票据一律记名：票据一律记名：出票、背书均要记载相关利益人；出票、背书均要记载相关利益人； 票据行为：票据行为：使票据权利义务成立的相关法律行为，使票据权利

12、义务成立的相关法律行为，如如出票、背书、承兑、保证出票、背书、承兑、保证等。其中：出票、背等。其中：出票、背书是共有行为；承兑是商业汇票独有行为；保证书是共有行为；承兑是商业汇票独有行为；保证是汇票和本票的独有行为。是汇票和本票的独有行为。票据权利：票据权利：体现在票据上的一种体现在票据上的一种债权债权，包括付款，包括付款请求权和追索权。请求权和追索权。 票据背书转让：票据背书转让：票据转让必须背书票据转让必须背书 票据保证：票据保证：票据债务人以外的人为担保票据债务票据债务人以外的人为担保票据债务的履行，在票据上或者粘单上所做的表示愿意与的履行，在票据上或者粘单上所做的表示愿意与被保证人负相

13、同责任的票据行为。被保证人负相同责任的票据行为。 提示付款：提示付款：票据收款人或持票人必须按票据收款人或持票人必须按票据法票据法规定的期限提示付款。规定的期限提示付款。 商业汇票超期提示，丧失对前手的追索权；商业汇票超期提示，丧失对前手的追索权； 银行汇票、本票超期提示，丧失对出票人外前手追索权；银行汇票、本票超期提示，丧失对出票人外前手追索权； 票据签章：票据签章： 单位在票据签章，应为财务专用章或公章法人代表签章；单位在票据签章，应为财务专用章或公章法人代表签章； 个人签章，应为签名或盖章。个人签章，应为签名或盖章。 票据抗辩：票据抗辩：票据债务人基于合法事由，对票据债务人基于合法事由，

14、对票据债权人拒绝履行义务的行为。票据债权人拒绝履行义务的行为。（主要有：（主要有：双方有直接未履行债权债务关系；持票人通过非双方有直接未履行债权债务关系；持票人通过非法手段取得票据；无效票据；背书不连续等法手段取得票据；无效票据；背书不连续等.） 票据的丧失与挂失：票据的丧失与挂失： 丧失：丧失：票据权利人因被盗、遗失、等原因而失去票据权利人因被盗、遗失、等原因而失去对票据的占有，其票据权利仍存在；对票据的占有，其票据权利仍存在； 挂失：挂失：对丧失后的票据可以采取对丧失后的票据可以采取“挂失止付挂失止付”补补救，并在挂失止付后救，并在挂失止付后3 3日内向法院申请公示催告或日内向法院申请公示

15、催告或诉讼。诉讼。（允许挂失止付的票据有：已承兑商业汇（允许挂失止付的票据有：已承兑商业汇票、支票、填明票、支票、填明“现金现金”字样和代理付款人的银字样和代理付款人的银行汇票以及填明行汇票以及填明“现金现金”字样的银行本票）字样的银行本票）二、支票的核算二、支票的核算1 1、支票概述、支票概述 出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票必须具备出票人、收款人和付款人三个关系人。支票必须具备出票人、收款人和付款人三个关系人。 由于支票的签发是以

16、出票人在银行的存款为基础的，因此，由于支票的签发是以出票人在银行的存款为基础的，因此，支票只能是即期的。支票只能是即期的。 支票分为现金支票、转账支票、普通支票三种。支票分为现金支票、转账支票、普通支票三种。p支票上印有支票上印有“现金现金”字样的为现金支票，只能用于支取现字样的为现金支票，只能用于支取现金；金；p支票上印有支票上印有“转账转账”字样的为转账支票，只能用于转账；字样的为转账支票，只能用于转账；p未印有未印有“现金现金” ” 或或“转账转账”字样的为普通支票，用于支字样的为普通支票，用于支取现金或转账。取现金或转账。转账支票可以背书转让，但仅限于同城，现金支票不可背转账支票可以背

17、书转让，但仅限于同城，现金支票不可背书转让。书转让。2 2、支票结算的流程、支票结算的流程A A、收款人持票办理结算收款人持票办理结算（收款行受理支票）（收款行受理支票） 出票人出票人收款人收款人 背书人背书人 （持票人）（持票人） 被背被背 持票人持票人 书人书人 存款人存款人 付款人付款人 开户银行开户银行 收款人持票人收款人持票人 开户银行开户银行 出票出票 背书转让背书转让 足额存款足额存款 交换支票并清算资交换支票并清算资金金 送交支票送交支票 送交支票送交支票 收妥入账收妥入账 收妥入账收妥入账 B B、出票人委托开户行将款项划转给收款人出票人委托开户行将款项划转给收款人（付款行（

