第九章 负债审计

1、第一节第一节 负债审计概述负债审计概述第二节第二节 流动负债审计流动负债审计第三节第三节 非流动负债审计非流动负债审计第一节第一节 负债审计概述负债审计概述一一 、负债审计特点、负债审计特点（一）重点在于揭示与纠正负债的低估或漏列。（一）重点在于揭示与纠正负债的低估或漏列。（二）某种意义上负债记录的正确性可以保证。（二）某种意义上负债记录的正确性可以保证。（三）负债不存在不同计价基础与方法问题。（三）负债不存在不同计价基础与方法问题。二、审计目标二、审计目标三、负债审计内容三、负债审计内容四、负债审计策略四、负债审计策略第二节第二节 流动负债审计流动负债审计 一、流动负债审计概述一、流动负债审

2、计概述 二、内控二、内控 三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法 四、常见错弊四、常见错弊 五、案例分析五、案例分析本节内容框架本节内容框架一、流动负债审计概述一、流动负债审计概述（一）流动负债的概念（一）流动负债的概念（二）流动负债的目标（二）流动负债的目标（三）不同流动负债审计重点（三）不同流动负债审计重点二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度1 1、授权审批制度、授权审批制度流动负债的发生、变更均需授权审批流动负债的发生、变更均需授权审批2 2、职能分离控制、职能分离控制授权审批、业务经办、记录授权审批、业务经办、记录3 3、定期核对流动负债、定期核对流动负债

3、明细账与总账和对账单核对明细账与总账和对账单核对4 4、所有流动负债的发生均要及时入账、所有流动负债的发生均要及时入账三、实质性审查三、实质性审查（一）短期借款审计（一）短期借款审计1 1、确定期末余额的真实性、确定期末余额的真实性（1 1）复核加计）复核加计“短期借款明细表短期借款明细表”金额，并与金额，并与明细账和总账核对明细账和总账核对（2 2）函证短期借款）函证短期借款（3 3）银行借款对账单与短期借款余额核对）银行借款对账单与短期借款余额核对2 2、审查偿还的真实性、及时性、审查偿还的真实性、及时性3 3、审查短期借款入账的完整性、审查短期借款入账的完整性4 4、审查短期借款的合法性

4、、审查短期借款的合法性（1 1）取得）取得（2 2）使用）使用5 5、验证利息计算及账务处理的正确性、验证利息计算及账务处理的正确性6 6、披露的恰当性、披露的恰当性因抵押取得的短期借款应在报表附注中披露因抵押取得的短期借款应在报表附注中披露n案例资料：案例资料： 审计人员在审计人员在20072007年年8 8月份审查甲公司短期借款时发现月份审查甲公司短期借款时发现，该公司，该公司20072007年年4 4月月1 1日向商业银行取得流动资金借款日向商业银行取得流动资金借款500 500 000000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为为

5、55，甲公司的会计处理为：，甲公司的会计处理为： 取得借款取得借款: : 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000 用银行存款支付利息时：用银行存款支付利息时：借：营业外支出借：营业外支出 2 5002 500 贷：短期借款贷：短期借款 2 5002 500 5 5月份用银行存款归还时：月份用银行存款归还时： 借：短期借款借：短期借款 502 500502 500 贷：银行存款贷：银行存款 502 500502 500n案例要求：案例要求： 指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分

6、析不当处理是否会影响该年度的损益。理是否会影响该年度的损益。n案例解析：案例解析： 该企业支付借款利息该企业支付借款利息2 5002 500元的会计处理不元的会计处理不当，应记入财务费用，而且不应增加短期借当，应记入财务费用，而且不应增加短期借款账面价值。审计调整分录为款账面价值。审计调整分录为 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：营业外支出贷：营业外支出 2 5002 500 尽管该企业会计处理不当，但不会影响该尽管该企业会计处理不当，但不会影响该年度损益，这是因为无论把利息费用记入年度损益，这是因为无论把利息费用记入“营业外支出营业外支出”科目还是科目还是“财务费用财务费用

