新财经法规第三章 课件

1、知识体系梳理知识体系梳理税收法律制度税收法律制度税收概述税收概述税收的概念与分类税收的概念与分类税收及其构成要素税收及其构成要素增值税增值税消费税消费税营业税营业税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税税务登记税务登记发票的开具与管理发票的开具与管理纳税申报纳税申报税款征收税款征收主要税种主要税种税收征管税收征管税务代理税务代理税收检查税收检查第三章第三章税收法律责任税收法律责任税务行政复议税务行政复议考点考点1、税收的概念与分类、税收的概念与分类（一）税收的概念（一）税收的概念税收是指以税收是指以国家为主体国家为主体，为实现国家职能，为实现国家职能，凭借政治权力凭借政治权力，按照法定，按照

2、法定标准，标准，强制地、强制地、无偿无偿地地取得财政收入的一种特定分配形式。取得财政收入的一种特定分配形式。税收的作用：是国家组织税收的作用：是国家组织财政收入的主要形式财政收入的主要形式和工具和工具；是国家调控；是国家调控经经济运行的重要手段济运行的重要手段；具有；具有维护国家政权维护国家政权的作用；是的作用；是国际国际经济交往中经济交往中维护国维护国家利益家利益的可靠保证。的可靠保证。（二）税收的特征（二）税收的特征强制性、无偿性、固定性。强制性、无偿性、固定性。1.强制性：是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法强制性：是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或

3、法规，按照一定的征收标准进行强制征税。律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。2.无偿性：是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任无偿性：是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。何对价。区别于国债区别于国债无偿性是税收区别于其他财政收入的最本质的特征，是税收无偿性是税收区别于其他财政收入的最本质的特征，是税收“三性三性”的的核心核心。3.固定性：是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。固定性：是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。区别于罚没财政收入形式区别于罚没财政收入形式考点考点2、税收的分类、税收的分类 1 1、按照、按照征税对象征税

4、对象分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类类和行为税类 （1 1）流转税类，是以商品生产、商品流通和劳动服务的）流转税类，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额流转额为征税为征税对象的一类税收。对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。转税类。 (2) (2)所得税类，也称收益税类，所得税类，也称收益税类，是以纳税人的各种所得额为课税对象是以纳税人的各种所得额为课税对象的一种税收的一种税收，它体现了量能负担的原则，即所得多的多征，所得少的少征，它

5、体现了量能负担的原则，即所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征。我国所得税主要包括无所得的不征。我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税等。企业所得税和个人所得税等。 (3) (3)财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。其一类税收。其特点特点是：税收负担与财产价值、数量关系密切，体现调节财是：税收负担与财产价值、数量关系密切，体现调节财富、合理分配等原则。富、合理分配等原则。我国现行的房产税、车船税、我国现行的房产税、车船税、契税契税等属于财产税类。等属于财产税类。 (4) (4)资源税类，是以自然资源和某些

6、社会资源为征税对象的税收。我资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。我国现行国现行资源税资源税、土地增值税、城镇土地使用税、土地增值税、城镇土地使用税属于此类。属于此类。 (5) (5)行为税类，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。其行为税类，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。其特点是：征税的选择性较为明显，税种较多，具有较强的时效性。特点是：征税的选择性较为明显，税种较多，具有较强的时效性。我国现我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税等都属于行为税类。行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税等都属于行为税类。考点考点2、税收的分类、税收的分类2 2、按照、

7、按照征收管理的分工体系征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税分类，可分为工商税类和关税类类 （1 1）工商税类，是指以工业品、商业零售、交通运输、）工商税类，是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责。该类税收由税务机关负责征收管理。征收管理。 （2 2）关税类，是指对进出境的货物、物品征收的税收）关税类，是指对进出境的货物、物品征收的税收总称总称该类税收由海关负责征收该类税收由海关负责征收管理。管理。考点考点2、税收的分类、税收的分

8、类 3 3、按照税收的、按照税收的征收权限和收入支配权限征收权限和收入支配权限分类，可分为中分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税央税、地方税和中央地方共享税 （1 1）中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由中）中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。例如，央政府征收管理的税收。例如，关税关税、海关代征的进口环海关代征的进口环节增值税节增值税、车辆购置税、车辆购置税等。等。 （2 2）地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入）地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如，划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如，城镇土地城镇

