审计学计算题标准答案

1、.第一章总 论下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目中选出能够实现该审计目标的一项最佳的审计程序，将其英文字母编号填入题后的表内，每项审计程序最多只能被填一次。审计项目审计目标审计程序名称（ 1）会计报表中， 投资项A 将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；目的分类反映恰当；B 确定负责转让有价证券的职员没有接触现金，银行存款记录；（ 2）在资产负债表日， 会C 检查长期投资与投资在分类上相互划转已进行正确的处理；计记录所反映的投资确实D 抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号；投资归企业

2、所有；E 确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理；（ 3）投资的计价准确。F 函证资产负债表日被托管的所有有价证券；G 将重大的投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易均已批准或授权。（ 4）在资产负债表日， 应A 分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较；收账款的记录完整；B 实施销售截止测试， 确定销售业务和相应的存货及销货成本记录（ 5）在资产负债表日， 被在恰当的会计期间；审计单位对所有应收账款C 按计提坏账准备的范围、 标准测算已提坏账准备是否充分，并提应收均具有法定收款权；请调整大额差异；账款（ 6）资产负债表日应收账D 检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员

3、核准的款余额正确；贷项通知单；（ 7）会计报表中应收账款E 复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借；分类反映恰当。F 抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户；G 分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系。（ 8）被审计单位对所审会A 将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；计期间内所增固定资产享B 复核折旧费用的计提， 并确定固定资产有效使用年限及折旧方法有所有权；与以前年度一贯；（ 9）在资产负债表日， 所C 确定固定资产 记录部门与保管使用部门的职责分离；有在册固定资产均存在；D 审查固定资产契约与保险单据；固定（ 10）在资产负

4、债表日，E 实施截止测试， 证实固定资产 维修费用已计入恰当的会计期间；资产所有固定资产的净值均已F 确定所有机器设备均已保险；正确计量。G 实地检查所有的机器设备。审 计目标（ 1） （2） （3） （4） （5） （ 6） （7） （8） （9） （10）审 计CFEBECFDGB程序.2、ABC 公司委托某会计师事务所对2007 年度会计报表进行审计。注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相

5、关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。 (可重复选择 )会计报表认定具体审计目标审计程序4公司对存货均拥有所有权91记录的存货数量包括了公司所有的在库存货85已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价值65存货成本计算准确113存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露72存货总账、明细账与实物数量一致10会计报表认定审计程序(1) 完整性(6) 检查现行销售价目表(2) 存在或发生(7) 审阅会计报表(3) 表达与披露(8) 在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(4) 权利或义务(9) 选择一定样本量的存货会计记

6、录，检查支持记录的购货合同和发票(5) 估价与分摊(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库(11)测试直接人工费用的合理性第二章审计的种类、方法和程序1假设某企业有应收账款式200 户，该 200 户中有国营企业、集体企业、个体企业；若以欠款期间划分：则 80%欠款 15 天， 10%欠款 2 个月， 5%欠款 6 个月，另外 5%欠款 1 年以上；若以销售内容划分：则产成品销售占有 90%，其他委托加工、材料销售等各账户余额大小不等。要求：说明如何运用有关审计方法对该企业应收账款进行审计？2审计人员首次对某单位10， 000 张现金收款凭证进行审计，先取200

7、 张进行详细审计，发现8 张有误，审计确定的精确度为±2%，可靠程度为95% 。要求：（ 1）求样本量。（2）若用等距抽样法，求其间距。（ 3）若审计结果发现5 张有误，评价现金收款的内部控制制度。解： A 预计差错率8/200=4%，精确度上限为=4%+2%=6% ，加上95%的可靠程度查表求得：样本量的为 N=500B 间距 = 10000/500=20C 样本差错率5/500=1% 精度极限1%+2%=3%<4%说明可以用500 张样本特征推断总体特征推断：有 95%的把握确定总体差错发生率不超过3%，且 3%<10%所以，先进收款额你不控制制度是.有效的3审计人员

8、在审查A 股份有限公司2007 年度产成品账时，发现产成品账面余额为925， 000 元，由 10，000 个明细账户组成，现取其中的200 户进行详细审计，账面数为20 000 元，审计数为18 000 元，精确度为± 45， 000 元。请用平均值估计、差额估计和比率估计法对A 公司 2007 年度产成品的实际价值进行估计。并判断A 股份有限公司2007 年度产成品账面余额为925，000 元是否可接受。平均估值法：样本平均值=18000/200=90则总体平均值 =90*10000=900000差额估计法：样本差额=（ 18000-20000 ） /200= 10 总体差额 =