7、”科目，科目，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同而已。扣减的程序不同而已。（二）应付票据审计（二）应付票据审计 1 1、确定应付票据的实有数、确定应付票据的实有数（1 1）获取或编制应付票据明细表；）获取或编制应付票据明细表；（2 2）分析并检查应付票据账户；）分析并检查应付票据账户；（3 3）函证应付票据金额（包括零账户）；）函证应付票据金额（包括零账户）；2 2、审查应付票据业务的合法性、审查应付票据业务的合法性 3 3、审查利息支付的正确性、审查利息支付的正确性 4 4、报表上的列示是否正确、报表上的列示是否正确n案例资料：案例资料

8、： 审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司20072007年度的年度的“应付票据应付票据”明细账和明细账和“应付票据备查簿应付票据备查簿”时，发现下列情况时，发现下列情况：1111月月2626日第日第6565号凭证上有一笔号凭证上有一笔100100万元的购货业务，万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审计人真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审计人员调阅了员调阅了1111月月2626日第日第6565号凭证，发现其

9、账务记录号凭证，发现其账务记录为：为： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：应付票据贷：应付票据 甲单位甲单位 1 000 000 1 000 000 凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为张，汇票利率为20%20%。 n案例要求：案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见指出存在的问题，并提出处理意见n案例解析案例解析：(2) (2) 从原始凭证分析从原始凭证分析1 001 00万元的汇票是一张万元的汇票是一张虚假的汇票

10、，被审计单位以签发商业汇票虚假的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其他单位借入的资金应通过向其他单位借入的资金应通过“其他应付其他应付款款”反映，所以被审计单位应该调整有关反映，所以被审计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作以下账项调整账务。被审计单位对此应作以下账项调整：借：应付票据借：应付票据 甲单位甲单位 1 000 0001 000 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 甲单位甲单位 1 000 0001 000 000（三）应付账款审计（三）应付账款审计1.1.实质性分析程序实质性分析程序对本期期末应付账款余额

11、与上期期末余额进行对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。比较，分析其波动原因。根据存货和营业成本等项目的增减变动，判断根据存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款增减变动的合理性。 计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体合理性。付账款的整体合理性。 2. 2. 核实应付账款的实有数核实应付账款的实有数 取得或编制应付账款明细表取得或编制应付账款明细表抽查应付账款明细账抽查应付账款明细账发函询证应付账款发函询证

12、应付账款n一般情况下，一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证不需要对应付账款进行函证 ，原，原因是：因是：n第一，购货发票本来就是一个外部凭证第一，购货发票本来就是一个外部凭证 n第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但如果但如果1）被审计单位控制风险较高；）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大；某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。则应进行应付账款的函证。函证对象函证对象q金额较大的债权人；金额较大的债权人；q在资产负债表日金额不在资产负

13、债表日金额不大、甚至为零，但却是大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；付账款更可能被低估；q不送对账单的债权人。不送对账单的债权人。函证方式：函证方式：最好采用肯定最好采用肯定式式。 注册会计师必须对函注册会计师必须对函证的过程进行控制证的过程进行控制如果存在未回函的重大如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采项目，注册会计师应采用用替代审计程序替代审计程序，确定，确定其是否真实。其是否真实。q通常可以检查通常可以检查决算日后决算日后应付账款明细账及现金应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核和银行存款日记账，核

14、实其是否已支付，同时实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项证资料，核实交易事项的真实性。的真实性。课堂练习课堂练习n某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计。根某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证：的两个进行函证：n 应付账款年末余额应付账款年末余额 本年度进货总额本年度进货总额nA公司公司 22，650元元 46，100元元nB公司公司 1，980，000元元nC公司公司 65，000元元 75，000元元nD公司公司 190

15、，000元元 2，123，000元元n试问：该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证试问：该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为？为什么？什么？n 检查被审单位在资产负债表日未处理的不相检查被审单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票符的购货发票( (如抬头或与合同某项规定不如抬头或与合同某项规定不符等符等) )；以及有材料入库凭证但未收到购货；以及有材料入库凭证但未收到购货发票的业务；发票的业务；检查资产负债表日后收到购货发票检查资产负债表日后收到购货发票检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证生额的相关凭证审核卖方对账单，追查应付账款明

