第五章_固定资产

1、1第六章第六章 固定资产固定资产 2本章有五小本章有五小节内容节内容第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第四节第四节 固定资产的处置、清查及减值固定资产的处置、清查及减值3 第一节第一节 概述概述一、固定资产的概念一、固定资产的概念1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。45二、固定资产的分类三、固定资产确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产成本能够可靠计量6四 固定资产初始计量取得渠道：外购、建造、投资转取得渠道：外购、建造、投资转入、接受捐赠、融资

2、租入、盘盈。入、接受捐赠、融资租入、盘盈。 7一、固定资产的初始计量一、固定资产的初始计量 （二）（二）自行建造的固定资产成本，按建造该项资产并自行建造的固定资产成本，按建造该项资产并达到可使用状态前所发生的全部支出构成。达到可使用状态前所发生的全部支出构成。 （三）投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合（三）投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值不公允的除外。的价值不公允的除外。（一一）外购固定资产的成本，包括买价、运输费、包）外购固定资产的成本，包括买价、运输费、包装费、安装调试费及相关税费等

3、。装费、安装调试费及相关税费等。 一揽子交易的按各项固定资产公允价值的比重一揽子交易的按各项固定资产公允价值的比重对总成本进行分配；对总成本进行分配； 付款超过正常信用条件延期支付的以买价的现付款超过正常信用条件延期支付的以买价的现值为基础确定其成本。值为基础确定其成本。 8（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。租赁付款值两者中较低者，作为入账价值。租赁付款额与入账价值之间差额属融资费用。额与入账价值之间差额属融资费用。（五五）企业接受债务人以非现金资产

4、抵偿债）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，入账价值为公允价务方式取得的固定资产，入账价值为公允价值。值。 （六六）盘盈固定资产，按同类或类似固定资）盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 9二、设置账户：二、设置账户：1 1、固定资产、固定资产2 2、在建工程、在建工程 在建工程在建工程 （）（） （）（） 工程成本发生工程成本发生 1 1、安装成本、安装成本 工程完工交付工程完工交付 2 2 、建造成本、建造成本 余额：工程成本余额

5、：工程成本 103 3 、累计折旧、累计折旧4 4、工程物资、工程物资 工程物资工程物资 （）（） （）（） 购入工程物资购入工程物资 投入工程使用投入工程使用 余额：工程物资结余余额：工程物资结余 11三、核算：三、核算：P172P172（一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算 1 1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 注：购入固定资产时发生的买价注：购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本但按增各项税费均入固定资产成本但按增值税最新条例从值税最

6、新条例从20092009年年1 1月月1 1日起购日起购买固定资产的增值税进项税额可以买固定资产的增值税进项税额可以抵扣。举例抵扣。举例P172P172例例6 61 1。122 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产P172P172（）购入时，买价及各项税费支付（）购入时，买价及各项税费支付 借：在建工程（如有增值税应单列抵扣）借：在建工程（如有增值税应单列抵扣） 贷：银行存款贷：银行存款（）安装时发生各项费用（）安装时发生各项费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料（或工程物资）原材料（或工程物资） 应付职工薪酬应付职工薪酬 （3 3）安装完毕交付使用）安

7、装完毕交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程核算举例核算举例 P172P172例例6 62 2133、如果以一笔款项购入多项没、如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。资产的入账价值。举例举例P173例例63。144、商家为了吸引客户，一般对赊销、商家为了吸引客户，一般对赊销商品给予一定的现金折扣，对外购固商品给予一定的现金折扣，对外购固定资产的价款超过正常信用条件延期定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实

8、质上具有融资性质，固定资支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照值之间的差额，除按照企业会计准企业会计准则第则第17号号借款费用借款费用应予资本化应予资本化的以外，在信用期内计入当期损益。的以外，在信用期内计入当期损益。举例举例P173例例64。 155、企业采用分期付款购买方式购入、企业采用分期付款购买方式购入固定资产，实质上具有融资性质（属固定资产，实质上具有融资性质（属融资租赁形式），固定资产的成本应融资租赁形式），固定资产的成本应按照购买价款的现值