9、 10*10000= 100000则总体 =925000 100000=825000比率估计法：（ 18000/20000） *925000=832500因为精确度为+- 45000 所以可接受范围：855000 945000 ，则只有第一种方法下的账面余额可接受、4 2008 年 1月 15日注册会计师完成对 ABC公司库存现金的盘点，盘点的实际数是850 元， 2007 年度报表货币资金的金额是 1000 元，银行核定的限额是500 元。在盘点中发现以下问题：（1）2007年 6月 4日已经发出但还没入账的现金150 元；（2）2007年 6月 4日已经收入但还没入账的现金340 元；（

10、3）职工刘阳借款300 元，未办理相关的手续；2008 年 1 月 1 日至 1 月 15 日收入现金800 元，支出现金500 元，经审核无误。请问：年度报表的现金 1000 元对吗？编制库存现金盘点表，并说明企业库存现金管理存在的问题。答：账面价值为： 960+340-150=1150现金余值： 850+300=1150 二者相符1150-800+500=850 于年度报表中的现金不符，说明库存现金数是不正确的，建议调整为：850该企业库存现金收支、留存中存在不合法的现象，一有白条顶库300，违反现金管理；二是超现金限额留存现金，违反现金管理规定。5天正会计师事务所接受五星公司委托，对其2

11、007 年度的会计报表进行年度审计，根据独立审计准则的要求，双方共同签定了审计业务约定书，以此确认审计业务的受托与委托关系。双方签定的约定书内容如下：审计业务约定书甲方：五星公司乙方：天正会计师事务所甲方根据本约定书委托乙方审计甲方2007 年 12 月 31 日的资产负债表及截止该日的年度损益表、现.金流量表及会计报表附注。特作如下约定：（ 1）委托审计目的乙方将负责审计甲方2007 年 12 月 31 日资产负债表及截止该日的年度损益表、现金流量表及会计报表附注。在获取充分适当的审计证据，实施必要的审计程序后，乙方将对上述会计报表发表审计意见，并出具审计报告。（ 2）审计范围乙方的审计工作

12、是按照中国注册会计师独立审计准则，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的审计程序。乙方最后的审计程序和范围，将根据乙方对甲方会计制度及内部控制制度的评价结果而决定。（ 3）注册会计师的责任作为注册会计师，乙方的职责是对贵公司管理层编制的会计报表进行审计，并在此基础上对会计报表是否在所有重大方面公允地反映了贵公司 2007 年 12 月 31 日的财务状况及该年度的经营成果和现金流量，报表的编制是否遵循了一般公认会计准则，以及会计处理方法是否遵循了一贯性原则，向董事会出具符合独立审计准则的公告。乙方的义务包括按照约定时间完成审计业务，出具审计

13、报告；按照甲方要求的份数提供同样的文本；对执业过程中知悉的甲方的商业秘密或资料严加保密，除执业准则规定的特殊情况，不向第三者提供所知悉的商业秘密和资料。（ 4）审计时间经甲方和乙方协商，预计于己于人2008 年 3 月 20 日之前完成审计工作并出具审计报告。（ 5）适用法律及违约责任本约定书订立双方如果产生经济合同纠纷，调解由北京市的仲裁机关处理。任何相关的法律诉讼的管辖机关是北京市各级人民法院。（ 6）有效期间本约定书自签字之日起生效，生效日到委托事项终结时。甲方：五星公司（公章）乙方：天正会计师事务所（公章）代表人：（签名）代表人：（签名）日期： 2007年 7月25 日要求：请根据对审

14、计业务约定书一般应包括的基本内容的要求，简要说明本份审计业务约定书还缺少哪些基本内容。.请说明审计业务约定书的作用表现在哪些方面？缺少：A五星公司的责任和义务B 审计的收费标准C 正确的审计信息使用者作用：第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要证据第三章我国审计组织形式1、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：CPA

15、1：要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢?CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门，他们是更重要的报表使用人。此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务报表发表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们审计人员期望太高了。CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所