16、细表审核卖方对账单，追查应付账款明细表案例分析审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业2007年度年度12月应付月应付账款时发现本月应付账款比上月大幅度账款时发现本月应付账款比上月大幅度减少。审计人员怀疑企业存在隐瞒应付减少。审计人员怀疑企业存在隐瞒应付账款的问题，决定进一步审查。账款的问题，决定进一步审查。审计人员通过进一步审查购货合同、入库审计人员通过进一步审查购货合同、入库单、验收报告等原始凭证，了解到该企单、验收报告等原始凭证，了解到该企业业12月月10日有日有117万元材料验收入库，万元材料验收入库，发票账单已到达，货款尚未支付，而应发票账单已到达，货款尚未支付，而应付账款总账和明细

17、账中都没有记录。付账款总账和明细账中都没有记录。根据规定，根据规定，企业购入货物已验收入库、发票账企业购入货物已验收入库、发票账单已到达，应记录负债。单已到达，应记录负债。该企业不核算应付该企业不核算应付账款，违反规定，属于账款，违反规定，属于隐瞒应付账款隐瞒应付账款行为。行为。 调整会计分录为：调整会计分录为： 借：原材料借：原材料 1000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）170000 贷：应付账款贷：应付账款1170000分析：单选CPACPA为审查被审计单位是否存在未入账的应付账为审查被审计单位是否存在未入账的应付账款时而实施的下列审计程序中，效果最

18、佳的款时而实施的下列审计程序中，效果最佳的是（是（ ）。）。nA.A.审查列入应付账款试算表中债权人寄回的审查列入应付账款试算表中债权人寄回的函证函证nB.B.审核每月应付账款余额和已入账进货之间审核每月应付账款余额和已入账进货之间有无正常的比例关系有无正常的比例关系nC.C.审核决算日前后一周的购货发票，并查明审核决算日前后一周的购货发票，并查明是否已正确记载是否已正确记载nD.D.审核决算日后一段时间内的现金收入审核决算日后一段时间内的现金收入 检查带有检查带有现金折扣的应付账款现金折扣的应付账款是否按发票是否按发票上记载的上记载的全部全部应付金额入账，在实际获得现金应付金额入账，在实际获

19、得现金折扣时再冲减财务费用。折扣时再冲减财务费用。4. 审查应付账款在资产负债表上的列示是审查应付账款在资产负债表上的列示是否恰当否恰当n“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目所属明细科目的期末科目所属明细科目的期末贷方余额的合计贷方余额的合计数填列。数填列。审计人员审查某公司审计人员审查某公司2007年账务时，发现年账务时，发现7月份月份“应应付账款付账款甲公司甲公司”明细账中有一笔记录的摘明细账中有一笔记录的摘要含糊不清，且从未从甲公司采购任何货物。要含糊不清，且从未从甲公司采购任何货物。审计人员调阅审计人员调阅7月月25日的日的52记账凭

20、证，其会计分录记账凭证，其会计分录为：为： 借：银行存款借：银行存款526500 贷：应付账款贷：应付账款526500 而记账凭证中的附件是一张银行收款单及销售发而记账凭证中的附件是一张银行收款单及销售发票记账联，假定销售利润为票记账联，假定销售利润为50000元。元。 指出其中存在的问题，并提出改正意见。指出其中存在的问题，并提出改正意见。（四）应付职工薪酬审计（四）应付职工薪酬审计n明细表明细表n分析程序分析程序n检查工资检查工资/ /奖金奖金/ /津贴和补贴津贴和补贴n辞退福利辞退福利n非货币性福利非货币性福利n检查以现金与职工结算的股份支付检查以现金与职工结算的股份支付n应付职工薪酬期

21、后付款情况应付职工薪酬期后付款情况n恰当的列报恰当的列报n案例资料：案例资料： 审计人员在查阅审计人员在查阅A企业企业“应付福利费应付福利费”账户账户时发现以下事项：该公司下设一所职工食堂，根时发现以下事项：该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要数据等计算需要2007年全年共补贴年全年共补贴156 000元。元。公司共有职工公司共有职工100人，其中管理部门人员人，其中管理部门人员20人，人，生产车间人员生产车间人员80人。该公司的会计处理如下：人。该公司的会计处理如下： 借：营业外支出借：营业外支出 156