18、付款行受理支票）受理支票） 出票人出票人 收款人收款人 出票人出票人 付款人付款人 开户银行开户银行 收款人收款人开户银行开户银行 提示支票付款提示支票付款 收妥入帐并通知收款人收妥入帐并通知收款人 交换进账单并清算资金交换进账单并清算资金 3、会计处理、会计处理 根据受理支票银行的不同，分为两种情况：根据受理支票银行的不同，分为两种情况： 情形一，情形一，出票人开户银行出票人开户银行（付款行）（付款行）受受理理 P81 1P81 1 （1 1） 出票人开户银行出票人开户银行受理支票受理支票时，时， 借：借：吸收存款吸收存款出票人活期存款出票人活期存款 贷：存放央行款项贷：存放央行款项 （2

19、2）收款人开户银行收款人开户银行收到交换提入的支票时，收到交换提入的支票时， 借：存放央行款项借：存放央行款项 贷：贷：吸收存款吸收存款收款人活期存款收款人活期存款 情形二，情形二，持票人持票人( (或收款人或收款人) )开户银行开户银行【收【收款行】款行】受理受理 （1）持票人持票人( (或收款人或收款人) )开户银行开户银行【收款行】【收款行】受理支票时，受理支票时，P81 P81 借：存放央行款项借：存放央行款项 贷：其他应付款贷：其他应付款持票人户持票人户如未退回，则如未退回，则 借：其他应付款借：其他应付款持票人户持票人户 贷：贷：吸收存款吸收存款持票人活期存款持票人活期存款情形二情

20、形二(2)收款行收到退票时，P83P83 借：其他应付款借：其他应付款持票人户持票人户 贷：存放央行款项贷：存放央行款项若同时收到罚款时，若同时收到罚款时， 借：吸收存款借：吸收存款出票人活期存款出票人活期存款 贷：存放央行款项贷：存放央行款项 注：为严格区分注：为严格区分“其他应付款其他应付款”明细科目。明细科目。 （3） 出票人开户银行出票人开户银行【付款行】【付款行】收到交换收到交换提入的支票提入的支票时时： P8P82 2 2 2） 借：吸收存款借：吸收存款出票人活期存款出票人活期存款 贷：存放央行款项贷：存放央行款项(4)付款行退票时， 借：其他应收款 贷：存放中央银行款项如所退支票

21、属于如所退支票属于空头支票空头支票，或者签章与预留，或者签章与预留银行银行签章不符以及支付密码错误签章不符以及支付密码错误的支票，的支票，除退票外，还应按规定处以除退票外，还应按规定处以罚款罚款。 借：吸收存款借：吸收存款出票人活期存款出票人活期存款 贷：营业外收入结算罚款收入户贷：营业外收入结算罚款收入户（5）付款行退票并罚款时，）付款行退票并罚款时，（6 6）付款行退票并付款行退票并代扣赔偿金时代扣赔偿金时 借：吸收存款借：吸收存款出票人活期存款出票人活期存款 贷：贷：其他应付款其他应付款下场票据交换，付款行退回支票时，下场票据交换，付款行退回支票时，P83P83借：清算资金往来借：清算资

22、金往来 贷：其他应收款贷：其他应收款借：其他应付款借：其他应付款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项总结 1、上述情况专指转账支票核算，现金支票【同一银行】则： 借：吸收存款-出票人 贷：吸收存款-持票人 2、区分收款行受理支票和付款行受理支票两种情形，每种情形中各含收款行和付款行两个主体的账务【类似委托代销商品】； 3、退票专指收款行受理支票情况。是出票银行签发的，承诺其在见票时无条件是出票银行签发的，承诺其在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。据。1 1银行本票结算的特点银行本票结算的特点（1 1）信用度高信用度高（2 2）流通性强

23、流通性强（3 3）使用灵活使用灵活（4 4）只能用于同城只能用于同城2.2.银行本票结算的基本规定银行本票结算的基本规定用于同城结算的各种款项；可以用于转账或现金支付；用于同城结算的各种款项；可以用于转账或现金支付； 银行本票可以分为定额和不定额两种，定额本票的面额分银行本票可以分为定额和不定额两种，定额本票的面额分为为10001000，50005000，1000010000，5000050000四种；四种； 提示付款期限最长不得超过提示付款期限最长不得超过2 2个月，超期不付款；个月，超期不付款； 出票人仅限于在央行开立清算户、参加票据交换、内部管出票人仅限于在央行开立清算户、参加票据交换、