9、记入按照购买价款的现值记入“在建工程在建工程”或或“固定资产固定资产”科目中，按应支付款科目中，按应支付款货款记货款记“长期应付款长期应付款”科目中，差额科目中，差额计入计入“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。举例举例P174例例65。164 4、 “未确认融资费用未确认融资费用”账户属于负债类账户，账户属于负债类账户，核算核算企业企业应当分期计入利息费用应当分期计入利息费用的未确认融资费用（视为由的未确认融资费用（视为由于融资而应承担的利息支出在融资期内的分摊于融资而应承担的利息支出在融资期内的分摊 ）。）。此此处核算购买固定资产价款的现值与实际支付货款之间的处核算购买固定资产价款的

10、现值与实际支付货款之间的差额。（差额。（未确认融资费用具有资产类科目的形式、负债未确认融资费用具有资产类科目的形式、负债类科目的内容，是负债的抵减账户）类科目的内容，是负债的抵减账户） 未确认融资费用未确认融资费用 （+ +） （- -） 费用发生时费用发生时 转财务费用时转财务费用时 余额：尚未转的费用余额：尚未转的费用 17（二）建造固定资产（二）建造固定资产P174 1、自营工程、自营工程P174（1 1）取得借款：）取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款（2 2）使用借款）使用借款借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）使用工程物资）使用工程物

11、资借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 18（4 4）计算工程利息借款：）计算工程利息借款：借：在建工程（完工后为财务费用）借：在建工程（完工后为财务费用） 贷：长期借款（或应付利息）贷：长期借款（或应付利息）（5 5）支付施工人员工资）支付施工人员工资借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（6 6）工程使用辅助车间水电）工程使用辅助车间水电借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本19（7 7）支付工程其他费用：）支付工程其他费用：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（8 8）工程完工交付使用）工程完工交付使用借

12、：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程举例：举例：P175例例6620实例l甲公司自行建造一项固定资产，购入专为工程准备的各项物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，实际领用的工程物资为105 300元，剩余物资转作企业存货；工程领用的企业原材料成本为30 000元，增值税额为5 100元；应付工程人员工资50 000元；企业辅助车间为工程提供的劳务支出为10 000元。 21（续） （1）购入工程用物资。 借：工程物资 117 000 贷：银行存款 117 000 （2）自营工程领用一批价值105300元的工程物资。 借：在建工程自营工程 105 300 贷：工程物资

13、 105 300 （3）工程领用原材料。 借：在建工程-自营工程 35 100 贷：原材料 30 000 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 5100 （4）应付从事自营工程建造的职工工资50000元。 借：在建工程自营工程 50 000 贷：应付职工薪酬 50 00022（续） （5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出10000元。 借：在建工程-自营工程 10000 贷：生产成本-辅助生产成本 10000 （6）工程完工验收，结转工程成本。 借：固定资产 200400 贷：在建工程自营工程 200400 （7）剩余工程物资转作企业存货。 借：原材料 10000 应交税金-应交增值税（进项税

14、额） 1700 贷：工程物资 1170023 2、出包工程、出包工程P175（1 1）取得借款：）取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款（2 2）使用借款预付工程借款）使用借款预付工程借款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）补付工程款）补付工程款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款24（4 4）工程完工付使用）工程完工付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程注：如留工程尾款时还在完工前做以下注：如留工程尾款时还在完工前做以下分录分录借：在建工程借：在建工程 贷；其他应付款贷；其他应付款支付尾款时：借：其他应付款支付尾款

15、时：借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款25补充举例：补充举例：本企业建造仓库一栋，预计造本企业建造仓库一栋，预计造价价100100万元，开工时预付工程万元，开工时预付工程款款3030万元，以后分两次付，每万元，以后分两次付，每次付次付3030万元，余款完工合格后万元，余款完工合格后付清。付清。26（三）投资者投入（三）投资者投入按双方确认价入账按双方确认价入账借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 （或）股本（或）股本 资本公积资本公积( (四四) )接受捐赠接受捐赠 借借: :固定资产固定资产 贷贷: :营业外收入营业外收入（五）其他方式。（高财中讲）（五）其他方式。（高财