22、 000 贷：库存现金贷：库存现金 156 000n案例要求：案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见。指出存在的问题，并提出处理意见。n案例解析：案例解析： (1) 支付给职工的伙食补贴，应通过支付给职工的伙食补贴，应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算。核算。正确的做法是：正确的做法是： 计量应付职工伙食补贴时：计量应付职工伙食补贴时： 借：生产成本借：生产成本 124 800 管理费用管理费用 31 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工福利职工福利 156 000 向食堂支付职工伙食补贴时：向食堂支付职工伙食补贴时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利职工福利 156

23、 000 贷：库存现金贷：库存现金 156 000 (2) 建议调整分录如下：建议调整分录如下： 补提应付职工伙食补贴：补提应付职工伙食补贴： 借：生产成本借：生产成本 124 800 管理费用管理费用 31 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工福利职工福利 156 000 支付职工伙食补贴：支付职工伙食补贴： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 职工福利职工福利 156 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 156 000（五）应交税费审计（五）应交税费审计n案例资料：案例资料： 某企业为增值税一般纳税人，审计人员于某企业为增值税一般纳税人，审计人员于2015年年2月月5日日对其对其

24、2014年的应交税费进行审计，发现以下两笔业务：年的应交税费进行审计，发现以下两笔业务： (1) 2014年年10月月5日购进设备一台，增值税专用发票注明日购进设备一台，增值税专用发票注明价款价款800 000元，增值税额元，增值税额136 000元，开出转账支票支元，开出转账支票支付。付。 借：固定资产借：固定资产 936 000 贷：银行存款贷：银行存款 936 000 (2) 2014年年12月月10日以银行存款支付应税产品外购材料运日以银行存款支付应税产品外购材料运费费50 000元元(增值税专用发票增值税专用发票)。 借：原材料借：原材料 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50

25、 000n案例要求：案例要求： 根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议。案例分析n案例资料：案例资料：n甲公司为增值税一般纳税人，注册会计师在审计甲公甲公司为增值税一般纳税人，注册会计师在审计甲公司司20132013年报表时发现：年报表时发现：20132013年年1 1月董事会决定将本公司月董事会决定将本公司生产的生产的500500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为产品的单位成本为1.21.2万元，市场销售价格为每件万元，市场销售价格为每件2 2万万元（不含增值税额）不考虑其他相

26、关税费，甲公司所元（不含增值税额）不考虑其他相关税费，甲公司所做的会计分录如下：做的会计分录如下：n借：管理费用借：管理费用 600600n 贷：库存商品贷：库存商品 600600n案例要求：案例要求： 根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议。建议。n案例资料：案例资料： 审计人员审查某公司审计人员审查某公司2007年度的预收账款明细账时年度的预收账款明细账时，发现，发现10月月12日的一张反映预收账款业务的记账凭证，日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为：其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 180 000 贷：预收账款贷：

27、预收账款 B公司公司 180 000 所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为期为10月月8日，而该笔预收账款到日，而该笔预收账款到12月份尚未结转。对月份尚未结转。对此，审计人员认为存在截留收入的嫌疑。于是调阅库存此，审计人员认为存在截留收入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现商品明细账，发现10月月27日发出库存商品日发出库存商品1 000件，每件，每件成本件成本120元。相关的承运单表明该批库存商品已发往元。相关的承运单表明该批库存商品已发往B公司，其会计分录为：公司，其会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 B公司公司 120 000

28、 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%。n案例要求：案例要求： 指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。 n案例解析：案例解析： 根据资料显示，上述业务实际上是采用预收账根据资料显示，上述业务实际上是采用预收账款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确认销款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确认销售收入的实现，结转预收账款账户。该公司存在的售收入的实现，结转预收账款账户。该公司存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出库存商品问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出库存商品时不反映销售收入，