24、内部管理健全并经当地央行批准办理银行本票业务的金融机构；理健全并经当地央行批准办理银行本票业务的金融机构； 申请人因超期或其他原因退款时，提交证明可退款申请人因超期或其他原因退款时，提交证明可退款 本票丧失，失票人可提交权利证明请求退款；本票丧失，失票人可提交权利证明请求退款；需载明各种事项，缺一无效。需载明各种事项，缺一无效。3 3银行本票结算的会计处理银行本票结算的会计处理银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。银行本票的基本处理程序见下图所示。银行本票的基本处理程序见下图所示。 申请人申请人 收款人（持收款人（持票人）票人）

25、背书人背书人 被背书被背书人人 持票持票人人 申请人申请人开户银行开户银行出票人（付出票人（付款人）款人） 收款人、持票收款人、持票人开户银行人开户银行 代理付代理付款人款人 申请签发本票申请签发本票出票出票 持往收款人结算持往收款人结算 背书转让背书转让 银行之间清算资金银行之间清算资金 提示本票提示本票 代理付款入账代理付款入账 提示票据提示票据 代理付款入账代理付款入账 （1 1）银行本票）银行本票出票出票的处理的处理“银行本票申请书银行本票申请书”一式三联：一式三联： 借：吸收存款（或库存现金）申借：吸收存款（或库存现金）申请人户请人户 贷：存入保证金贷：存入保证金-* * *本票户本

26、票户同时登记同时登记“重要空白凭证登记簿重要空白凭证登记簿”，另填制，另填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：付出：重要空白凭证付出：重要空白凭证在用本票户在用本票户 （2 2）银行本票）银行本票付款付款的处理的处理1 1）出票行兑付出票行兑付由本行签发的银行本票（由本行签发的银行本票（兑付时结清兑付时结清本票本票）借：借：存入保证金存入保证金-* * *本票户本票户 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人活期存款持票人活期存款2 2）代理付款行代理付款行代理出票行代理出票行付款付款 借：存放央行款项借：存放央行款项或或 清算资金往来清算资金往来同城票据清算同

27、城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人活期存款持票人活期存款（3 3）银行本票）银行本票结清结清的处理（的处理（他行代理兑付时他行代理兑付时） 借：借：存入保证金存入保证金-* * *本票户本票户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来或或 存放央行款项存放央行款项（4 4）银行本票）银行本票退款、超期付款、挂失退款、超期付款、挂失的处理的处理 借：借：存入保证金存入保证金-* * *本票户本票户 贷：吸收存款贷：吸收存款申请人活期存款（或申请人活期存款（或库存现金）库存现金）四、银行汇票的核算四、银行汇票的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时

28、按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票是一种传统的票据结算工具，我国曾银行汇票是一种传统的票据结算工具，我国曾在在2020世世纪纪5050年代年代停止使用停止使用，19841984年年后，又在全国推广了银后，又在全国推广了银行汇票结算。行汇票结算。优点优点：适用范围广泛；使用灵活；兑现性较强，是适用范围广泛；使用灵活；兑现性较强，是目前使用最广泛的一种票据结算工具。目前使用最广泛的一种票据结算工具。 1 1、银行汇票结算的特点：、银行汇票结算的特点：（1 1）银行汇票的银行汇票的出票银行为出票银行为银行汇票的银行汇票的付款人付款

29、人。（2 2）单位和个人的单位和个人的各种款项结算各种款项结算，均可使用银行汇，均可使用银行汇票。票。（3 3）银行汇票由银行汇票由申请人自带，票随人走申请人自带，票随人走，人到票到，人到票到，方便采购，适用于在付款后提货或货、款两清的交方便采购，适用于在付款后提货或货、款两清的交易；易；（4 4）用于用于异地结算异地结算，使用灵活，及时结清，余款退，使用灵活，及时结清，余款退回，既可以提现（仅限于个人）也可以转让，而且回，既可以提现（仅限于个人）也可以转让，而且易于背书转让易于背书转让。2 2、银行汇票的基本规定、银行汇票的基本规定 票面内容必须完整，缺一无效；票面内容必须完整，缺一无效；

30、出票和付款，限于央行和各参加出票和付款，限于央行和各参加“全国联行往来全国联行往来”的商业银行；的商业银行； 提示付款期提示付款期1 1个月；个月； 提示付款时，须同时提交汇票和解讫通知；提示付款时，须同时提交汇票和解讫通知；背书不可超过实际结算金额。背书不可超过实际结算金额。3 3、银行汇票结算的会计处理银行汇票结算的会计处理银行汇票的基本处理过程分为出票、兑付和结清三个阶段。银银行汇票的基本处理过程分为出票、兑付和结清三个阶段。银行汇票的基本处理程序如下图所示：行汇票的基本处理程序如下图所示： 申请人申请人收款人收款人背书人背书人（持票人）（持票人） 被背书人被背书人 持票人持票人 申请人

