模块十 房产税纳税实务

1、模块十模块十 房产税纳税实务房产税纳税实务 房产税房产税：是以房屋为征税对象，按房屋的是以房屋为征税对象，按房屋的或或为计税依据，向为计税依据，向征收的一种财产税。征收的一种财产税。 房产房产是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能遮是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能遮风挡雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或风挡雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。贮藏物资的场所。房产税征税范围：在城市、县城、建制镇房产税征税范围：在城市、县城、建制镇和工矿区内的和工矿区内的房产，不包括农村。房产，不包括农村。 征税征税范围范围城市城市县城县城建制镇建制镇工矿区

2、工矿区【判断题判断题】n凡以房屋为载体，不可随意移动的附属凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论会计核算中是否设备和配套设施，无论会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（计征房产税。（ ）n答案：答案： 【多选题多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应该缴纳房产税的有（应该缴纳房产税的有（ ）。）。A.某宾馆的围墙某宾馆的围墙B.某宾馆的室外游泳池某宾馆的室外游泳池C.某企业的办公楼某企业的办公楼D.某房地产公司出租的写字楼某房地产公司出租的写字楼答案：答案：CD房产税以在征税

3、范围内的房产税以在征税范围内的为纳税人。为纳税人。包包括括1.1.产权属产权属所有的，由所有的，由纳税。纳税。2.2.产权属产权属所有的，由集体所有的，由集体纳税。纳税。3.3.产权产权的，由的，由纳税。纳税。4.4.产权所有人、承典人产权所有人、承典人的，的，及及的，由的，由或者或者纳税。纳税。5.5. 纳税单位和个人纳税单位和个人房产管理部门、免税单位及纳房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由税单位的房产，应由代为缴纳房产税。代为缴纳房产税。6.6.自自20072007年起，对居民住宅区内年起，对居民住宅区内，由由( (自营、出租自营、出租) )或或纳税。纳税。【判断题判断题】n张某

4、将个人拥有房产的房屋出典给李某，张某将个人拥有房产的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（则李某为该房屋房产税的纳税人。（ ）n答案：答案： 房屋出典的，承典人为纳税人。房屋出典的，承典人为纳税人。【单选单选】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，符根据房产税法律制度的规定，下列各项中，符合房产税纳税义务人规定的是（合房产税纳税义务人规定的是（ ）A.产权未确定的，不纳税产权未确定的，不纳税B.房屋产权出典的，由出典人纳税房屋产权出典的，由出典人纳税C.产权纠纷未解决的，由代管人或使用人纳税产权纠纷未解决的，由代管人或使用人纳税D.产权属于国家的，不纳税产权属于国家的，不纳税答案：答

5、案：C 对个人出租住房对个人出租住房, , 不分用途不分用途1. 1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。2. 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税。但如学校的工厂、商店、招待产免征房产税。但如学校的工厂、商店、招待所等应照章纳税；所等应照章纳税； 3.3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但经营用的房产不免；产税。但经营用的房产不免； 4. 4.个人所有个人所有的房产免征房产税。但个人的房产免征房产税。但个人拥有的拥有的或或的房产，应的房

6、产，应； 5 5对行使国家行政管理职能的中国人民银对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房地产，免征行总行所属分支机构自用的房地产，免征房产税；房产税；6. 6.经财政部批准免税的其他房产经财政部批准免税的其他房产。7. 7.自自20092009年起，因房产的实物或权利状态发年起，因房产的实物或权利状态发生变化而终止房产税缴纳义务的，其应纳生变化而终止房产税缴纳义务的，其应纳税额的计算应截至到发生变化当月末。税额的计算应截至到发生变化当月末。从价计征从价计征依据依据= =原值原值（10%10%30%30%） 依据依据=年租年租金金 从从20012001年年1 1月月1 1日

7、起，个日起，个人按市场价格出租的居人按市场价格出租的居民住房，可暂减按民住房，可暂减按的的税率征收房产税。税率征收房产税。 （对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据）对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据） 应纳税额应纳税额= =房产原值房产原值（1-1-原值减除率）原值减除率）1.2%1.2% 原值减除率为原值减除率为10%10%30%30%从从计征的计算计征的计算对于出租的房屋，以租金收入为计税依据对于出租的房屋，以租金收入为计税依据 应纳税额应纳税额= =租金收入租金收入12%12%1. 1.房产原值应包括与房屋房产原值应包括与房屋的各种的各种设备或一般设备或一般价值的价