16、有用户的需要是相当困难的，而且，每种用户需要的信息似乎都不同，你无法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税，管理人员就希望将利润报告得低一点。我看我们只能运用会计准则来做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需要的了。CPAl：这点我倒是同意的。讨论：A为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢?B评价 CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表达。C请指出下面的五种报表使用人，每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突。(1) 现有的股东；（ 1）现有的股东； 想看到低

17、利润 报表(2) 潜在的投资者；潜在的投资者；想看到高利润报表(3) 企业内部的工会组织；.(4) 银行放贷部经理；(5) 公司管理层。1 因为审计报告的使用人对信息的需求不同对于某个使用人而言并不重要的信息对另一个人而言可能是非常重要的。注册会计师有责任发现重大的错误和舞弊。如果注册会计不了解审计报告的各种及其需要就无法判断究竟什么信息对于用户而言是重要的在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。2.即使能够确知所有审计报告使用人的需求会计准则也仍然是判断财务报表是否公允表达的标准。2 现有股东运用会计信息的目的是为了评价管理层的诚实度和管理能力作出企业增加投资、减少投资或者保持现有投资不变

18、的决定因此重视企业的盈利能力信息。潜在投资者需要决定是否对企业进行投资投资的价格是多少因此重视企业未来发展潜力的信息。企业内部的工会组织需要评估组织的盈利能力、提高工资以及签订利润分享协议的可能性因此重视企业的盈利性和利润率。银行放贷部经理需要决定是否贷款给企业以及贷款的额度与条件因此重视企业的财务状况、 现金流量和项目的盈利性。管理当局需要检查业绩、评价复杂交易的结果并作出影响企业发展方向的决定。现有股东希望本期能多分股利潜在投资者恰好相反。工会希望企业提高盈利能力从而提高员工的工资股东和管理层则希望能降低工资从而减少成本增加利润。银行希望企业有大量现金资产变现能力强股东则希望企业的资产还要

19、以现金形式存放要提高资金的使用效率1.上市公司甲公司系 ABC会计师事务所的常年审计客户。2010 年 4 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了2010 年度财务报表审计业务约定书。 XYZ会计师事务所和ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。 ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（ 1）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司2010 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司2004年度至 2008 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009 年度财务报表审计项目合伙人。（ 2）2010 年 9 月 15 日，甲公司收购了乙

20、公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计师自 2009 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期5 年。（ 3）B 注册会计师系ABC 会计师事务所的合伙人，与A 注册会计师同处一个业务部门。2010 年 3月 1 日， B 注册会计师购买了甲公司股票5 000 股，每股10 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员。（ 4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C 的妻子在丙公司担任财务总监。（ 5）甲公司审计项目组成员D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010 年 2 月 10 日离开甲公司，加入ABC

21、会计师事务所。（ 6） 2010 年 2 月 25 日， XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：.针对上述（ 1）至（ 6）项，逐项指出ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。(1) 违反。 A 注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。(教材 P109)(2) 违反。因企业合并导致乙公司成为ABC 事务所的审计客户， A 注册会计师担任审计客户 (乙公司 )的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。(教材 P82 、 P107-108)(3) 违反。 A

22、 注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。 (教材 P110)(4) 违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子 )是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。(教材 P82 、 P105)(5) 不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司 )负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。(教材 P82 、 P105)(6) 违反。 ABC 事务所和 XYZ 事务所属于网络事务所， XYZ 事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道

23、德守则第四章审计准则和审计依据1 某注册会计师事务所在报刊上刊登迁址公告，其内容为：“本所因业务发展需要，办公地点由A 地迁至B 地。本所提供审计，会计咨询，税务代理，管理咨询等服务。本所实力雄厚，在国内会计师事务所中名列前茅，本所人员都有良好的道德风尚，专业技能，将竭诚为客户提供超一流的服务，欢迎广大客户前来洽谈业务。 ”请问这项迁址公告是否背离中国注册会计师职业道德准则的要求，为什么？答：注册会计师不得在媒体杂志上直接或间接诋毁同业或自我夸张，内容虚假容易引起误解的广告。但名称、姓名、地址、电话、业务范围、开业声明等除外第五章审计证据和审计工作底稿1、试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，

