第二章负债

1、 负债，是指企业过去的交易或者负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。出企业的现时义务。 按流动性分为：流动负债和非流按流动性分为：流动负债和非流动负债。动负债。第二章负债第二章负债第一节短期借款第一节短期借款 短期借款是指企业向银行或其他短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在金融机构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款，通常是为了满足正年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。常生产经营的需要。第一节短期借款第一节短期借款 在实际工作中，企业的短期借款利息在实际工作中，企业的短期

2、借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入款利息属于筹资费用，应记入“财务费用财务费用”科目。科目。第一节短期借款第一节短期借款1.1.企业应在资产负债表日按照计算确定的短企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用（计提利息）：期借款利息费用（计提利息）：借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息2.2.实际支付时（支付利息）：实际支付时（支付利息）：借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款3.3.短期借款到期偿还本金时（还本）：短期借款到期偿还本金时（还本）：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款

3、第一节短期借款第一节短期借款【例题例题计算题计算题】甲股份有限公司于甲股份有限公司于2 21414年年1 1月月1 1日向日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000120 000元，期元，期限为限为9 9个月，年利率为个月，年利率为4%4%。根据与银行签署的借款协议，。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：借：银行存款借：银行存款 120 000120 000贷：

4、短期借款贷：短期借款 120 000120 000（2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息：月份应计利息：借：财务费用借：财务费用 400400贷：应付利息贷：应付利息 400400本月应计提的利息本月应计提的利息120 000120 0004%4%1212400400（元）（元）2 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。第一节短期借款第一节短期借款（3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息：月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用借：财务费用 400400贷：银行存款贷：银行存款 400400借：应付利息借：应付利息 80

5、0800贷：银行存款贷：银行存款 800800或或借：财务费用借：财务费用 400400应付利息应付利息 800800贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。（4 4）1010月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8个月，则到期日为个月，则到期日为9 9月月1 1日，日，8 8月末之月末之前的会计处理与上述相同。前的会计处理与上述相同。9 9月月1 1日偿还银行借款本金，同日

6、偿还银行借款本金，同时支付时支付7 7月和月和8 8月已计提未付利息：月已计提未付利息：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000应付利息应付利息 800800贷：银行存款贷：银行存款 120 800120 800如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金

7、）第一节短期借款第一节短期借款【例题例题单选题单选题】（20142014年）年）20132013年年7 7月月1 1日，某企业向银日，某企业向银行借入一笔经营周转资金行借入一笔经营周转资金100100万元，期限万元，期限6 6个月，到期一次个月，到期一次还本付息，年利率为还本付息，年利率为6%6%，借款利息按月预提，借款利息按月预提，20132013年年1111月月3030日该短期借款的账面价值为（）万元。日该短期借款的账面价值为（）万元。A.120.5 A.120.5 B.102.5 B.102.5 C.100C.100 D.102 D.102 正确答案正确答案C C答案解析答案解析短期借款

8、的利息计入应付利息，不影响短期短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以借款的账面价值，所以20132013年年1111月月3030日短期借款的账面价日短期借款的账面价值还是值还是100100万元。万元。 第一节短期借款第一节短期借款本节小结本节小结 第六节长期借款第六节长期借款一、长期借款概述一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）年）的的各项借款。各项借款。第六节长期借款第六节长期借款二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理 第六节长期借款第六节长期借款（一）

9、长期借款取得与使用（一）长期借款取得与使用 【例题【例题1 1】甲企业为增值税一般纳税人，于】甲企业为增值税一般纳税人，于2 21212年年1111月月3030日从银行借入资金日从银行借入资金3 000 0003 000 000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，借款年年，借款年利率为利率为6.9%6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项存，到期一次还本付息，不计复利，所借款项存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款，价款2 400 0002 400 000元，增值税额元，增值税额408 000408 000元，另支付

10、保险等元，另支付保险等费用费用32 00032 000元，设备已于当日投入使用。该企业的有关会元，设备已于当日投入使用。该企业的有关会计分录如下：计分录如下：（1 1）取得借款：）取得借款：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3 000 000 3 000 000（2 2）支付设备款保险费：）支付设备款保险费：借：固定资产借：固定资产 2 432 000 2 432 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）408 000408 000贷：银行存款贷：银行存款2 840 000 2 840 000 第六节长期

