非居民企业政策解读20131217

1、非居民企业税收概述非居民企业税收概述1分项所得税收政策解读分项所得税收政策解读2非居民企业税收征管非居民企业税收征管3非居民企业税收政策解读非居民企业税收政策解读1.1非居民企业定义非居民企业定义 1.2非居民企业分类非居民企业分类 1.3非居民企业纳税义务非居民企业纳税义务 1.4所得来源地原则所得来源地原则 1.7法律适用原则法律适用原则 一、非居民企业税收概述一、非居民企业税收概述1.1 非居民企业的定义 本法所称居民企业，是指依法在本法所称居民企业，是指依法在中国中国境内境内成立，或者依照外国（地区）法成立，或者依照外国（地区）法律成立但律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的在中

2、国境内的企业。企业。1.1 非居民企业的定义 本法所称非居民企业，是指本法所称非居民企业，是指依照外国（地依照外国（地区）法律成立区）法律成立且且实际管理机构实际管理机构不在中国境不在中国境内内，但在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来但有来源于中国境内所得的企业。源于中国境内所得的企业。 -企业所得税法企业所得税法第三条第三条什么是实际管理机构？ 对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判定。1.2 非居民企业分类非居民企业分类设立机构

3、场所设立机构场所未设立机构场所未设立机构场所1.股息、红利等权益性股息、红利等权益性所得；所得；2.利息；利息；3.租金；租金；4.特许权使用费；特许权使用费；5.转让财产所得；转让财产所得；6.其他所得。其他所得。 1.外国金融、保险分外国金融、保险分公司；公司；2.常驻代表机构；常驻代表机构；3.承包工程作业和提承包工程作业和提供劳务；供劳务；4.国际运输企业；国际运输企业；5.营业代理人；营业代理人；6.其他。其他。 未设立机构场所所得类型：消极所得适用税率：10%预提税率征收方式：法定扣缴 设立机构场所 所得类型：积极所得 适用税率：25%法定税率 征收方式：自行申报或指定扣缴举例一在

4、中国境内设立机构场所例1、日本瑞穗银行武汉办事处例2、韩国现代公司为武汉某公司提供工程劳务例二国内XX航空公司向美国通用公司租赁波音飞机美国通用公司XX航空公司在中国境内未设立机构场所 1.3 非居民企业纳税义务1 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。业所得税。2 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的设机构、场所取得的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，以及发生，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所在中国境外但与其所设机构、场所

5、有实际联系有实际联系的所得，的所得，缴纳企业所得税缴纳企业所得税。 1.3 非居民企业纳税义务 3 3、非居民企业在中国境、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构取得的所得与其所设机构、场所、场所没有实际联系没有实际联系的，的，应当就其来源于中国境内应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的所得缴纳企业所得税 -企业所得税法第三条企业所得税法第三条何为实际联系？何为实际联系？ 非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 -实施条例第八条销

6、售货物：交易活动发生地提供劳务：劳务发生地转让财产：不动产所在地股息、红利：分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费：负担、支付所得的企业1.4 1.4 所得来源地原则所得来源地原则中国境内一家企业出口设备到美国，不凑巧的是，在保质期内在美国出现了质量问题，因此委托美国一家企业对其进行修理。由中国境内企业向美国支付的维修费是否应在我国缴纳企业所得税？ 美国A公司中标我国一项工程，合同总价1500万元，A公司将其中500万元分包给日本B公司，问B公司取得所得是否应在我国缴纳企业所得税？劳务所得来源地判定案例 税收协定优先原则：我国政府同外国政府订立的有关税收的协定与企业所得税法有不同规定的，

7、依照协定的规定办理。 优惠孰优原则：国内法优于税收协定，一般情况下，仍按国内税法规定执行。1.5 法律选用原则法律选用原则二、非居民企业税收政策解读二、非居民企业税收政策解读设立机构、场所设立机构、场所源泉扣缴源泉扣缴一般规定一般规定股息、红利收益股息、红利收益利息所得利息所得租金所得租金所得特许权使用费所得特许权使用费所得转让财产所得转让财产所得跨境重组跨境重组概述概述常驻代表机构常驻代表机构承包工程作业和提供劳务承包工程作业和提供劳务源泉扣缴非居民企业税收政策源泉扣缴非居民企业税收政策 什么是法定源泉扣缴什么是法定源泉扣缴 对非居民企业在中国境内对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或