24、说明原因。（加粗项）（ 1） 被审计单位提供的会计资料与询问被审计单位相关人员所做的记录；书面>口头（ 2） 律师的询证函与被审计单位管理当局提供的声明书；外部>内部.（ 3） 销货发票与 购货发票 ；外部 >内部（ 4） 审计人员编制的试算平衡表与被审计单位编制的试算平衡表；加工>自然（ 5） 资产负债表日的会计资料与期中的同类会计资料。及时性2、会计师事务所于2009 年 2 月 5 日 2 月 12 日完成了对X 公司的年报审计 （审计报告的签发日为2009年 2 月 12 日），兹有部分审计工作底稿如下：（ 1）营业执照、公司章程； （ 2）重要的法律文件、合同

25、、协议； （3）审计业务约定书； （ 4）审计计划；（ 5）审计报告；（ 6）审计总结；（7）预备调查底稿； （ 8）符合性测试底稿； （ 9）实质性测试底稿。要求：（ 1）将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：综合类工作底稿123456业务类工作底稿89备查类工作底稿7（ 2）上述底稿在归档的时候，分别属于何种档案，将其序号填入下表：永久性档案1234565当期档案89（ 3）请回答会计师事务所应在什么时间对这些审计档案归档保管？（ 60 天）对 X 公司的当期档案至少保存到何年何月何日？（10 年）第六章审计计划、重要性和审计风险1在传统风险导向时期，某注册会计师在评估被审计

26、单位审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别1234审计风险4%4%2%2%固有风险100%80%100%80%控制风险100%50%100%50%请回答：（ 1）上述四种情况的检查风险水平分别是多少？4%，10%， 2%， 5%（ 2）那种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？2%，可接受检查风险与重大风险错报呈反向关系2什么是重要性，在编制审计计划时，注册会计师应如何对审计重要性进行适当评估？重要性：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。对重要性评估的总体性要求对重要性水平做出初步判断

27、时应考虑的因素会计报表层次重要性水平的确定 账户或交易层次的重要性水平评价审计结果时对重要性的考虑审计准则，重要性水平的应用：资料： MB 股份有限公司是一家国内的上市公司，其2005 年 12 月 31 日资产负债表上的数据如下：.总资产为45 000 000 元，净资产为20 000 000 元，应收账款为3 670 000 元；期末存货为8 500 000 元，银行存款为6 700 000 元；利润表上2005 年全年的销售收入为19 300 000 元，利润为6 980 000 元。根据MB 股份有限公司1997 年董事会的决议，由MN 会计师事务所负责MB 公司的常年审计，在2005

28、 年度的报表审计时， MN 会计师事务所按照规定的审计程序实施了审计，并且出具了无保留意见的审计报告。2006年 6 月国家审计部门指派某审计局对MB 公司 2005 年的财务状况和经营成果重新进行了审计。在审计过程中发现如下问题：应收账款有1500 元未发出询证函进行询证，应收账款少记了67 000 元：期末存货多出 13 500 元：现金管理方面存在漏洞，有现金白条45 000 元，严重违反财经纪律；销售收入少记52 000元；利润计算有误，应该再加上21 500 元。国家审计部门根据上述情况发出通报，批评MN 会计师事务所审计报告中的无保留意见存在严重错误。要求：请你根据这些资料分析国家

29、审计部门的批评是否正确。（其中：重要性水平确定的比率分别是：总资产为0.5%；净资产为1%；销售收入为1%，利润为5%）答：总资产 *0.5%=220000 ；净资产 *1% ；销售收入 *1%，利润 *5%取最小： 193000分开核算：资产负债表 =67000+13500+45000=12500<193000 （无保留）利润表 =52000+21500=73500<193000 （无保留）结论：二者都没有错，原因是民间审计与政府审计的目标，依据等有所区别民间审计与政府审计的目标，依据等有所区别：政府审计内部审计民间审计实施各部门、各单位内部设置的审计经政府的关部门审核批准的注册

30、会计师组成会计师国家审计机关机构主体事务所主要是各级政府及其财政收主要审查各项内部控制的执行情受委托人委托， 对一切盈利审计况、经营管理状况等，提出改进支情况及公共资金的收支、及非盈利组织进行审计对象措施运用情况工作根据本部门、本部位经营管理的中华人民共和国注册会中华人民共和国审计法需要自行拟定计师法依据审计价值管理、信息系统审计、开展需要对投资者、 债权人及社项目审计、内部财务审计、开展会公众负责，对外出具审计行政监督各政府行为职能经营审计报告2. ABC 会 计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010 年度账务报表，并委派A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册