11、借款第六节长期借款（二）长期借款利息的确认（二）长期借款利息的确认【例题【例题2 2】承【例题】承【例题1 1】，甲企业于】，甲企业于2 21212年年1212月月3131日计提长期借款利息。日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：2 21212年年1212月月3131日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息3 000 0003 000 0006.9%6.9%121217 25017 250（元）（元）借：财务费用借：财务费用 17 250 17 250贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 17 25017 2502 21313年年1 1月至月至2 2151

12、5年年1010月每月月末预提利息分录月每月月末预提利息分录同上。同上。第六节长期借款第六节长期借款（三）长期借款归还（三）长期借款归还【例题【例题3 3】承【例题】承【例题1 1】，甲企业于】，甲企业于2 21515年年1111月月3030日，日，偿还该笔银行借款本息。偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用17 25017 250长期借款长期借款本金本金 3 000 000 3 000 000应计利息应计利息 603 750 603 750贷：银行存款贷：银行存款 3 621 0003 621 000应计利息应计利息=3 000 00

13、0=3 000 0006.9%6.9%121235=603 75035=603 750（元）（元）【例题【例题多选题】（多选题】（20152015年）长期借款的利息计入（）。年）长期借款的利息计入（）。A.A.购建固定资产符合条件的利息应记入购建固定资产符合条件的利息应记入“在建工程在建工程”B.B.生产经营用借款利息记入生产经营用借款利息记入“制造费用制造费用”C.C.自行开发无形资产符合资本化条件的记入自行开发无形资产符合资本化条件的记入“研发支出研发支出”D.D.筹建期不符合资本化条件的记入筹建期不符合资本化条件的记入“管理费用管理费用”正确答案正确答案ACDACD答案解析生产经营用借款

14、的利息通常计入财务费用。答案解析生产经营用借款的利息通常计入财务费用。【例题【例题多选题】（多选题】（20152015年）下列关于长期借款的表述中，年）下列关于长期借款的表述中，正确的有（）。正确的有（）。A.A.在生产经营期间，达到预定可使用状态后，不符合资在生产经营期间，达到预定可使用状态后，不符合资本化条件的利息支出应计入财务费用本化条件的利息支出应计入财务费用B.B.一次还本付息的，计提的利息应记入一次还本付息的，计提的利息应记入“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目科目C.C.筹建期间，不符合资本化条件的利息计入财务费用筹建期间，不符合资本化条件的利息计入财务费用 D. D.分期付

15、息的，计提的利息计入应付利息分期付息的，计提的利息计入应付利息正确答案正确答案ABDABD答案解析筹建期间，不符合资本化条件的利息计入管理答案解析筹建期间，不符合资本化条件的利息计入管理费用，选项费用，选项C C不正确。不正确。本节小结本节小结第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项一、应付账款概述一、应付账款概述（一）应付账款概述（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项（二）应付账款发生与偿还（二）应付账款发生与偿还购入材料尚未支付的：购

16、入材料尚未支付的：借：材料采购（或在途物资等）借：材料采购（或在途物资等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：付账款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 应付票据应付票据【例题例题计算题计算题】甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。2 21414年年3 3月月1 1日，从日，从A A公司购入一批材料，货款公司购入一批材料，货款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费

17、1 0001 000元。材料验收入库（该元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4 4月月1010日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000118 000元元。该企业应编制如下会计分录：。该企业应编制如下会计分录：（1 1）确认应付账款：）确认应付账款： 借：原材料借：原材料 101 000101 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 118 000118 000（2 2）支付材料

18、款：）支付材料款： 借：应付账款借：应付账款AA公司公司 118 000118 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000118 000【例题例题计算题计算题】乙百货商场于乙百货商场于2 21414年年4 4月月2 2日，从日，从B B公公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为的该批家电的价款为1 000 1 000 000000元，增值税为元，增值税为170 000170 000元。元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在按照购货协议的规定，乙百货商场如在 1515天内付清货款天内付清货款，将获得，将获得1%

19、1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于税）。乙百货商场于2 21414年年4 4月月1010日，按照扣除现金折扣日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠后的金额，用银行存款付清了所欠B B公司货款。该企业应公司货款。该企业应编制如下会计分录：编制如下会计分录：（1 1）4 4月月2 2日确认应付账款：日确认应付账款：借：库存商品借：库存商品 1 000 1 000 000000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 000170 000贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 1 170 000