8、未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应场所没有实际联系的，应缴纳的所得税，实行源泉缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。支付的款项中扣缴。应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。股息、红息等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;转让财产所得

9、，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;营改增中的非居民企业，取得中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。应纳税额计算汇率换算扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额*实际征收率按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民计算并缴纳税款。境内单位或者个人确定合同价款时采取“包税”的方式，即非居民企业不负担可能产生在中国的应纳税款，合同协议所涉及的税款全部由境内单位或个人负担。合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 关于关于“包税包税”条款条款源泉扣缴税款

10、超时限的规定源泉扣缴税款超时限的规定 扣缴义务人在每次向非居民企业支付或到期应支付应扣缴税款的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税，并自代扣代缴之日起7日内缴入国库。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项源泉扣缴税款超时限的规定源泉扣缴税款超时限的规定实际支付日期早于合同或协议约定日期的，应在实际支付时扣缴税款提前支付支付人已将应付款项计入相关成本、费用，并在企业所得税年度申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。 到期应支付而未支付到期应支付而未支付的所得款项，计入相关资产原值或企业筹办费的

11、，应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。计入资产原值计入资产原值到期应支付而未支付 【例】：A企业为中外合资企业，2010年7月与其境外公司签定特许权使用费合用，合同约定A企业应于2010年10月支付特许权使用费100万元。由于资金困难，A企业一直未支付该笔款项。2010年在税前列支特许权使用费100万元。2011年5月10日，A企业完成年度所得税申报。问A企业是否应代扣代缴企业所得税？应在何时代扣代缴企业所得税？ 计入资产原值：计入资产原值： 【例】A企业为中外合资企业，2010年6月向境外B公司购买生产设备，总价款200万元，同时支付特许权使用费100万元。

12、由于资金困难，A企业延期支付相关款项。同年11月，设备投入使用，当年计提折旧2.5万元(200+100)120(生产设备最低折旧年限为10年)。 2011年5月10日，A企业完成年度所得税申报。问A企业是否应代扣代缴企业所得税？何时扣缴？如何扣缴？纳税地点纳税地点股息、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其它所得（担保费所得），以扣缴人所在地为纳税地点。扣缴义务人未依法或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地申报缴纳税款。股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。2008年1月1日起，外国投资者从外商投资企业取得的利润要征税(财税【2008】1号）股息

13、、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益纳税义务时点确认纳税义务时点确认中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税，而不论企业是否实际支付相关股息、红利等收益款项。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。特殊规定特殊规定未分配利润转增资本利润汇往第三方投资清算分配所得未分配利润转增资本 【例】：A企业为中外合资企业。其中，境外B企业占60%的股份，境内C企业占40%的股份。A企业2010年度实现税后利润10000万元（无以前年度亏损）。A企业董事会2011年3月决定

14、将5000万元未分配利润按股权比例转增注册资本，并于5月完成注册资本登记变更手续。则A公司应在3月代扣代缴B企业应纳的企业所得税300万元（500060%10%）。利润汇往第三方投资： 【例】：某省A公司是由日本B公司投资成立的独资企业，2009年度A公司尚有未分配利润500万元，公司董事会未作出利润分配决定。2010年6月，A公司将未分配利润300万元汇入该省C公司，作为对C公司的投资。据此，A公司应在6月份代扣代缴B公司应缴纳的企业所得税30万元。清算分配所得： 【例】某省A公司是由日本B公司投资成立的独资企业，A公司2010年9月开始清算，假设18月无所得及损失，910月清算完毕办理注销