31、申请人出票人出票人 开户银行开户银行 （付款人）（付款人）收款人、持票收款人、持票人开户银行人开户银行代理付代理付款人款人 持往异地结算持往异地结算 背书转让背书转让 申请签发汇票申请签发汇票出票出票 退回多余款退回多余款 银行之间清算资金银行之间清算资金 提示票据提示票据 代理付款入账代理付款入账 代理付款入账代理付款入账提示票据提示票据 （1 1）银行汇票的）银行汇票的出票出票银行银行受理受理申请书，转账收款并申请书，转账收款并签发签发银行汇票银行汇票的处的处理。理。借：吸收存款借：吸收存款活期存款（或现金）申请人户活期存款（或现金）申请人户 贷：存入保证金贷：存入保证金-* * *银行汇

32、票户银行汇票户同时登记同时登记“重要空白凭证登记簿重要空白凭证登记簿”及及“重要空白凭证使用情重要空白凭证使用情况登记簿况登记簿”，填制表外科目付出凭证，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细，登记表外科目明细账：账：付：重要空白凭证付：重要空白凭证银行汇票在用户银行汇票在用户（2 2）银行汇票的）银行汇票的兑付兑付1 1）代理付款行开户代理付款行开户为为持票人持票人兑付（且持票人在代理付款行兑付（且持票人在代理付款行开户）的处理开户）的处理借：存放同业借：存放同业【或清算资金往来或清算资金往来】 贷：贷：吸收存款吸收存款持票人活期存款持票人活期存款2 2）持票人）持票人不在代理付款行开户不在

33、代理付款行开户借：存放同业借：存放同业【或清算资金往来或清算资金往来】 贷：贷：其他应付款其他应付款持票人持票人下场交易时，下场交易时，借：借：其他应付款其他应付款持票人持票人 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项【或库存现金或库存现金】（3 3）银行汇票的）银行汇票的结清结清1 1）银行汇票）银行汇票全额结清全额结清 借：借：存入保证金存入保证金-* * *银行汇票户银行汇票户 贷：贷：存放同业存放同业【或清算资金往来或清算资金往来】 2 2）银行汇票）银行汇票非全额结清非全额结清借：借：存入保证金存入保证金-* * *银行汇票户银行汇票户（汇票金额汇票金额） 贷：贷：存放同业存放同业【

34、或清算资金往来或清算资金往来】 （实际结实际结算金额算金额） 吸收存款吸收存款* * *活期存款活期存款（4 4）银行汇票退汇）银行汇票退汇A A、原申请人退汇、原申请人退汇： 借：存入保证金借：存入保证金-* * *银行汇票户银行汇票户 贷：吸收存款申请人户（贷：吸收存款申请人户（或库存现金或库存现金）B B、持票人或收款人退汇、持票人或收款人退汇： 借：存入保证金借：存入保证金-* * *银行汇票户银行汇票户 贷：贷：其他应付款其他应付款持票人持票人同时同时 借：借：其他应付款其他应付款持票人持票人 贷：存入保证金贷：存入保证金-* * *银行汇票户银行汇票户五、商业汇票五、商业汇票商业汇

35、票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。1 1、商业汇票结算的特点、商业汇票结算的特点 信用度强。信用度强。商业汇票一经承兑，承兑人便负有到期无条件付商业汇票一经承兑，承兑人便负有到期无条件付款的责任，使票据具有较强的信用度。款的责任，使票据具有较强的信用度。 付款期限长。付款期限长。商业汇票可以根据需要，双方协定不超过六个商业汇票可以根据需要，双方协定不超

36、过六个月的付款期限。月的付款期限。 同城、异地均可以使用同城、异地均可以使用。 适用于适用于先收货后付款先收货后付款的经济业务。的经济业务。允许背书允许背书转让，可以办理结算。转让，可以办理结算。2 2、商业汇票结算基本规定、商业汇票结算基本规定 凡是在银行开立账户的法人及其他组织之间，根据真实的购销合同进行商品交易和清偿时，均可以使用商业汇票； 商业汇票持票人必须是在银行开户的法人并与付款人之间有真实的委托付款关系，有可靠的资金来源； 商业汇票提示付款期为自汇票到期日起10日内，过期不受理；商业汇票付款期限最长不得超过6个月。3 3、商业承兑汇票商业承兑汇票的会计处理的会计处理商业承兑汇票结