20、1 170 000（2 2）4 4月月1010日付清货款：日付清货款： 借：应付账款借：应付账款BB公司公司 1 170 0001 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 158 3001 158 300 财务费用财务费用 （1 170 0001 170 0001%1%）11 70011 700第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项应付账款附有现金折扣的，应按照应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：借：应付账款借：应付账款贷：财务费用贷：财务费用第二节应付及预

21、收款项第二节应付及预收款项【例题例题单选题单选题】（20102010年）企业发生赊年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。入账金额的是（）。A.A.商品价款商品价款 B.B.增值税进项税额增值税进项税额C.C.现金折扣现金折扣 D.D.销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费 正确答案正确答案C C答案解析答案解析现金折扣不影响应付账款入现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用财务费用”科目。科目。第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项【例题例题计算题计算题】2 21414年

22、年5 5月月2020日，丙企业收到银行转来日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费供电部门收费单据，支付电费38 00038 000元。月末，该企业经元。月末，该企业经计算，本月应付电费计算，本月应付电费38 40038 400元，其中生产车间电费元，其中生产车间电费25 60025 600元。企业行政管理部门电费元。企业行政管理部门电费12 80012 800元，款项尚未支付。不元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业应编制如下会计分录：考虑相关税费。该企业应编制如下会计分录：（1 1）支付外购动力费：）支付外购动力费：借：应付账款借：应付账款电力公司电力公司 38 00038 00

23、0贷：银行存款贷：银行存款 38 00038 000（2 2）月末分配外购动力费：）月末分配外购动力费：借：制造费用借：制造费用 25 60025 600管理费用管理费用 12 80012 800贷：应付账款贷：应付账款电力公司电力公司 38 40038 400第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项（三）应付账款转销（三）应付账款转销企业转销无法支付的应付账款企业转销无法支付的应付账款借：应付账款借：应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入【例题例题计算题计算题】2 21414年年1212月月3131日，丁企业确日，丁企业确定一笔应付账款定一笔应付账款5 0005 000元为无法支付的款项，应元

24、为无法支付的款项，应予转销。该企业应编制如下会计分录：予转销。该企业应编制如下会计分录：借：应付账款借：应付账款 5 0005 000贷：营业外收入贷：营业外收入 5 0005 000第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项二、应付票据二、应付票据对比：应收票据对比：应收票据（一）应付票据概述（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。业承兑汇票和银行承兑汇票。 我国商业汇票的付款期限不超过我国商业汇票的付款期限不超过6 6个月。个月。第二节应

25、付及预收款项第二节应付及预收款项【例题例题1 1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。成本核算。2 21414年年2 2月月6 6日购入原材料一批，增值税专用日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为发票上注明价款为60 00060 000元，增值税额为元，增值税额为 10 20010 200元，原元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为一张，面值为70 20070 200元、期限元、期限5 5个月。交纳银行承兑手续个月。交纳银行承兑手续费费35.1035.10元。

26、元。7 7月月6 6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：（1 1）开出并承兑商业汇票购入材料：）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购借：材料采购 60 00060 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200贷：应付票据贷：应付票据 70 20070 200第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项（2 2）支付商业汇票承兑手续费：）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用借：财务费用 35.1035.10 贷：银行存款贷：

27、银行存款35.1035.10（3 3）支付商业汇票款：）支付商业汇票款：借：应付票据借：应付票据 70 20070 200贷：银行存款贷：银行存款70 20070 200第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项（三）应付票据转销（三）应付票据转销1.1.应付应付商业承兑汇票商业承兑汇票到期，如企业无力支到期，如企业无力支付票款付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款2.2.应付应付银行承兑汇票银行承兑汇票到期，如企业无力支到期，如企业无力支付票款付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项【例题例题2 2】承承【例题例题1

28、 1】，假设上述银行承兑汇，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：下会计分录：借：应付票据借：应付票据 70 20070 200贷：短期借款贷：短期借款 70 20070 200第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项【例题例题单选题单选题】（20122012年）年）20122012年年2 2月月1 1日某企业购入原日某企业购入原材料一批，开出一张面值为材料一批，开出一张面值为117 000117 000元，期限为元，期限为3 3个月的不个月的不带息的商业承兑汇票。带息的商业承兑汇票。20122012年年5 5月月1