29、以达到隐瞒收入、偷漏税金的时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、偷漏税金的目的。目的。 建议调整分录如下建议调整分录如下 借：预收账款借：预收账款 B公司公司 180 000 贷贷 ：主营业务收入：主营业务收入 153 846 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 26 154 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：应收账款贷：应收账款-B公司公司 120 000n案例资料案例资料： 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业20072007年年“其他应付款其他应付款”明明细账时，发现细账时，发现9 9月月8 8日日2525号凭证记录号凭证记录“出售废旧物出售废

30、旧物资款资款”金额为金额为60 50060 500元。审计人员怀疑其有隐瞒元。审计人员怀疑其有隐瞒收入的行为，于是调阅该凭证，其会计分录为：收入的行为，于是调阅该凭证，其会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 60 50060 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 60 50060 500 所附原始凭证为本单位开出的收款收据，摘要所附原始凭证为本单位开出的收款收据，摘要为为“收废旧物资款收废旧物资款”，经进一步调查询问，得知，经进一步调查询问，得知该笔收入实为厂部清理废旧物资的废品收入。该笔收入实为厂部清理废旧物资的废品收入。n案例要求：案例要求： 指出该企业账务处理存在的问题，并提出处理指出

31、该企业账务处理存在的问题，并提出处理意见。意见。其他应付款审计其他应付款审计（八）应付股利审计n审阅利润分配方案及会议记录审阅利润分配方案及会议记录n审查股利计算的正确性审查股利计算的正确性n审查股利支付业务的真实性审查股利支付业务的真实性第三节第三节 非流动负债审计非流动负债审计一、非流动负债审计概述一、非流动负债审计概述1 1、非流动负债的概念：、非流动负债的概念： p p2152152 2、非流动负债的特点、非流动负债的特点3 3、非流动负债审计目标、非流动负债审计目标二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度1 1、授权和契约控制、授权和契约控制2 2、法规及制度控制、法规及

32、制度控制3 3、业务处理程序控制、业务处理程序控制 立项决策立项决策授权财务部门授权财务部门向银行申请向银行申请与金融部门签订借款合同与金融部门签订借款合同使用使用偿还偿还4 4、借款记录控制、借款记录控制5 5、定期检查制度、定期检查制度使用情况、归还情况使用情况、归还情况三、实质性审查三、实质性审查( (一）长期借款审计一）长期借款审计1 1、长期借款合法性、合规性审查、长期借款合法性、合规性审查（1 1）取得）取得-应检查借款合同和授权批准应检查借款合同和授权批准（2 2）使用）使用-是否符合借款合同的规定，重点是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。检查长期借款使用的合理

33、性。（3 3）偿还）偿还-检查相关记录和原始凭证，核实检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。还款数额。n案例资料：案例资料： 某企业某企业2007年年5月申请长期借款月申请长期借款240 000元购置一台元购置一台新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产。预计新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产。预计每月增加产值每月增加产值50000元，产值利润率为元，产值利润率为25%，每月增加，每月增加利润利润12500元，两年后还清借款。该设备于元，两年后还清借款。该设备于2007年年10月月份完工投产。审计人员份完工投产。审计人员2008年年1月份对该企业长期借款进月份对该企业长期借款进行审计

34、，得到以下资料：行审计，得到以下资料：10月份，增加产值月份，增加产值25000元，元，增加销售收入增加销售收入23000元，增加利润元，增加利润4 000元；元；11月份，增月份，增加产值加产值30 000元，增加销售收入元，增加销售收入26000元，增加利润元，增加利润5 700元；元；12月份，增加产值月份，增加产值50000元，增加销售收入元，增加销售收入35 000元，增加利润元，增加利润8 000元。元。 三个月共计增加产值三个月共计增加产值105000元，增加销售收入元，增加销售收入84000元，增加利润元，增加利润17700元。该企业元。该企业2007年计划利润年计划利润为为6

35、20000元，实际完成元，实际完成630000元，元，12月份用利润归还月份用利润归还长期借款长期借款19 000元，支付利息元，支付利息6000元。元。n案例要求：案例要求： 请根据上述资料，对该企业长期借款使用与偿还情况请根据上述资料，对该企业长期借款使用与偿还情况作出恰当评价。作出恰当评价。n案例解析：案例解析： 从上述资料可以看出：该企业利用长期借款购置设从上述资料可以看出：该企业利用长期借款购置设备一台，按原计划设备应于备一台，按原计划设备应于8 8月份安装调试结束，投入生月份安装调试结束，投入生产，但实际延误工期两个月，致使产，但实际延误工期两个月，致使1010月份才完工投产，月份