31、会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。（ 1） “A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010 年度财务报表不存在重大错报风险，

32、应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可.能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。（ 2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。 确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。（ 3） “A 注册会计师委派其所在业务部的B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：如果可行，不由

33、项目合伙人挑选；在复核其间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A 作为项目合伙人委派其所在业务部的B 注 册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。（ 4） “项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A 注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。（ 5）“在审计报告出具后， B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核 ”是错误的。会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。

34、第七章内部控制系统及其评审1新华有限公司财务科有A 、 B、 C 三个会计人员，他们要完成以下几项工作：（ 1）记录总账（ 2）记录应付账款明细账（ 3）记录应收账款明细账（ 4）开具退货拒付通知书（ 5）开具支票，以便主观人员签章，并记载现金日记账（ 6）调节银行对账单（ 7）处理并送存收入的现金已知三人能力相当，除（4）、（ 6）工作量较小外，其他几项工作量基本相等，如何分配三人工作，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使三人工作相当。146 23 572根据内部控制原理，指出下列哪些职务是不相容的：（ 1）授权某项经济业务（ 2）审查某项经济业务（ 3）执行某项经济业务（ 4）记录某项经

35、济业务（ 5）保管某项财物（ 6）记录某项财物（ 7）记录明细账（ 8）记录日记账（ 9）记录总账（ 10）进行账实核对13 34 42 23 56 510 79 893有关内部控制制度的案例分析：某电机厂是国有中型企业， 主要生产各种规格的电机，全厂现有职工 1050 人，年销售收入8500 万元。该厂的销售流程为：当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，经验收合格后入产成品库。销售科根据销售合同和产成品入库单编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理拖运手续。产品发出后，销售科根据仓库签收后转来的发货通知开具销售发票，并据以登记产成品明细账，并将产成品明细账与销售发票一并送交财务科，财务

36、科将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳员办理货款结算，并进行账务处理。财务科现有人员7 人，其中出纳1 人，负责现金收付和货款结算及其账务处理；会计4 人，其.中 2 人负责明细账记录， 1 人负责成本核算， 1 人负责总账记录；此外，还有正副科长各一人，负责全面监督和复核。要求：说明该电机厂销售业务的内部控制制度存在哪些问题。4 A注册会计师负责对甲公司 2010年 12月 31日的财务报告内部控制进行审计。 A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1) 每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2) 赊销业务需由专人进行信

37、用审批。(3) 仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4) 负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5) 财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6) 每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(1) 针对上述 (1)至 (6) 项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2) 从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制， 并简要说明理由。事项（ 1）与销售收入的发生认定直接相关。事项（ 2）与销售收入的发生认定直接相关。事项（ 3）与销售收入的发生认定直接相关。事项（

38、 4）与销售收入的发生认定不直接相关。事项（ 5）与销售收入的发生认定直接相关。事项（ 6）与销售收入的发生认定不直接相关。针对要求（ 2）：注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。第八章完成审计工作与审计报告1、某会计师事务所注册会计师小王、小陈，已于2009 年 3 月 20 日完成对 ABC 公司 2008 年度会计报表的审计工作，现正草拟审计报告。ABC 公司为一般纳税人，审计业务约定书要求审计报告于2009 年 3 月28 日提交。在复核审计工作底稿时，发现以下几

39、种情况：（ 1）应收账款的涵证没有收集到需要的审计证据，但没有执行必要替代审计程序；（保留意见或无法发表意见）（ 2） XYZ 公司 2008，10 状告 ABC 公司侵权案于2009，2，10 审理完毕， ABC 公司应赔偿100 万元，但.ABC 公司拒绝调整； （保留意见或无法发表意见）（ 3）工作底稿显示，2008 年利润表的重要性水平为30 万，资产负债表的重要性水平为40 万；30 万：因为同一时期各财务报表的重要性水平不同时，审计人员应选择其最低者作为财务报表层次的重要性水平（ 4） 2008，12， 31 对 ABC 公司 A 产品进行监盘时，发现数量短缺1000 件，单位成本

40、为370 元 ABC 公司未作调整； 37 万 >30 万否定（ 5） 2008 年 3 月曾购置一台价值60 万元的设备，已入帐，生产部门于当月启用，但ABC 公司当年未提折旧，该设备使用年限为9 年，残值率为10% ，按直线法折旧；45000<30 万无保留意见（ 6） 2009，1， 20ABC 公司于 2008， 12， 28 签发的一张50 万元的支票因透支被银行退回，ABC 公司拒绝调整；50 万>30 万 否定要求：针对上述每一个条件说明发表那种意见类型的审计报告；第（3）应选择那个重要性水平，为什么？假设其他业务处理都正确，就（3）（ 6）编制一份审计报告。上