29、1日该企业无力支付票款日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。时，下列会计处理正确的是（）。A.A.借：应付票据借：应付票据 117 000117 000贷：短期借款贷：短期借款 117 000117 000B.B.借：应付票据借：应付票据 117 000117 000贷：其他应付款贷：其他应付款 117 000117 000C.C.借：应付票据借：应付票据 117 000117 000贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000D.D.借：应付票据借：应付票据 117 000117 000贷：预付账款贷：预付账款 117 000 117 000 正确答案正确答案C C第二

30、节应付及预收款项第二节应付及预收款项三、应付利息三、应付利息 应付利息应付利息核算企业按照合同约定核算企业按照合同约定应支付的利息，应支付的利息，包括短期借款、分期包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。等应支付的利息。第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项【例题例题计算题计算题】甲企业借入甲企业借入5 5年期到期还本、每年付年期到期还本、每年付息的长期借款息的长期借款3 000 3 000 000000元，合同约定年利率为元，合同约定年利率为6%6%。该企。该企业应编制如下会计分录：业应编制如下会计分录：（1 1）每年计算确定利息费

31、用：）每年计算确定利息费用：借：财务费用借：财务费用 180 000180 000贷：应付利息贷：应付利息 180 000180 000企业每年应支付的利息企业每年应支付的利息3 000 0003 000 0006%6%180 000180 000（元）元）（2 2）每年实际支付利息：）每年实际支付利息：借：应付利息借：应付利息 180 000180 000贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项四、预收账款四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。款项。第二节应付及预收款项第

32、二节应付及预收款项账务处理：账务处理：1.1.预收货款时：预收货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2.2.实现收入时：实现收入时：借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项3.3.收到补付货款时：收到补付货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款或退回多付款时：或退回多付款时：借：预收账款借：预收账款贷：银行存款贷：银行存款 预收账款情况不多的企业，可以不设预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款预收账款”科目，通过科目，通过“应收账款应收账

33、款”科目核算。科目核算。第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项【例题例题1 1】甲公司为增值税一般纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。2 21414年年6 6月月3 3日日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计，货款金额共计200 000200 000元，应交增值税元，应交增值税34 00034 000元。根据元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1 1周内，应当周内，应当向甲公司预付货款向甲公司预付货款120 000120 000元。剩余货款在交货后付清。元。剩余货款在交

34、货后付清。2 21414年年6 6月月9 9日，甲公司收到乙公司预付货款日，甲公司收到乙公司预付货款120 000120 000元存元存入银行，入银行，6 6月月1919日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。甲公司应编制如下分录：甲公司应编制如下分录：第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项 （1 1）收到乙公司预付的货款：）收到乙公司预付的货款：借：银行存款借：银行存款 120 000120 000贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 120 000120 000（2 2

35、）向乙公司发出货物：）向乙公司发出货物：借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 234 000234 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000（3 3）收到乙公司补付的货款：）收到乙公司补付的货款：借：银行存款借：银行存款 114 000114 000贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 114 000114 000第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项【例题例题2 2】承承【例题例题1 1】，假设甲公司不设置，假设甲公司不设置“预收账款预收账款”科目，其预收的款项通过科目，其预收的

36、款项通过“应收账款应收账款”科目核算。甲公司科目核算。甲公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：（1 1）收到乙公司预付的货款：）收到乙公司预付的货款：借：银行存款借：银行存款 120 000120 000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120 000120 000（2 2）向乙公司发出货物：）向乙公司发出货物：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 234 000234 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000（3 3）收到乙公司补付的货款：）收到乙公司补付的货款：借：银行

37、存款借：银行存款 114 000114 000贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 114 000114 000第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项本节小结本节小结 第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬职工薪酬, ,是指企业为获得职工提供的服务是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括。职工薪酬包括短期薪酬短期薪酬、离职后福利离职后福利、辞退福辞退福利利和和其他长期职工福利其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已企业提供给职工配偶、子女、

38、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。薪酬。第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬“职工职工”，主要包括三类人员：，主要包括三类人员：一是一是与企业订立劳动合同与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和的所有人员，含全职、兼职和临时职工；临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命由企业正式任命的企业的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同

39、或未由其正式任命，但或未由其正式任命，但向企业所提供服务向企业所提供服务与职工所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬（一）短期薪酬短期薪酬短期薪酬, ,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除