16、中讲）27 第三节 固定资产折旧一、折旧的概念一、折旧的概念P178固定资产折旧是指按期将固定资产固定资产折旧是指按期将固定资产的损耗价值转入相关的成本和费用。的损耗价值转入相关的成本和费用。折旧过程实际上是一个持续的成本折旧过程实际上是一个持续的成本分配过程。分配过程。1、有形损耗、有形损耗2、无形损耗、无形损耗28二、影响折旧的因素二、影响折旧的因素 1、折旧的基数：帐面原值、折旧的基数：帐面原值 、固定资产的预计净残值：、固定资产的预计净残值： 预计净残值预计残值收入预计清理费预计净残值预计残值收入预计清理费 帐面原值帐面原值预计净残值率预计净残值率 注：预计净残值率原制度定为注：预计净

17、残值率原制度定为% 、固定资产的使用年限、固定资产的使用年限 年限直接影响各期应提的折旧额年限直接影响各期应提的折旧额29三、折旧范围三、折旧范围 按照企业会计准则规定：按照企业会计准则规定：一般情况下：一般情况下： 使用中的固定资产应提折旧，使用中的固定资产应提折旧，除房屋、建筑物以外的未使用和不需用的固除房屋、建筑物以外的未使用和不需用的固定资产不提折旧。定资产不提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月不提。当月增加的固定资产，当月不提折旧，不提。当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月再提。（按固定资产的月初数来提。）下月再提。（按固定资产的月初

18、数来提。）期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额30 四、四、 计算折旧的方法计算折旧的方法P179、使用（平均）年限法、使用（平均）年限法P179（1）概念：（固定费用法）概念：（固定费用法）（2）计算公式）计算公式年折旧额可提折旧总额预计使用年限年折旧额可提折旧总额预计使用年限 （原值预计净残值）预计使用年限（原值预计净残值）预计使用年限 （原值原值（原值原值预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限原值（预计净值率）预计使用年限原值（预计净值率）预计使用年限年折旧率年折旧额原值年折旧率年折旧额原值31实际工作中固定资产折旧额是根据折旧率计算

19、的。实际工作中固定资产折旧额是根据折旧率计算的。折旧额折旧额=固定资产原值固定资产原值折旧率折旧率年折旧率年折旧额原值年折旧率年折旧额原值将前述折旧额代入折旧率计算公式推导出以下公式：将前述折旧额代入折旧率计算公式推导出以下公式：、年折旧率（预计净残值率）预计使用年限、年折旧率（预计净残值率）预计使用年限、月折旧率年折旧率、月折旧率年折旧率 12、月折旧额固定资产原值、月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率D、年折旧额固定资产原值、年折旧额固定资产原值年折旧率年折旧率注：折旧率有综合折旧率、分类折旧率、个别折旧率注：折旧率有综合折旧率、分类折旧率、个别折旧率32（3）计算举例）计算举例（4）优缺

20、点分析）优缺点分析A、优点：简便易行，容易理解，被广泛采用。、优点：简便易行，容易理解，被广泛采用。B、缺点：只注重使用时间，忽视使用状况；、缺点：只注重使用时间，忽视使用状况； 使每项固定资产本身各年成本负担不均衡。使每项固定资产本身各年成本负担不均衡。（前期维修费用低、后期维修费用高，但折旧额（前期维修费用低、后期维修费用高，但折旧额一样。）一样。）33、工作量法、工作量法P180（1）概念：）概念：（2）计算公式）计算公式、某一工作量折旧额、某一工作量折旧额（原值预计净残值）规定的总工作量（原值预计净残值）规定的总工作量、某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工、某项固定资产月折旧额该项固