8、值的设施。设施。2. 2.纳税人对原有房屋进行纳税人对原有房屋进行、的，的，要相应要相应。3.3.凡在房产税征收范围内的具备房屋功能凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的的、等，均应当等，均应当依据有关规定依据有关规定。 1、某企业一栋房产原值、某企业一栋房产原值600000元，已知房产税元，已知房产税税率为税率为1.2%，当地规定的扣除比例为，当地规定的扣除比例为30%，该，该房产年度应缴纳的房产税税额为（房产年度应缴纳的房产税税额为（ ）元。若账）元。若账面已提折旧面已提折旧10万元呢？万元呢？年度应缴纳的房产税税额年度应缴纳的房产税税额=600000 (1-30%) 1.2%=5040(元

9、元) 2、李某将自有的住房出租给某公司，月租、李某将自有的住房出租给某公司，月租金金5000元，期限为一年，则李某应缴纳房元，期限为一年，则李某应缴纳房产税多少？如果是出租给个人居住呢？产税多少？如果是出租给个人居住呢？租给公司租给公司5000 12 12%=7200(元元) 租给个人租给个人5000 12 4%=2400(元元)（1 1）每月计提时）每月计提时 借借: :管理费用管理费用 贷贷: :应交税费应交税费应交房产税应交房产税（2 2）分期缴纳时）分期缴纳时 借借: :应交税费应交税费应交房产税应交房产税 贷贷: :银行存款银行存款某企业经营用房原值是某企业经营用房原值是500050

10、00万元，按万元，按当地规定允许减除当地规定允许减除30%30%后余值计税，该企业后余值计税，该企业缴纳房产税，适用税率缴纳房产税，适用税率1.2%1.2%。 每月应纳房产税每月应纳房产税=50000000=50000000(1-30%)(1-30%) 1.2%1.2%12=35000(12=35000(元元) ) 借借: :管理费用管理费用 3500035000 贷贷: :应交税费应交税费-应交房产税应交房产税 3500035000 借借: :应交税费应交税费-应交房产税应交房产税 105000105000 贷贷: :银行存款银行存款 105000105000某公司出租房屋某公司出租房屋3

11、3间，年租金收入为间，年租金收入为3000030000元，适用税率为元，适用税率为12%12%，该企业，该企业房产税。房产税。 应纳房产税应纳房产税=30000=3000012%=3600(12%=3600(元元) ) 借借: :管理费用管理费用 36003600 贷：应交税费贷：应交税费-应交房产税应交房产税 36003600 借借: :应交税费应交税费-应交房产税应交房产税 36003600 贷贷: :银行存款银行存款 36003600 1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间（1 1）原有房产用于生产经营）原有房产用于生产经营生产经营之月生产经营之月（2 2）自行新建房屋用于生产经营）

12、自行新建房屋用于生产经营建成之次月建成之次月（3 3）委托施工企业建设的房屋）委托施工企业建设的房屋办理验收手续办理验收手续 之次月之次月（4 4）购置新建商品房）购置新建商品房房屋交付使用之次月房屋交付使用之次月（5 5）购置存量房）购置存量房办理房屋转移、变更办理房屋转移、变更登记手续，自房屋权属登记机关登记手续，自房屋权属登记机关之次月之次月（6 6）出租、出借房产）出租、出借房产交付出租、出借交付出租、出借房产之次月房产之次月（7 7）房地产开发企业自用、出租、出借本）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房企业建造的商品房或或之之次月次月 1、纳税期限：、纳税期限：按年计算、

13、分期缴纳按年计算、分期缴纳 2、纳税地点：、纳税地点：房产所在地房产不在同房产所在地房产不在同一地方的，按房屋的坐落地点分别向房产一地方的，按房屋的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳所在地的税务机关缴纳（P200四、计算题）四、计算题）劲力公司自有一栋楼房，共劲力公司自有一栋楼房，共22间，间，其中生产经营其中生产经营12间（房屋原值为间（房屋原值为50000元），剩余元），剩余10间出租给甲公司，当年收取间出租给甲公司，当年收取租金租金60000元。该地区规定按房产原值一元。该地区规定按房产原值一次扣除次扣除20%后的余值计税。计算该公司后的余值计税。计算该公司2009年应缴房产税税额。