41、题是我会计同学做的！2、诚信会计师事务所接受委托, 于 2007年 3月 28日在现场结束对亚新股份有限公司( 以下简称亚新公司 )2006 年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为8000 万元，总负债为 5600万元，利润总额为 2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%,主任会计师樊玲华在复核工作底稿时, 注意到以下事项:(1) 亚新公司长期股权投资中 , 有一占股 70%的境外子公司 , 投资额为 400万元 , 因受条件限制 , 注册会计师无法去现场审计 , 所发出的询证函也没有回音。(2) 亚新公司于 2006年

42、 6月发生一起赔偿诉讼案 , 被索赔总额 500万元 ,2007 年 2月 23日 , 法院判决公司须赔偿原告方 450万元 , 对此 , 亚新公司已计提 420万元的其他应付款，并已在 2006年报表附注中披露， CPA建议调整借记营业外支出 30万元 , 贷记其他应付款 30万元，亚新公司予以拒绝。(3) 亚新公司 2006年末所持作为短期投资的可流通股票, 其账面成本为 1200 万元 , 该日的上述股票总市价已升至 1700万元 , 王旭要求亚新公司在报表附注中披露, 亚新公司接受这一建议。（ 4）2006年 3月曾购置一台价值 60万元的设备，已入账，生产部门于当月启用，但亚新公司当

43、年未提折旧，该设备使用年限为 9年，残值率为 10%，按直线法折旧；（ 5）亚新公司 2006年 12月 28日开具销售发票，出售 A产品并确认销售收入 300万元，销售成本 250万元，该产品在 2007年 1月 15日才办理出库手续，亚新公司拒绝调整；要求 : (1) 确定审计计划中 , 会计报表层次重要性水平的金额，并说明原因。(2) 分别就上述五个事项 , 考虑重要性水平 , 说明注册会计师应出具的审计意见类型 , 并简要说明理由，需要些调整分录的请写出调整分录。.（ 3）就 2-5 项，如果亚新公司都按照注册会计师的要求作了调整和披露，注册会计师应发表哪种意见类型的审计报告。（ 4）

44、根据你所确定的审计报告意见类型，把下面的审计报告补充完整。答：一、会计报表层次重要性水平为40 万元。二、情况（ 1）：出具带强调事项的无保留意见的审计报告。原因是无法确认实际价值的投资额虽低于资产的重要性水平但有可能高于利润项目的重要性水平，应提醒会计报表使用者注意。情况（ 2）出具无保留意见的审计报告。原因是明显低于重要性水平，对资产及损益均无重大影响。情况（ 3）出具有保留意见的审计报告。原因是可供出售金融资产的价值虽高于重要性水平，但会计报表总体上还是可信的。3、（类型题，跳过） A 注册会计师作为 ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003 年度会计报表时分别遇到以下情

45、况：(1) 甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500 万元，持股比例30%。 2003 年 12 月 31 日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300 万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2) 乙公司于2002 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款1000 万元提供担保，因L 公司不能及时偿还，银行于 2003 年 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律师后，根据L 公司的财务状况，计提了500 万元的预计负债。对上述预

46、计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3) 丙公司在2003 年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000 万元，以成本加成价格购入原材料 3000 万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和 40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4) 丁公司于2003 年 11 月 20 日发现， 2002 年漏记固定资产折旧费用200 万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5) 戊公司于 2003 年末更换了大股东，并成立

47、了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2003 年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2003 年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。要求：.假定上述情况对各被审计单位2003 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议( 如有 ) 。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5 种情况，判断 A 注册会计师应对2003 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。4、 ABC会计师事务所的A和 B注册会计师接受委派，对甲上市公司( 以下简称甲公司)2003

48、年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和 B注册会计师于 2003年11月 1日至 7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2) 会计人员戊负责开具销售发票。 在开具销售发票之前， 先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3) 甲公司的材料采购需要经授权批准

49、后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4) 会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署

50、支票，并在凭单上加盖记“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和 B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6) 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。 董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和 B注册会计师