21、定资产当月工作量作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额34（3）计算举例）计算举例（4）优缺点分析）优缺点分析A、优点：简便实用，折旧额与工作量成正比，、优点：简便实用，折旧额与工作量成正比，体现收入费用配比原则。体现收入费用配比原则。B、缺点：只注重有形损耗，忽视无形损耗；单、缺点：只注重有形损耗，忽视无形损耗；单位工作量折旧额前后期一致与实际不符。位工作量折旧额前后期一致与实际不符。 35以上两种折旧方法折旧额均与使用时间或工作以上两种折旧方法折旧额均与使用时间或工作量成正比，图像成一条直线，所以均称为直线量成正比，图像成一条直线，所以均称为直线法法 折旧额折旧额折旧年限折旧年限（工作量）（

22、工作量）36、加速折旧法、加速折旧法P180）概念）概念加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。后期少提折旧的方法。）种类）种类目前我国企业选用的加速折旧法主要有双倍余额递目前我国企业选用的加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。减法和年数总和法。37）操作方法）操作方法（1 1） 双倍余额递减法双倍余额递减法P180P180 、概念、概念双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产账面价值余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。 38、计算公式、计算公式a、不考虑固定资产预计净残值、不考虑固定资

23、产预计净残值 年折旧率（折旧年限）年折旧率（折旧年限）100% 年折旧额（固定资产帐面原值年折旧额（固定资产帐面原值折旧值）折旧值）年折旧率年折旧率=年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率39注:在固定资产使用的后期，采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。实务上为操作方便，对实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其使用寿命到期前两年内改用直线法，将固定资产账面价值扣除净残值后的净额平均分摊。 b、折旧年限到期前两年内（倒数两年）考虑固、折旧年限到期前两年内（倒数两年）考虑固定资产净残值，改为直线法的平均年限法定资产净残值，改为

24、直线法的平均年限法年折旧额（固定资产帐面净值预计净残值）年折旧额（固定资产帐面净值预计净残值）c、计算举例、计算举例40举例l某企业一条生产线的原值为400000元，估计可使用5年，估计净残值16000，元，以双倍余额递减法计提折旧。双倍直线折旧率=2/5100%=40% 41举例使用年次使用年次折旧率折旧率折旧计算折旧计算折旧额折旧额累计折旧额累计折旧额固定资产净值固定资产净值140%400000 x40%160 000160 000240 000240%240 000 x40%96 000256 000144000340%144 000 x40%57 600313 60086 4004（8

25、6 400-16 000）/235 200348 80051 2005（86 400-16 000）/235 200384 00016 00042（2）年数总和法）年数总和法 、概念、概念 、计算公式、计算公式a、年折旧率尚可使用年限折旧年数之和、年折旧率尚可使用年限折旧年数之和=（折旧年限已使用年限）（折旧年限已使用年限）折旧年限折旧年限（折旧（折旧年年 限限+1） b、年折旧额应提折旧总额、年折旧额应提折旧总额年折旧率年折旧率 =（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值） 年折旧率年折旧率434）加速折旧法的特点：（1）使用成本各年保持大致相同。（成本主要包括折旧费和修理费）（2

26、）使收入和费用合理配比。（前期收益高折旧多，后期则相反）（3）能使账面净值接近市价。（使用后变现价值会随之降低）（4）可降低无形损耗的风险。（大部分成本在使用早期收回）44五、固定资产折旧计算表与核算：会计实务中按月计提固定资产折旧，由于当月增加的固定资产当月不提折旧，下月再提；当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不提。因此企业提取折旧可在上月折旧的基础上进行调整计算。计算公式如下：当月应提固定资产折旧额=上固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产（本月开始提）应提的折旧额-上月减少固定资产（本月不再提）应提的折旧额45核算会计分录如下： 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧46补充练习：补充练