14、年应缴房产税税额。 2009年应缴房产税税额年应缴房产税税额=50000（1-20%）1.2%+60000 12%=480+7200=7680（元）（元） 车船税车船税是对在我国境内的是对在我国境内的征收的一种税。征收的一种税。 现行现行车船税暂行条例车船税暂行条例由国务院于由国务院于20062006年底颁布，年底颁布，20072007年年1 1月月1 1日实施。日实施。 凡依法应当在凡依法应当在均属于车船税的纳税范围。均属于车船税的纳税范围。 在在、以及以及行行驶或者作业，驶或者作业，的车船，的车船，应当缴纳车船税。应当缴纳车船税。 车辆：车辆：分为载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速分为载客

15、汽车、载货汽车、三轮汽车、低速 货车和摩托车。货车和摩托车。 船舶：船舶：分为机动船舶和非机动船舶。分为机动船舶和非机动船舶。在中华人民共和国境内，车辆、船在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的舶（以下简称车船）的或者或者为车船税的纳税人。为车船税的纳税人。从从起起和和在华机构、外籍个人，也应缴在华机构、外籍个人，也应缴纳车船税。纳车船税。 车船税对车船税对实行的是有实行的是有的分类的分类；对；对实实行的是行的是、。税税 目目计税单位计税单位每年税额每年税额( (元元) ) 备备 注注载客汽车载客汽车每辆每辆480144048014409人以上人以上包括电车包括电车载货汽车载货汽车

16、专项作业车专项作业车按自重每吨按自重每吨按自重每吨按自重每吨16120161201.包括半挂牵引包括半挂牵引车挂车、客货两车挂车、客货两用；用；2.挂车按货车税挂车按货车税额额50%计算。计算。三轮汽车三轮汽车低速货车低速货车摩托车摩托车每辆每辆3618036180船舶船舶机动机动船舶船舶按净吨位每吨按净吨位每吨3636拖船和非机动驳船拖船和非机动驳船分别按船舶税额的分别按船舶税额的50%50%计计算算游艇游艇艇身长度每米艇身长度每米60020006002000另行规定另行规定【例题例题多选题多选题】下列项目中，以下列项目中，以“辆辆”为计为计税依据计算车船税的有（税依据计算车船税的有（ ）。

17、）。A.船舶船舶B.摩托车摩托车C.货车货车D.客车客车 具体适用的税额由省、自治区、直辖市人具体适用的税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。民政府在规定的子税目税额幅度内确定。 1 1、以辆为计税标准的车辆有载客汽（电）车、以辆为计税标准的车辆有载客汽（电）车、摩托车。摩托车。2 2、以自重吨位为计税标准的车辆有载货汽车、以自重吨位为计税标准的车辆有载货汽车、专项作业车、三轮汽车、低速货车。专项作业车、三轮汽车、低速货车。3 3、以净吨位为计税标准的船舶。、以净吨位为计税标准的船舶。1 1、捕捞、养殖渔船、捕捞、养殖渔船2 2、拖拉机、拖拉机3 3、军队、武警专用的车

18、船、军队、武警专用的车船 4 4、警用车船、警用车船5 5、按照有关规定已经缴纳船舶吨位税的船舶、按照有关规定已经缴纳船舶吨位税的船舶6 6、对节能、使用新能源的车船可以减征或免征、对节能、使用新能源的车船可以减征或免征7 7、外国驻华使馆、国际组织驻华机构及其有关人、外国驻华使馆、国际组织驻华机构及其有关人员的车船员的车船8 8、省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实、省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减免、免税。免、免税。下列车船税法规定免税的下列车船税法规定免税的有（有（ ） A. A.专项作业车专

19、项作业车 B. B.警用车船警用车船 C. C.非机动驳船非机动驳船 D. D.捕捞、养殖用渔船捕捞、养殖用渔船 （一）计税依据（一）计税依据计税计税依据依据辆辆净吨位净吨位自重自重吨位吨位（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算1 1、机动车（载重汽车除外）和非机动车、机动车（载重汽车除外）和非机动车 应纳税额应税车辆数量应纳税额应税车辆数量单位税额单位税额2 2、载重汽车、机动船舶和非机动船舶、载重汽车、机动船舶和非机动船舶 应纳税额车船的自重或净吨位数量应纳税额车船的自重或净吨位数量单位税额单位税额 3 3、拖船和非机动驳船、拖船和非机动驳船 应纳税额净吨位数量应纳税额净吨位数量单位税额