37、算的基本处理程序如图所示：1 1）持票人开户行持票人开户行受理汇票的处理受理汇票的处理汇票到期时汇票到期时，在委托收款凭证各联上加盖在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票商业承兑汇票”戳戳记，将第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还持票记，将第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还持票人，并根据第二联委托收款凭证登记人，并根据第二联委托收款凭证登记“发出委托收款结算发出委托收款结算凭证登记簿凭证登记簿”后专夹保管，同时将委托收款凭证第三、四、后专夹保管，同时将委托收款凭证第三、四、五联与商业承兑汇票一并五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行寄交付款人开户行。2 2）付款人开户行付款人开户行收

38、到汇票的处理收到汇票的处理 付款人的银行账户内有付款人的银行账户内有足够的资金足够的资金用以支付汇票款，开户用以支付汇票款，开户行应于第四日起开始向持票人开户行划款，划款时以第三行应于第四日起开始向持票人开户行划款，划款时以第三联委托收款凭证作为借方凭证，汇票加盖转账付讫章作附联委托收款凭证作为借方凭证，汇票加盖转账付讫章作附件；第四联委托收款凭证加盖业务公章随联行报单寄持票件；第四联委托收款凭证加盖业务公章随联行报单寄持票人开户行。人开户行。 借：吸收存款借：吸收存款付款人活期存款户付款人活期存款户 贷：存放同业贷：存放同业 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项）销记销记“收到委托收款

39、凭证登记薄收到委托收款凭证登记薄”。 未付款情况未付款情况A A、付款人的银行付款人的银行账户内余额不足账户内余额不足支付的，付款人开户行应填支付的，付款人开户行应填制制“付款人未付票款通知书付款人未付票款通知书”，在委托收款凭证和，在委托收款凭证和“收到收到委托收款结算凭证登记簿委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和上注明退回日期和“无款支付无款支付”字样，按照字样，按照委托收款无款支付委托收款无款支付处理。处理。 B B、银行在付款人接到通知日的次日起银行在付款人接到通知日的次日起三日内三日内，收到付款人，收到付款人的的拒绝付票证明（付款人有款但拒付）拒绝付票证明（付款人有款但拒付）时，

40、按照委托收款时，按照委托收款拒绝付款的手续处理，拒绝付款的手续处理，将商业承兑汇票退回将商业承兑汇票退回。3 3）持票人开户行持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的处理收到划回的票款或退回凭证的处理 持票人开户行持票人开户行收到付款收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联人开户行寄来的联行报单和第四联委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款凭证核对无委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账。误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：会计分录为： 借：存放同业借：存放同业 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项） 贷

41、：吸收存款贷：吸收存款持票人活期存款持票人活期存款转账后，在委托书第四联上加盖转账后，在委托书第四联上加盖“转账收讫章转账收讫章”交持票人作交持票人作收账通知。收账通知。持票人开户行如收到付款人开户行寄来的持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或未付款通知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证拒付理由书及汇票、委托收款凭证，按照委托收款方式的，按照委托收款方式的退票（付款人不足支付或拒绝付款），将委托收款凭证、退票（付款人不足支付或拒绝付款），将委托收款凭证、未付款通知书及汇票退交持票人，由持票人签收并与付款未付款通知书及汇票退交持票人，由持票人签收并与付款人自行交涉解决，同时销记发出委

42、托收款凭证登记簿。人自行交涉解决，同时销记发出委托收款凭证登记簿。4、银行承兑汇票银行承兑汇票的会计处理的会计处理银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发，由银行审查同意承兑的票据。1 1）承兑申请承兑申请的处理的处理 收取票面金额0.5的承兑手续费，借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人活期存款承兑申请人活期存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 收到保证金时， 借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人活期存款承兑申请人活期存款 贷：存入保证金贷：存入保证金-承兑申请人汇票保证承兑申请人汇票保证金金2 2）持票人开户行持票人开户行受理和收到汇票的处受理和收到汇票的处理理首先，首先

43、，银行受理审查后，在委托收款凭证各联银行受理审查后，在委托收款凭证各联上加盖上加盖“银行承兑汇票银行承兑汇票”戳记，按规定时间戳记，按规定时间把汇票及委托收款凭证寄给承兑银行。把汇票及委托收款凭证寄给承兑银行。其次，其次，持票人开户行接到承兑银行寄来的联行持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和委托收款凭证，证明款项已经划来报单和委托收款凭证，证明款项已经划来。3) 3) 承兑银行承兑银行对汇票到期对汇票到期收取票款收取票款的处理的处理A A、正常付款。、正常付款。 承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日（法定休假日顺延）向汇票，应于到