27、习：本企业一台机器设备的原值为本企业一台机器设备的原值为160，000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4%，预计使用年限，预计使用年限为为5年，采用年数总和法计算各年的折旧年，采用年数总和法计算各年的折旧额。额。 47（1）各年折旧率分别为：）各年折旧率分别为：5/15，4/15，3/15，2/15，1/15。（2）该固定资产可提折旧总额）该固定资产可提折旧总额=160000（14%）=153600（元）（元）（3）第一年折旧额）第一年折旧额=153600（5/15）=51200（元）（元）（4）第二年折旧额）第二年折旧额=153600（4/15）=40960（元）（元）（5）第三年折旧额

28、）第三年折旧额=153600（3/15）=30720（元）（元）（6）第四年折旧额）第四年折旧额=153600（2/15）=20480（元）（元）（7）第五年折旧额）第五年折旧额=153600（1/15）=10240（元）（元）48（一）作用不同（一）作用不同 固定资产改良的作用是延长固定资产使用年限，固定资产改良的作用是延长固定资产使用年限，或提高其生产效率，或改善其性能等等；或提高其生产效率，或改善其性能等等； 固定资产改扩建（改良）与修理的区别固定资产改扩建（改良）与修理的区别 （二）支出的性质不同二）支出的性质不同 固定资产修理的作用是恢复固定资产原有的固定资产修理的作用是恢复固定资产

29、原有的状态和性能。状态和性能。 固定资产改良支出是资本性支出；固定资产改良支出是资本性支出； 固定资产修理支出是收益性支出。固定资产修理支出是收益性支出。 判断标准：是固定资产判断标准：是固定资产的后续支出所带来的经的后续支出所带来的经济利益是否超过原来的济利益是否超过原来的估计。估计。49 第五节第五节 固定资产清理的核算固定资产清理的核算主要有固定资产出售、报废和毁损主要有固定资产出售、报废和毁损一、帐户设置：一、帐户设置：固定资产清理：资产类帐户固定资产清理：资产类帐户 固定资产清理固定资产清理 、按固定资产净值转清理、按固定资产净值转清理 、取得清理收入、取得清理收入 、发生清理费用、

30、发生清理费用 、不动产计缴营业税等、不动产计缴营业税等 余额：清理净损失余额：清理净损失 转营业外支出转营业外支出 转营业外收入转营业外收入 余额：清理净收益余额：清理净收益50二、核算二、核算、按固定资净值转清理、按固定资净值转清理 借：固定资产清理借：固定资产清理2000 累计折旧累计折旧 8000 贷：固定资产贷：固定资产 10000、发生清理费用、发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 30 贷：银行存款贷：银行存款 30、取行清理收入、取行清理收入 借：银行存款借：银行存款(或其他应收款或其他应收款) 2000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2000514、计算缴纳营业税

31、（不动产才需计算）、计算缴纳营业税（不动产才需计算）借：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税5、如为清理净损失转营业外支出、如为清理净损失转营业外支出 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理6、如为清理净收益转营业外收入、如为清理净收益转营业外收入 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入52课堂测试：课堂测试：企业出售一台机器，原值企业出售一台机器，原值35，000元，已提折旧元，已提折旧7，000元，该设备的清理费为元，该设备的清理费为3，000元，出售价元，出售价格为格为25，000元，款项均用银行存款收付

32、。元，款项均用银行存款收付。53（1）按固定资产净值转清理：）按固定资产净值转清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 28，000 累计折旧累计折旧 7，000 贷：固定资产贷：固定资产 35，000（2）支付清理费：）支付清理费：借：固定资产清理借：固定资产清理 3，000 贷：银行存款贷：银行存款 3，000（3）取得清理收入：）取得清理收入：借：银行存款借：银行存款 25，000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25，000（4）结转清理净损失：）结转清理净损失：借：营业外支出借：营业外支出 6，000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6，00054补充习题补充习题:甲企业基本生产车