9、土地使用税使用税、耕地占用税、耕地占用税、房产税、土地增值税房产税、土地增值税、车船税、契车船税、契税等。税等。 （3 3）中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地）中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。例如，方按比例或法定方式分享的税收。例如，增值税、增值税、营业税、营业税、企业所得税企业所得税和个人所得税和个人所得税等。等。考点考点2、税收的分类、税收的分类4 4、按照、按照计税标准计税标准的不同分类，可分为的不同分类，可分为从价税、从量税和复从价税、从量税和复合税合税 (1) (1)从价税，是指以征税对象的价值或价格为计税依据从价税，是指以征税对象的价

10、值或价格为计税依据征收的一种税，一般采用征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率比例税率和累进税率。如增值税、如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。营业税、企业所得税、个人所得税等。 (2) (2)从量税，是指以征税对象的实物量作为计税依据征从量税，是指以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用收的一种税，一般采用定额税率定额税率。如如车船税、土地使用税、车船税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒消费税中的啤酒和黄酒等。等。 (3) (3)复合税，是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合税，是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税。如对复合计税方法征收的一种税

11、。如对卷烟、白酒卷烟、白酒征收的消费征收的消费税即采取从价和从量相结合的复合计税方法。税即采取从价和从量相结合的复合计税方法。车船税税率税目表车船税税率税目表考点考点2、税收的分类、税收的分类考点考点3、税法的分类、税法的分类 税法的概念税法的概念税收与税法的关系税收与税法的关系 税法与税收存在着密切的联系。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法与税收存在着密切的联系。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；税收必须以税法为其依据和保障，税税法是税收的法律依据和法律保障；税收必须以税法为其依据和保障，税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，

12、属收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴于上层建筑范畴1按照税法的按照税法的功能作用功能作用的不同，可分为的不同，可分为税收实体法和税收程序法税收实体法和税收程序法税收实体法，有企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条税收实体法，有企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例例、消费税暂行条例、营业税暂行条例 税收程序法，有税收征管法税收程序法，有税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等税务争议处理法等。 2按照按照主权国家行使税收管理权主权国家行使税收管理

13、权不同，分为不同，分为国内税法、国际税法、外国内税法、国际税法、外国税法国税法 3按照按照税法法律级次税法法律级次划分，可分为划分，可分为税收法律、税收行政法规、税收规税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件章和税收规范性文件 税收法律有税收征管法、个人所得税法等；国务院发布增值税收法律有税收征管法、个人所得税法等；国务院发布增值税暂行条例为税收行政法规；增值税暂行条例实施细则为税收规章；税暂行条例为税收行政法规；增值税暂行条例实施细则为税收规章；增值税专用发票使用规定为税收规范性文件。增值税专用发票使用规定为税收规范性文件。考点考点4、税法构成要素、税法构成要素包括：包括：征税人、纳

14、税义务人、征税对象、税目、税征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任。税、法律责任。其中，其中，纳税义务人、征税对象、税率纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个是构成税法的三个最基本的要素最基本的要素。1.征税人征税人：代表国家行使税收征管职权的各级税务机：代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。关和其他征收机关。主要包括主要包括税务机关税务机关和和海关。海关。2.纳税人：依法纳税人：依法直接负有纳税义务直接负有纳税义务的的自然人、法人和自然人、法人和其他组织。其他组织。

15、3.征税对象：税收法律关系中权力义务所指向的对象，征税对象：税收法律关系中权力义务所指向的对象，即对什么征税，是即对什么征税，是征税的客体。征税的客体。征税对象是区别不同税种的重要标志征税对象是区别不同税种的重要标志。（4.税目税目：税法中具体规定应当征税的项目，是征税对：税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的象的具体化具体化5.税率税率：应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比：应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的例，是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心核心因素因素，体现征税的深度。，体现征税的深度。我国现行税法规定的税率主要有我国

16、现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税比例税率、定额税率、累进税率率、累进税率。（1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。均按同一个比例征税的税率。（2）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。一定单位直接规定固定的税额。（3）累进税率：根据征税对象数额的大小，规定不）累进税率：根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高。同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高。分为分为超额累进税率超额累进税率（个人所得税）（个人所得税