15、手续。清算前累计未分配利润100万元（其中，2008年度前形成30万元），累计盈余公积100万元（其中，2008年度前形成90万元）。清算期间，发生清算净损失费用50万元，无其他纳税调整事项.则A企业弥补50万元清算损失后，将累计未分配利润及累计盈余公积150万元分配给日本B公司时，应扣缴企业所得税3万元（200-50-30-90）10%，其中30万元和90万元属于B公司2008年度以前的利润，按原外资企业所得税法规定可免税。将资金提供他人使用但不构成权益性投资他人占用本企业资金取得的收入存款、贷款、债券、欠款利息、垫付款或者延期付款利息、担保费等。 所得来源地利息所得按照负担、支付所得的企业

16、或者机构、场所所在地确定2.1.3 利息所得担保费贷款相关费用金融机构向境外支付贷款利息居民企业向国内银行境外分支机构支付利息外国银行境内的分行向境外总行支付的利息特殊规定特殊规定 居民企业向国内银行境外分支机构支付利息 我国境内机构向我国银行在境外设立的非法人分支机构支付的贷款利息，不论是由中国居民企业还是外国居民设在中国的常设机构支付，均应按规定代扣代缴企业所得税。同时，上述分支机构同样是中国的居民，不能用我国与该分支机构所在国签订的税收协定，应适用我国国内法的相关规定。 【例】：建设银行境内A分行向建设银行新加波分行支付外币借款利息时，A分行应按10%代扣代缴企业所得税。非居民企业提供固

17、定资产、包装物或者其它有形资产使用权所取得的收入所得来源地的确定租金所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定2.1.4 租金所得卫星等通讯线路租赁： 【例】美国A向国内B公司提供中国境内、外的网络线路及终端设备出租，每月收取租金20万元。B公司通过租赁的终端设备及线路对外通信。B公司应在每次支付时扣缴企业所得税2万元（2010%）使用专利权、商标权、著作权以及其他特许权（如连锁店经营的加盟特许权、品牌经营特许权等）而支付的费用。所得来源地的确定负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定2.1.5 特许权使用费所得执行特许权使用费条款的有关问题执行特许权使用费条款的有关问题特许权使

18、用费与提供劳务的区别转让或许可专有技术的同时提供服务提供服务的同时使用了某些技术 特许权与劳务的区分： 【例】德国A公司向我国B公司销售一条啤酒生产线，该生产线投入使用后，德国A公司派人对该生产线进行售后维修服务，A公司在为我国B公司提供维修过程中使用了其掌握的专有技术，但是A公司仅保证按合同约定确保设备修理质量，并不将该技术传授给B企业使用。此时，A公司提供的仅是修理服务，而不是转让专有技术。特许权与劳务的区分： 【例】 德国A公司应我国B公司的要求为其进行生产工艺的优化，A公司在提供该服务过程中，形成了优化生产工艺的技术成果，但是该技术成果的所有权仍归A公司所有，B公司对此成果仅有使用权，

19、则此类服务产生的所得适用特许权使用费条款。 如果合同约定技术成果的所有权归B公司所有，则此类服务产生的所得属于提供劳务。转让或许可专有技术的同时提供服务【例题】新加坡A企业与中国B企业签定某药品秘密配方使用权合同，合同规定该配方授权B企业使用5年，A企业收取技术转让费100万。为保证该配方的成功实施，B企业向A企业支付图纸资料费10万元、技术服务费5万、人员培训费用5万。该合同在一个月内全部履行完毕。请计算新加坡A企业取得上述所得应在我国缴纳的企业所得税额（不考虑营业税及附加税）。 转让或许可专有技术的同时提供服务 【例】美国A公司向我国B公司转让一项专有技术，合同规定：B公司支付技术使用费1

20、00万美元，合同约定派人到B公司对该项技术进行咨询、指导服务，B公司支付技术服务费80万美元，对引进技术的B公司人员在美国进行境外培训的费用为40万美元，所有费用合同签订后当月一次性支付。已按特许权使用费扣缴所得税22万美元(100+80+40)10%。但实际派人进行技术服务的时间已达到7个月（12个月内累计），按中美税收规定美国A公司在项目现场构成常设机构，则应对归属常设机构的技术服务部分的利润征收企业所得税，对原按特许权使用费征收税80万美元技术服务费调整为营业利润征税。（100+40）*10%+80*15%*25%提供服务的同时使用了某些技术 【例例】我国我国B B公司为集成电路设计企业