44、期日（法定休假日顺延）向承承兑申请人兑申请人收取票款。收取票款。借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人活期存款承兑申请人活期存款 存入保证金存入保证金-承兑申请人汇票保证金承兑申请人汇票保证金 贷：贷：存入保证金存入保证金-承兑申请人汇票款承兑申请人汇票款B B、非正常付款。、非正常付款。 汇票到期日，如果承兑申请人账户上没有足额资汇票到期日，如果承兑申请人账户上没有足额资金，应转入该出票人的逾期贷款户，每日按金，应转入该出票人的逾期贷款户，每日按0.50.5计收利息。计收利息。借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人活期存款承兑申请人活期存款 存入保证金存入保证金-承兑申请人汇票保证金承兑申请人汇票保

45、证金 贷款承兑申请人户贷款承兑申请人户 贷：贷：存入保证金存入保证金-承兑申请人汇票款承兑申请人汇票款4) 4) 承兑银行承兑银行支付支付票款票款的处理的处理 借：借：存入保证金存入保证金-承兑申请人汇票款承兑申请人汇票款 贷贷：存放同业（或存放中央银行款存放同业（或存放中央银行款项）项）5）持票人开户行收妥入账的处理 借：存放同业存放同业 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项） 贷：贷：吸收存款吸收存款持票人活期存款持票人活期存款第三节第三节 非票据结算业务的核算非票据结算业务的核算目前我国银行开办的非票据结算业务主要包括汇目前我国银行开办的非票据结算业务主要包括汇兑、托收承付、委托收

46、款、信用卡等。兑、托收承付、委托收款、信用卡等。一、汇兑业务的核算一、汇兑业务的核算（一）（一）汇兑业务简介汇兑业务简介汇兑：汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。收款人的结算方式。方式：方式：信汇、电汇（按其凭证传递方式信汇、电汇（按其凭证传递方式不同分类）不同分类）汇兑基本规定：汇兑基本规定：P98汇兑凭证上必须载明的事项；汇兑凭证上必须载明的事项； 适用于单位和个人适用于单位和个人异地异地汇拨各种款项；汇拨各种款项； 记载事项须完整，缺一无效；记载事项须完整，缺一无效； 汇款可以直汇入户或留行待取或分次支取汇款可以直汇入户或留行待取或分次支取等，

47、注明等，注明“现金现金”可提现可提现 收款人可申请收款人可申请“转汇转汇”，除非汇款人规定，除非汇款人规定“不得转汇不得转汇”；尚未汇出、拒收、尚未汇出、拒收、2 2个个月未交付款项可办理月未交付款项可办理退汇。退汇。电汇与信汇的区别电汇与信汇的区别电汇与信汇是同一种类型的结算方式，基本做法相似，主要电汇与信汇是同一种类型的结算方式，基本做法相似，主要有以下三点不同：有以下三点不同： 凭证的联次不同。凭证的联次不同。信汇由四联凭证组成，电信汇由四联凭证组成，电汇由三联组成。汇由三联组成。 传递方式不同。传递方式不同。信汇：邮寄方式；电汇：拍信汇：邮寄方式；电汇：拍发电报。发电报。 填制报单不同

48、。填制报单不同。电汇在传递中所缺少的凭证，电汇在传递中所缺少的凭证，由汇入行根据电报译制成电划由汇入行根据电报译制成电划贷方补充报单一式贷方补充报单一式四联四联补充，而信汇的联行贷方补充报单是补充，而信汇的联行贷方补充报单是三联式三联式。汇兑处理过程分为汇兑处理过程分为汇出行汇出款项汇出行汇出款项和和汇入行解付款项汇入行解付款项两个阶段。两个阶段。汇兑结算的基本处理程序如图所示：汇兑结算的基本处理程序如图所示：汇款单位汇款单位（汇款人）（汇款人）收款单位收款单位（收款人）（收款人）汇款单位开户银行汇款单位开户银行（汇款银行）（汇款银行）收款单位开户银行收款单位开户银行（汇入银行）（汇入银行）委