17、）和和超率累进税率超率累进税率（土地增值税（土地增值税)两两种。种。6、计税依据、计税依据（税基）（税基）：计算应纳税额的依据：计算应纳税额的依据或标准。或标准。分为分为从价计征、从量计征、复合计征从价计征、从量计征、复合计征。（1）从价计征：以计税金额为计税依据。）从价计征：以计税金额为计税依据。应纳税额销售额比例税率应纳税额销售额比例税率（2）从量计征：以征税对象的重量、体积、）从量计征：以征税对象的重量、体积、面积、面积、数量为计税依据。数量为计税依据。应纳税额销售数量定额税率应纳税额销售数量定额税率（3）复合计征：既包括从量计征又包括计）复合计征：既包括从量计征又包括计价从征。价从征。

18、应纳税额销售额比例税率应纳税额销售额比例税率+销售数量销售数量定额税率定额税率7 7、纳税环节纳税环节 税法规定的课税对象从生产到消费的流转税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中，具体确定在哪个环节应当缴纳税款，过程中，具体确定在哪个环节应当缴纳税款，该被确定的环节，就称纳税环节。该被确定的环节，就称纳税环节。8 8、纳税期限、纳税期限 税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的时间期限。分为两种：的时间期限。分为两种：按期纳税和按次纳税按期纳税和按次纳税。9 9、纳税地点、纳税地点 纳税人按照税法的规定向税务机关申报纳纳税人按照税法的规定向税务机关申报纳税

19、的具体地点。税的具体地点。 10、减免税：、减免税： 减税、免税是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象给予减税、免税是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊的规定。鼓励和照顾的一种特殊的规定。 减税：对应征税款减征一部分。减税：对应征税款减征一部分。 免税：对应征税款全部予以免征。免税：对应征税款全部予以免征。起征点起征点（不到不征，一到全征）（不到不征，一到全征）税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全

20、部数额征税。全部数额征税。免征额免征额（不到不征，一到只就超过的部分征）（不到不征，一到只就超过的部分征）征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其只就其超过超过免征额的免征额的部分征税部分征税。11、法律责任、法律责任 税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。重点掌握内容：重点掌握内容：增值税、营业税、消费税、企业所得税、个增值税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税等税种的概念、计算及管理。人所得税等税种的概念、计算及管理。一、增值税一、增值税（一）增值税的概念与分

21、类（一）增值税的概念与分类1.增值税是指对从事增值税是指对从事销售货物销售货物或者或者提供加工提供加工、修理修配劳务修理修配劳务，以及，以及进进口货物口货物的单位和个人取得的的单位和个人取得的增值额增值额为计税依据征收的一种流转税。为计税依据征收的一种流转税。 2.增值税的类型：增值税的类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。（1）生产型增值税）生产型增值税计算增值税时不允许扣除外购固定资产价款。计算增值税时不允许扣除外购固定资产价款。（2）收入型增值税）收入型增值税计算增值税时，对外购固定资产价款只允许计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除

22、当期计入产品价值的折旧部分。扣除当期计入产品价值的折旧部分。（3）消费型增值税）消费型增值税计算增值税时，允许将当期购入的固定资产计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次性全部扣除。（最能体现增值税优越性的类型，我国从价款一次性全部扣除。（最能体现增值税优越性的类型，我国从2009年年1月月1日起全面实行消费型增值税日起全面实行消费型增值税） 3.增值税的改革历程增值税的改革历程2012年年1月月1日日起，实现了起，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型生产型增值税向消费型增值税的转型。自自2013年年8月月1日日起，在全国范围内展开交通运输业（除铁路运输外）和起，在全国范围内展开交通运

23、输业（除铁路运输外）和部分现代服务业部分现代服务业“营改增营改增”试点。试点。2014年年1月月起，起，“营改增营改增”试点扩大到铁路运输和邮政服务业。试点扩大到铁路运输和邮政服务业。 第二节第二节 主要税种主要税种（二二）增值税的）增值税的征税范围征税范围1.基本规定基本规定（1）销售或者进口的销售或者进口的货物货物（2）提供的提供的加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务 （3）提供的）提供的应税服务应税服务 应税服务包括：应税服务包括：交通运输业（交通运输业（陆路运输、水路运输、航空运输、管道运陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）输）、邮政业、邮政业（邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政

24、服务）（邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务）、部分、部分现代服务业现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）等助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）等 提供应税服务是指提供应税服务是指有偿有偿提供供应税服务，但不包括提供供应税服务，但不包括非营业活动中非营业活动中提供的提供的应税服务。应税服务。 在在中华人民共和国境内中华人民共和国境内提供应税服务是指应税服务提供应税服务是指应税服务提供方或者接受方提供方或者接受方在在境内。境内。 2.特殊规定特殊