33、间于甲企业基本生产车间于2000年年12月月30日购入日购入一台设备并投入使用。该设备原价一台设备并投入使用。该设备原价60000元，元，预计使用期限预计使用期限5年。年。2004年年6月月30日因火灾使日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用时以银行存款支付清理费用350元，取得残值元，取得残值收入收入700元已存入银行。设备已清理完毕。元已存入银行。设备已清理完毕。 55 要求：要求：采用双倍余额递减法计算该项设采用双倍余额递减法计算该项设备备5年的折旧额（最后年的折旧额（最后2年改直线年改直线法）。法）。 编制全部

34、清理业务的会计分录。编制全部清理业务的会计分录。56该项设备各年折旧额的计算如下：该项设备各年折旧额的计算如下： 第第1年折旧额年折旧额=600002/5=24000元元 第第2年折旧额年折旧额=（60000240002/5=14400元元 第第3年折旧额年折旧额=（600002400014400）2/5=8640元元 第第4、5年折旧额年折旧额=（6000024000144008640）2=6480元元57 全部清理业务的会计分录如下：全部清理业务的会计分录如下：A 借：固定资产清理借：固定资产清理 9720 累计折旧累计折旧 50280 贷：固定资产贷：固定资产 60000 B借：银行存款

35、借：银行存款 700 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 700 C借：固定资产清理借：固定资产清理 350 贷：银行存款贷：银行存款 350 D借：营业外支出借：营业外支出 9370 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9370 58第五节第五节 固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈盘亏P185一、概念一、概念二、设帐二、设帐 待处理财产损溢待处理财产损溢 盘亏发生盘亏发生 盘亏处理盘亏处理 余额：未处理盘亏余额：未处理盘亏 注：本帐户反映的是固定资产净值。注：本帐户反映的是固定资产净值。59注注:盘盈固定资产作为前期差错处理盘盈固定资产作为前期差错处理,通过通过”以前年度损益调整以前年度损益调整”（损

36、益类账户）账户（损益类账户）账户核算核算，记入本账户的贷方记入本账户的贷方. 以前年度损益调整以前年度损益调整 1 、调减以前年度利调减以前年度利 1 、 调增以前年度利润调增以前年度利润2 、调增所得税、调增所得税3 、补提盈余公、补提盈余公转入利润分配转入利润分配未分配未分配 余额：余额： 60二、核算二、核算（一）盘盈（一）盘盈1、盘盈发生、盘盈发生借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整三、核算举例三、核算举例 P187例例61961补充举例补充举例:本企业在清查中发现一台未入账的设备本企业在清查中发现一台未入账的设备,按同类或类似商品市场价格减去按该项资按同

37、类或类似商品市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元元,该盘盈的固定资产作为前期差错该盘盈的固定资产作为前期差错进行处理进行处理,假定本企业适用的所得税率为假定本企业适用的所得税率为33%,按净利润的按净利润的10%计提法定盈余公积计提法定盈余公积.62(1)盘盈发生时盘盈发生时:借借:固定资产固定资产 30000 贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整 30000(2)确定应交纳的所得税（补交税）确定应交纳的所得税（补交税）借借:以前年度损益调整以前年度损益调整 9900 贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 9900(

38、3)结转为留存收益（补提盈余公积）结转为留存收益（补提盈余公积）借借:以前年度损益调整以前年度损益调整 20100 贷贷:盈余公积盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 2010 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 1809063（二）盘亏（二）盘亏1、盘亏发生、盘亏发生借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2、盘亏处理、盘亏处理借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢三、核算举例三、核算举例 P187例例62064第六节 固定资产的期末计价P188一、 固定资产的减值迹象固定资产的减值迹象:P188由于技术陈旧或其他原因导

39、致固定资由于技术陈旧或其他原因导致固定资产减值的产减值的,应对固定资产的可收回金额应对固定资产的可收回金额进行估计进行估计.65二、 固定资产可收金额的计量固定资产可收金额的计量:P188可收回金额应当根据固定资产的公可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。间较高者确定。66注注:1 、如果固定资产的可收回金额低于其账如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。入当期损益。2、已计提减值准备的固定资产，应当、已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价