21、，芯片设计完成公司为集成电路设计企业，芯片设计完成后，由于没有专用检验设备，因此委托美国后，由于没有专用检验设备，因此委托美国A A公司进行芯片公司进行芯片设计成果检验。双方签订检验合同，设计成果检验。双方签订检验合同，B B公司提供参数标准，公司提供参数标准，A A公司按要求在美国进行芯片检验，公司按要求在美国进行芯片检验，A A公司在检验过程中使用公司在检验过程中使用了某些专门知识或技术，但并不许可使用这些技术，了某些专门知识或技术，但并不许可使用这些技术，A A公司公司收取的检测费用不属于特许权使用费，从业务性质上应确定收取的检测费用不属于特许权使用费，从业务性质上应确定为境外劳务。为境

22、外劳务。 外国企业在中国境内设立的分公司 外国企业常驻代表机构承包工程作业和提供劳务的场所 国际运输企业其它企业2.2 设立机构、场所非居民企业所得税设立机构、场所非居民企业所得税 机构、场所的分类：账薄不全，不能采用据实申报的账薄不全，不能采用据实申报的2009年年2月月20日起核定利润率标准日起核定利润率标准从事承包工程作从事承包工程作业、设计和咨询业、设计和咨询劳务的劳务的 从事管理服务从事管理服务其他劳务或劳务以其他劳务或劳务以外经营活动的外经营活动的 常驻代表机构15%-30%不低于不低于15%不低于不低于15%30%-50%30%-50%2.2.1 概述概述2.2.3 承包工程作业

23、和提供劳务所得税收政策承包工程作业和提供劳务所得税收政策自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关税务办理登记手续.登记备案登记备案自项目合同签订之日起30日内，办理合同备案。 2.2.3承包工程作业和提供劳务所得税收政策承包工程作业和提供劳务所得税收政策征收方式：1、据实申报2、核定征收核定征收：1、按收入总额核定应纳税所得额2、按成本费用核定应纳税所得额4、对承包工程作业和提供劳务征税的判定、对承包工程作业和提供劳务征税的判定2.2.3 承包工程作业和提供劳务所得税收政策承包工程作业和提供劳务所得税收政策承包工程规定承包工程规定仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限。

24、常设机构判定标准常设机构判定标准提供劳务规定提供劳务规定仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月（183天）为限2.2.3 承包工程作业和提供劳务所得税收政策承包工程作业和提供劳务所得税收政策 常见劳务类型的税务处理常见劳务类型的税务处理1提供设计劳务提供设计劳务2销售机器设备同时提供劳务销售机器设备同时提供劳务3提供管理服务提供管理服务4境内外劳务划分境内外劳务划分5外演出团体的税务处理外演出团体的税务处理（1）提供设计劳务）提供设计劳务 不征税：设计前派员进行现场勘察、搜集资料、了解情况，并且设计方案、计算、绘图等业务全都在境外进行，设计完成后，将图纸交给境内企业。 征税：设计完成后派员解

25、释图纸并对其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督管理和技术指导，构成机构场所，准许扣除境外设计劳务价款，其余收入征税。但对合同中,没有载明其在境外提供设计劳务价款，或者不能提供准确的证明文件，正确划分其在境内或境外进行的设计劳务的，都应与其在境内提供的设计劳务所取得的业务收入合并计算征税。 对属于外国企业转让专有技术所收取的使用费中包含的设计费，是整个技术贸易合同价款的组成部分，与一般设计劳务的性质不同，属于使用权的转让，应列为专有技术使用费征收所得税。（2）销售机器设备的同时提供劳务的税务处理）销售机器设备的同时提供劳务的税务处理 非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务的，其销售