25、规定 （1）视同销售）视同销售8种种将将货物交付货物交付其他单位或者个人其他单位或者个人代销（收到代销清单时，确认销售）代销（收到代销清单时，确认销售）销售代销货物（销售时确认销售）销售代销货物（销售时确认销售） 设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县但相关机构设在同一县(市市)的除外。的除外。（移送当天）（移送当天）自产、委托加工自产、委托加工的货物的货物5、将将自产自产、委托加工的货物委托加工的货物用于用于集体福利或个人消费

26、集体福利或个人消费 （移送当天）（移送当天）6、将自产、委托加工或购、将自产、委托加工或购进进的货物用作投资的货物用作投资，提供给其它单位或个人，提供给其它单位或个人7、将自产将自产、委托加工或购委托加工或购进进的货物用作的货物用作无偿赠送无偿赠送其他单位或个人其他单位或个人8、将自产、委托加工或购将自产、委托加工或购进进的货物用作分配给股东或投资者的货物用作分配给股东或投资者 （2）视同提供应税劳务）视同提供应税劳务 向其他单位或者个人向其他单位或者个人无偿提供无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外以公益活动为目

27、的或者以社会公众为对象的除外 财政部和国家税务总局规定的财政部和国家税务总局规定的其他其他情形情形 第二节第二节 主要税种主要税种（3）混合销售）混合销售 是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。行为。 征税标准：征税标准： 从事货物的从事货物的生产、批发或者零售生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税应当缴纳增值税 其他其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，单位和个人的混合销

28、售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴不缴纳增值税纳增值税 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算应当分别核算货物的销售额缴纳增值税和非增值税应税劳务的营业税额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税和非增值税应税劳务的营业税额缴纳营业税，未分别核算的未分别核算的，由主管税务机关，由主管税务机关核定核定其货物的销售额。其货物的销售额。（4）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务 是指纳税人的是指纳税人的经营范围经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。劳务。 同混合销售的区别是不同时

29、发生在同一购买者身上，也不发生在同一项同混合销售的区别是不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。销售行为中。征税标准：征税标准： 应分别核算应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未未分别核算或者不能准确核算的分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关，由主管税务机关核定核定货物或应税劳务的货物或应税劳务的销售额。销售额。 第二节第二节 主要税种主要税种（5）混业经营混业经营 纳税人纳税人兼有不同税率或者征收率兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务

30、的，者应税服务的，应当分别核算应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，适用不同税率或征收率的销售额，未分别未分别核算核算销售额的，销售额的，从高适用税率或征收率。从高适用税率或征收率。 （三）增值税的纳税人（三）增值税的纳税人 是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。具体指在我国境内销是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。具体指在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位单位和和个个人人。 单位以单位以承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下方式经营的，承包人、承租人、挂

31、靠人（以下统称承包人）发生应税行为，统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以，以发包发包人人为为纳税人纳税人；否则以承包人为纳税人；否则以承包人为纳税人 纳税人按其纳税人按其经营规模的大小和会计核算健全与否等标准经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，分为，分为一般纳税一般纳税人和小规模纳税人人和小规模纳税人。 一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合

32、税法规定情形的企业和企业性单位。情形的企业和企业性单位。 不属于一般纳税人：年应税销售额不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的未超过小规模纳税人标准的企业、除企业、除个体经营者以外的个体经营者以外的其他个人其他个人、非企业性单位非企业性单位、不经常发生增值税应税行不经常发生增值税应税行为的为的企业。企业。 小规模纳税人是指内销售额在小规模纳税人是指内销售额在规定标准以下规定标准以下，并且，并且会计核算不健全会计核算不健全，不不能按规定报送有关税务资料能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准：小规模纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或者提供

33、应税劳务的从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或纳税人，以及以从事货物生产或提供应税务务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额提供应税务务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在在50万元万元以下（以下（）的；）的；（2）上述规定以外的纳税人，年应纳销售额在）上述规定以外的纳税人，年应纳销售额在80万元万元（）以下的；）以下的；（3）提供应税服务提供应税服务的纳税人，年应纳销售额在的纳税人，年应纳销售额在500万元万元（）以下的；）以下的；（4）年应税销售额）年应税销售额超过超过小规模纳税人小规模纳税人标准的其它个人标准的其它个人；（5）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。注意事项：注意事项： 1.对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税率计算应纳税额，应按销售额依照增值税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。用增值税专用发票。 2. 小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全、能