49、托汇款委托汇款通知收款或取款通知收款或取款 办理取款办理取款划转款项划转款项按汇兑方式不同分别了解：按汇兑方式不同分别了解：（二）汇出行的核算（二）汇出行的核算A A、转账转账交付时：交付时： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人活期存款汇款人活期存款 贷：贷：存放同业存放同业 B B、交付、交付现金现金时：时： 借：库存现金借：库存现金 贷：贷：其他应付款其他应付款汇款人汇款人 借：借：其他应付款其他应付款汇款人汇款人 贷：贷：存放同业存放同业 （三）汇入行的处理（三）汇入行的处理 收款人在汇入行收款人在汇入行开立存款账户开立存款账户，可将汇入款，可将汇入款直接直接转入转入收款人账户，以第三联信汇

50、凭证作贷方传票办收款人账户，以第三联信汇凭证作贷方传票办理。理。 借：借：存放同业存放同业 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款收款人户活期存款收款人户转账后，第四联信汇凭证加盖转账收讫章交收款人作转账后，第四联信汇凭证加盖转账收讫章交收款人作收账通知。收账通知。 收款人收款人未在银行开立存款账户未在银行开立存款账户，银行应以第三联信汇凭证作，银行应以第三联信汇凭证作为贷方凭证，将款项转入为贷方凭证，将款项转入“应解汇款应解汇款”账户。会计分录为：账户。会计分录为： 借：借：存放同业存放同业 贷：贷：其他应付款其他应付款收款人收款人同时登记同时登记“应解汇款应解汇款”登记簿，另以便条登记簿，另以便

51、条通知收款人通知收款人来行取款。来行取款。收款人取款时，应交验本人身份证件，并严格进行审查，无误收款人取款时，应交验本人身份证件，并严格进行审查，无误后可以一次或分次支付现金，或根据取款人的要求办理转汇。后可以一次或分次支付现金，或根据取款人的要求办理转汇。会计分录为：会计分录为： 借：应借：应其他应付款其他应付款收款人收款人 贷：库存现金贷：库存现金付款后，销记付款后，销记“应解汇款应解汇款”登记簿。登记簿。（四）退汇的核算（四）退汇的核算退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。退退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。退汇包括汇包括汇款人申请退汇汇款人申请退汇和和汇入行

52、主动退汇汇入行主动退汇两种。两种。1 1、汇款人申请退汇、汇款人申请退汇汇出行受理退汇业务时，应填制一式四联汇出行受理退汇业务时，应填制一式四联“退汇通知书退汇通知书”，第一联交原汇款人，第二、三联寄交汇入行，第四联与函第一联交原汇款人，第二、三联寄交汇入行，第四联与函件和回单联一起保管。件和回单联一起保管。1 1）汇入行汇入行接到退汇通知书后，应区别以下两种情况接到退汇通知书后，应区别以下两种情况处理：处理： 经查该笔汇款如果经查该笔汇款如果尚未解付尚未解付，应向收款人，应向收款人索回取款便条，并以第二联退汇通知书代借索回取款便条，并以第二联退汇通知书代借方凭证，第四联汇款凭证为附件办理转账

53、。方凭证，第四联汇款凭证为附件办理转账。 借：借：其他应付款其他应付款 贷：贷：存放同业存放同业 转账后，第三联退汇通知书随同贷方报单寄回转账后，第三联退汇通知书随同贷方报单寄回原汇出行。原汇出行。 经查该笔汇款经查该笔汇款已经解付已经解付，应在第二、三退，应在第二、三退汇通知书上注明解付情况及解付日期，留存汇通知书上注明解付情况及解付日期，留存第二联退汇通知书，以第三联退汇通知书通第二联退汇通知书，以第三联退汇通知书通知原汇出行。知原汇出行。2 2）汇出行汇出行接到汇入行寄来接到汇入行寄来报单及退汇通知书报单及退汇通知书的处理的处理以第三联退汇通知书或第二联电划贷方补充报单作贷方凭证。以第三

54、联退汇通知书或第二联电划贷方补充报单作贷方凭证。 借：借：存放同业存放同业 贷：吸收存款贷：吸收存款原汇款人活期存款原汇款人活期存款如果汇款人未在银行开立账户，应另填制一联现金付出传票。如果汇款人未在银行开立账户，应另填制一联现金付出传票。 借：借：存放同业存放同业 贷：其他应付款原汇款人活期存款贷：其他应付款原汇款人活期存款 借：其他应付款原汇款人活期存款借：其他应付款原汇款人活期存款 贷：库存现金贷：库存现金2 2、汇入行主动退汇、汇入行主动退汇对于收款人拒绝接受的汇款或超期两个月仍未领取的汇款，汇对于收款人拒绝接受的汇款或超期两个月仍未领取的汇款，汇入行应主动办理退汇。入行应主动办理退汇