40、与职工的劳动关系，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：短期薪酬具体包括：1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2.2.职工福利费职工福利费3.3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费不包括：养老保险和失业保险不包括：养老保险和失业保险4.4.住房公积金住房公积金5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费6.6.短期带薪缺勤短期带薪缺勤7.7.短期利润分享计划短期利润分享计划8.8.其他短期薪酬其他短期薪酬第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬（二）离职后福利（二）离职后福利

41、离职后福利，是指企业为获得职工提供的服离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。除外。如：养老保险和失业保险。如：养老保险和失业保险。第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬（三）辞退福利（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。接受裁减而给予职工的补偿。第三节应付职工薪酬第

42、三节应付职工薪酬（四）其他长期职工福利（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。等。第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬【例题例题多选题多选题】（20152015年）下列各项中，属于企年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（）。业应付职工薪酬核算内容的有（）。A.A.离职后福利离职后福利 B.B.医疗保险费医疗保险费C.C.长期残疾福利长期残疾福利D.D.辞退

43、福利辞退福利 正确答案正确答案ABCD ABCD 第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬二、应付职工薪酬的科目设置二、应付职工薪酬的科目设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”“工资、奖金、津贴和工资、奖金、津贴和补贴补贴”、“职工福利费职工福利费”、“非货币性福利非货币性福利”“”“社社会保险费会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费和职工工会经费和职工教育经费教育经费”、“带薪缺勤带薪缺勤”、“利润分享计划利润分享计划”、“设定提存计划设定提存计划”、“设定受益计划义务设定受益计划义务”、“辞辞退福利退福利”等。等。第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬三、短期薪酬的核算三、短期薪酬的核算（一

44、）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1.1.工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴 （1 1）计提货币性职工薪酬时）计提货币性职工薪酬时借：管理费用借：管理费用生产成本生产成本制造费用制造费用劳务成本等劳务成本等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴工资、奖金、津贴和补贴和补贴【例题例题11计算题计算题】甲企业甲企业2 21414年年7 7月份应付工资总额月份应付工资总额693 693 000000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为为480 000480 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为105 000

45、105 000元，企业行政元，企业行政管理人员工资为管理人员工资为90 60090 600元，专设销售机构人员工资为元，专设销售机构人员工资为17 17 400400元。该企业应编制如下会计分录：元。该企业应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本480 000480 000制造费用制造费用105 000105 000管理费用管理费用 90 60090 600销售费用销售费用 17 40017 400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补职工工资、奖金、津贴和补贴贴693 000693 000第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬（2 2）支付工资时）

46、支付工资时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴（支付工资、奖金、津贴、补贴等）（支付工资、奖金、津贴、补贴等）贷：银行存款贷：银行存款库存现金库存现金其他应收款（扣还代垫的各种款项）其他应收款（扣还代垫的各种款项）应交税费应交税费应交个人所得税（代扣个应交个人所得税（代扣个人所得税）人所得税）第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬2.2.职工福利费职工福利费对于职工福利费，企业应当在实际发生时根对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用 管理

47、费用管理费用销售费用销售费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬3.3.国家规定计提标准的职工薪酬国家规定计提标准的职工薪酬对于国家规定了计提基础和计提比例的社会对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费：费和职工教育经费：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬4.4.短期带薪缺勤短期带薪缺勤（1 1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带累积带薪缺勤，是指

48、带薪权利可以结转下期的带薪缺勤薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：薪缺勤权利时：借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 销售费用销售费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬带薪缺勤带薪缺勤短期带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤累积带薪缺勤第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬 （2 2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将本期尚未用

49、完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬关的薪酬, ,视同职工出勤确认的当期损益或相关资视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，产成本，不必额外作相应的账务处理。不必额外作相应的账务处理。第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1.1.企业

50、以其自产产品作为非货币性福利发企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：放给职工：第一步，确认应付职工薪酬第一步，确认应付职工薪酬借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用销售费用等销售费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬第二步，确认收入第二步，确认收入借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第三步，结转产品成本第三步，结转产品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品甲企业为增值税一般纳税人，

51、适用的增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。当。当月企业以其生产的电风扇作为福利发放给月企业以其生产的电风扇作为福利发放给500500名直接参加产名直接参加产品生产的职工，该型号电风扇市场销售价为每台品生产的职工，该型号电风扇市场销售价为每台600600元，每元，每台成本为台成本为400400元。元。 下列各项中，关于该企业会计处理结果正确的是（）。下列各项中，关于该企业会计处理结果正确的是（）。A.A.主营业务收入增加主营业务收入增加3030万元万元B.B.主营业务成本增加主营业务成本增加2020万元万元 C.C.生产成本增加生产成本增加2020万元万元D.D