20、单位税额50%50%某运输公司某运输公司20072007年有货运汽车（带挂年有货运汽车（带挂车）车）1010辆，每辆汽车载重辆，每辆汽车载重2020吨，挂车载重吨，挂车载重1515吨，吨，公司所在地载货汽车年税额公司所在地载货汽车年税额5050元元/ /吨。该公司全吨。该公司全年应缴纳车船税年应缴纳车船税 （ ）元。）元。 A.10000 B.15250 C.17500 D.13750A.10000 B.15250 C.17500 D.13750应纳税额应纳税额=10=10202050+1050+101515505050%50% =13750( =13750(元元) )1 1、购置的新车船，购

21、置当年的应纳税额自纳税、购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。义务发生的当月起按月计算。 应纳税额应纳税额= =年应纳税额年应纳税额12 12应纳税月份数应纳税月份数2 2、车辆自重尾数在、车辆自重尾数在0.50.5吨以下（含吨以下（含0.50.5吨）的，按吨）的，按0.50.5吨计算；超过吨计算；超过0.50.5吨的，按吨的，按1 1吨计算。船舶净吨计算。船舶净吨位尾数在吨位尾数在0.50.5吨以下的（含吨以下的（含 0.50.5吨）的不予计吨）的不予计算，超过算，超过0.50.5吨的，按吨的，按1 1吨计算。吨计算。1 1吨以下的小型吨以下的小型船舶，一律按照船舶

22、，一律按照1 1吨计算。吨计算。 在确定车船使用税标准时，载货在确定车船使用税标准时，载货汽车车辆净吨位尾数在半吨以下者免税；超过半汽车车辆净吨位尾数在半吨以下者免税；超过半吨都按吨都按1 1吨计算。（吨计算。（ ） 按照车船税规定，按照车船税规定，车辆自重尾数在车辆自重尾数在0.50.5吨（含吨（含0.50.5吨）吨）以下者，按照以下者，按照0.50.5吨计算；超过吨计算；超过0.50.5吨的，都按吨的，都按1 1吨计算。吨计算。 某企业有载货汽车10辆（每辆自重吨位为60吨）,乘人的小型客车6辆。计算该公司应纳的车船税。依据该省规定，车船税年税额为：载货汽车每吨60元，乘人汽车年税额400

23、元。载货汽车全年应纳税额=106060=36000（元）乘人小客车应纳税额=6400=2400（元）该企业全年应纳车船税38400元。 某行政单位某行政单位2012年年3月月1日（发票日期）日（发票日期）购买购买2.4排量的别克君威一辆。当月中旬向排量的别克君威一辆。当月中旬向财保公司投保，财保公司应代扣车船税是财保公司投保，财保公司应代扣车船税是多少。多少。(湖北湖北2.4小客车每辆年税额小客车每辆年税额720元元)应代收税额应代收税额= 7201210=600元元保险公司在代扣税款时，只能代收保险公司在代扣税款时，只能代收600元，不能代收全年税款元，不能代收全年税款720元，且在保单上元

24、，且在保单上注明税款所属日期为注明税款所属日期为2012、3月月2012、12月，而不是月，而不是2012、3月月2013、2月。月。1 1、分期计算车船税时、分期计算车船税时 借借: :管理费用管理费用 贷贷: :应交税金应交税金应交车船税应交车船税2 2、实际缴纳时、实际缴纳时 借借: :应交税金应交税金应交车船税应交车船税 贷贷: :银行存款银行存款 某企业有载货汽车某企业有载货汽车1010辆（每辆自重辆（每辆自重吨位为吨位为6060吨）吨）, ,乘人的小型客车乘人的小型客车6 6辆。计算辆。计算该公司应纳的车船税。依据该省规定，车该公司应纳的车船税。依据该省规定，车船税年税额为：载货汽车每吨船税年税额为：载货汽车每吨6060元，乘人元，乘人汽车年税额汽车年税额400400元。（假定该企业按季缴元。（假定该企业按季缴纳车船税）纳车船税）载货汽车月应纳税额载货汽车月应纳税额=10=106060606012=300012=3000（元）（元）乘人小客车应纳税额乘人小客车应纳税额=6=640040012=20012=200（元）（元）该企业月平均应纳车船税该企业月平均应纳车船税32003200元。元。征收管理征收管理义务发义务发生时间生时间纳税期限纳税期限征收地点征收地点征收时间征收时间纳税申报纳税申报1.1.车船税纳税