55、。汇入行汇入行办理退汇时，应填制一联特种转账借方凭证和两联特种办理退汇时，应填制一联特种转账借方凭证和两联特种转账贷方凭证，并在凭证上注明转账贷方凭证，并在凭证上注明“退汇退汇”字样，将第四联汇字样，将第四联汇款凭证作附件。会计分录为：款凭证作附件。会计分录为：借：其他应付款原汇款人活期存款借：其他应付款原汇款人活期存款 贷：贷：存放同业存放同业 汇出行汇出行收到有关凭证后，以一联特种转账贷方收到有关凭证后，以一联特种转账贷方凭证作贷方传票。凭证作贷方传票。借：借：存放同业存放同业 贷：其他应付款原汇款人活期存款贷：其他应付款原汇款人活期存款【汇汇款人未在本行开户的款人未在本行开户的】【或或】

56、 吸收存款吸收存款原汇款人活期存款原汇款人活期存款【汇汇款人在本行开户的款人在本行开户的】另一联特种转账贷方凭证加盖转迄章作收账通另一联特种转账贷方凭证加盖转迄章作收账通知交给原汇款人。知交给原汇款人。二、委托收款结算二、委托收款结算1 1委托收款的基本规定：委托收款的基本规定：P105-106P105-106 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明均可使用委托收款结算；人债务证明均可使用委托收款结算； 不受金额起点限制，不受金额起点限制，同城、异地同城、异地均可以使用；均可以使用； 异地委托收款结算的划款方式有邮划和电报划两种；异地

57、委托收款结算的划款方式有邮划和电报划两种； 付款人需要时可以拒付，但须在接到通知次日起三付款人需要时可以拒付，但须在接到通知次日起三日内通知银行，否则视为同意付款；日内通知银行，否则视为同意付款； 同城公用事业的收费可以使用同城特约委托收款；同城公用事业的收费可以使用同城特约委托收款；托收凭证记载事项。托收凭证记载事项。2 2委托收款的会计处理委托收款的会计处理委托收款结算过程可以分为委托收款结算过程可以分为托收托收和和划款划款两个阶段；两个阶段；托收阶段托收阶段主要是票据的传递；主要是票据的传递；划款阶段划款阶段是将款项从付款人账户划转到收款人账户。是将款项从付款人账户划转到收款人账户。委托

58、收款结算的基本程序如图所示：委托收款结算的基本程序如图所示：收款企业收款企业付款单位付款单位收款企业收款企业开户银行开户银行付款企业付款企业开户银行开户银行委托银行办理收款委托银行办理收款通知款项已收妥入账通知款项已收妥入账通知付款通知付款同意付款同意付款传递委托收款凭证传递委托收款凭证划转款划转款项项1 1）收款人开户行受理委托收款的处理）收款人开户行受理委托收款的处理收款人收款人委托银行收款时，应提交一式五联委托银行收款时，应提交一式五联托收凭证托收凭证，收款人在第二联凭证上签章后，将有关收款人在第二联凭证上签章后，将有关委托收款委托收款凭证和债务证明凭证和债务证明提交开户银行。提交开户银

59、行。开户行开户行审核无误后，第一联委托收款凭证加盖业务审核无误后，第一联委托收款凭证加盖业务公章退给收款人，第二联收款凭证登记公章退给收款人，第二联收款凭证登记“发出委发出委托收款结算凭证登记簿托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，后专夹保管，第三联第三联凭凭证加盖联行专用章连同证加盖联行专用章连同第四、五联第四、五联凭证及有关债凭证及有关债务证明，一并务证明，一并交付款人开户行交付款人开户行。2 2）付款人开户行的处理）付款人开户行的处理付款人开户行接到收款人开户行寄来的付款人开户行接到收款人开户行寄来的邮划或邮划或电划电划第三、四、五联托收凭证及有关债务证第三、四、五联托收凭证及有关债务证明，

60、明，审查是否属于本行受理的凭证审查是否属于本行受理的凭证，无误后，无误后，在凭证上在凭证上注明收到日期注明收到日期，根据第三、四联凭，根据第三、四联凭证逐笔登记证逐笔登记“收到委托收款结算凭证登记簿收到委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，分情况进行处理：后专夹保管，分情况进行处理：A A、付款人为银行本身时、付款人为银行本身时同银行承兑汇票付款时。同银行承兑汇票付款时。 借：借：存入保证金存入保证金-承兑申请人汇票款承兑申请人汇票款 贷贷：存放同业（或存放中央银行款项）存放同业（或存放中央银行款项）B B、付款人为单位的、付款人为单位的付款人应于接到通知的次日起付款人应于接到通知的次日起3日内