52、.应付职工薪酬增加应付职工薪酬增加35.135.1万元万元 正确答案正确答案ABDABD答案解析答案解析生产成本增加的金额应付职工薪酬增加的金生产成本增加的金额应付职工薪酬增加的金额额500500600600（1 117%17%）351 000351 000（元）。（元）。 第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬2.2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：用：借：管理费用、生产成本、制造费用借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 同时同时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：累计

53、折旧贷：累计折旧第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬3.3.租赁住房等资产供职工无偿使用的：租赁住房等资产供职工无偿使用的：（1 1）确认应付职工薪酬时）确认应付职工薪酬时 借：管理费用、生产成本、制造费用借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（2 2）支付房租时）支付房租时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 【例题【例题单选题】（单选题】（20142014年）年）20132013年年1010月，某企业月，某企业将自产的将自产的300300台空调作为福利发放给职工，每台成台空调作为福利发放给职工

54、，每台成本为本为0.180.18万元，市场售价为万元，市场售价为0.20.2万元（不含增值税万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为），该企业适用的增值税税率为17%17%，假定不考虑，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科科目的发生额为（）。目的发生额为（）。 A.70.2A.70.2B.63.18B.63.18C.54C.54D.60D.60正确答案正确答案A A 答案解析应确认的应付职工薪酬答案解析应确认的应付职工薪酬=0.2=0.2300+0.2300+0.230030017%=70.217%=70.2（万元）。（万元）。第三节

55、应付职工薪酬第三节应付职工薪酬四、设定提存计划的核算四、设定提存计划的核算 对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。缴存的提存金。借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定提存计划设定提存计划第五节应付股利及其他应付款第五节应付股利及其他应付款一、应付股利（现金股利）一、应付股利（现金股利）企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案时企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分

56、配方案时：（宣告时）（宣告时）借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利向投资者实际支付股利或利润时：向投资者实际支付股利或利润时：（支付时）（支付时）借：应付股利借：应付股利贷：银行存款贷：银行存款【链接】企业分配股票股利不通过【链接】企业分配股票股利不通过“应付股利应付股利”项目核算：项目核算： 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本第五节应付股利及其他应付款第五节应付股利及其他应付款【例题【例题计算题】计算题】A A有限责任公司有甲、乙两个股有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的东，分别占注册资本的30%30%和和70%70%。2

57、21111年度该公年度该公司实现净利润司实现净利润6 000 0006 000 000元，经过股东大会批准，元，经过股东大会批准，决定决定2 21212年分配股利年分配股利4 000 0004 000 000元。股利已经用银元。股利已经用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：行存款支付。该企业的有关会计分录如下：（1 1）确认应付投资者利润：）确认应付投资者利润：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 4 000 000 4 000 000贷：应付股利贷：应付股利甲股东甲股东 1 200 0001 200 000乙股东乙股东 2 800 000 2 800 000第五节应付股利及其他应付款

58、第五节应付股利及其他应付款（2 2）支付投资者利润：）支付投资者利润：借：应付股利借：应付股利甲股东甲股东 1 200 000 1 200 000乙股东乙股东 2 800 000 2 800 000贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000第五节应付股利及其他应付款第五节应付股利及其他应付款二、其他应付款二、其他应付款 其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如如应付

59、经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。入保证金等。第五节应付股利及其他应付款第五节应付股利及其他应付款【例题【例题计算题】甲公司从计算题】甲公司从2 21212年年1 1月月1 1日起，以日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8 0008 000元，按季支付。元，按季支付。3 3月月3131日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款支付应付租金支付应付租金24 00024 000元。该企业的有关会计分录如元。该企业的有关会计分录如下：下：（1 1）1 1月月3131日计提应付经营租

60、入固定资产租金：日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用借：管理费用 8 000 8 000贷：其他应付款贷：其他应付款 8 000 8 0002 2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。第五节应付股利及其他应付款第五节应付股利及其他应付款（2 2）3 3月月31 31 日支付租金：日支付租金：借：其他应付款借：其他应付款 16 000 16 000管理费用管理费用8 0008 000贷：银行存款贷：银行存款 24 000 24 000第五节应付股利及其他应付款第五节应付股利及其他应付款第七节应付债券及长期应付款第七节应付债券及长期