36、才完工投产，1212月份才达到预计每月增加产值月份才达到预计每月增加产值5050000000元的目标但还未元的目标但还未达到每月增加利润达到每月增加利润1212500500元的目标，产值利润率也仅达元的目标，产值利润率也仅达到到16%(8 000/50 00016%(8 000/50 000100%)100%)，低于原定，低于原定25%25%的目标。按的目标。按照这种情况，可以预计该企业在两年内难以还清借款。照这种情况，可以预计该企业在两年内难以还清借款。 根据生产经营要求，长期借款应于项目投产后以新根据生产经营要求，长期借款应于项目投产后以新增的利润归还，否则将会挤占流动资金，加剧流动资金增

37、的利润归还，否则将会挤占流动资金，加剧流动资金紧张。而该企业当年新增利润为紧张。而该企业当年新增利润为1717700700元，用于归还借元，用于归还借款的利润达款的利润达25 000(19 000+6 000)25 000(19 000+6 000)元，归还借款的利润元，归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，实际上已挤占了部分流动大于项目投产后新增的利润，实际上已挤占了部分流动资金，这是不合理的。资金，这是不合理的。2 2、长期借款真实性、存在性的审查、长期借款真实性、存在性的审查（1 1）复核加计）复核加计“长期借款明细表长期借款明细表”，并与明细，并与明细账和总账核对账和总账核对（2 2

38、）“长期借款长期借款”贷方发生额与相关明细账借贷方发生额与相关明细账借方发生额核对方发生额核对（3 3）“长期借款长期借款”明细账与对账单核对明细账与对账单核对（4 4）函证银行或债权人）函证银行或债权人3 3、长期借款入账完整性、长期借款入账完整性4 4、长期借款费用计算和账务处理的正确性、长期借款费用计算和账务处理的正确性（1 1）借款费用属筹建期）借款费用属筹建期入入“管理费用管理费用”（2 2）借款费用属生产经营期）借款费用属生产经营期入入“财务费财务费用用”(3)(3)5 5、审查长期抵押借款的抵押资产所有权、审查长期抵押借款的抵押资产所有权6 6、披露、披露长期借款审计案例长期借款

39、审计案例 【案情案情】ABCABC公司所得税税率为公司所得税税率为2525，法定公积金计提比例，法定公积金计提比例为为1010。注册会计师于。注册会计师于20082008年年2 2月月2020日对该公司日对该公司20072007年度年度“长期借款长期借款”明细账和借款合同审阅时，发现该公司明细账和借款合同审阅时，发现该公司20072007年年1010月月1 1日因购买设备向银行借入资金日因购买设备向银行借入资金1 1000000万元，借款期万元，借款期限为限为5 5年，年利率年，年利率6 6，到期一次性还本付息，该公司，到期一次性还本付息，该公司1111月月1 1日一次性支付日一次性支付1 1

40、000000万设备价款、运输费、安装费等，该万设备价款、运输费、安装费等，该设备设备20072007年年1212月月3131日达到预定可使用状态。注册会计师审日达到预定可使用状态。注册会计师审查该笔借款查该笔借款20072007年应计利息费用的记账凭证，发现其会计年应计利息费用的记账凭证，发现其会计分录为：分录为： 借：财务费用借：财务费用 150 000150 000 贷：长期借款贷：长期借款 150 000 150 000 【要求要求】分析公司的处理是否存在问题，并提出调整建议。分析公司的处理是否存在问题，并提出调整建议。分析分析 根据根据会计准则会计准则规定，该笔借款是购建固规定，该笔借

41、款是购建固定资产而专门借入的款项，定资产而专门借入的款项，1111、1212月份的利息月份的利息费用符合资本化条件应予资本化，计入固定资费用符合资本化条件应予资本化，计入固定资产成本。而该公司将产成本。而该公司将1010、1111、1212月份利息费用月份利息费用全部计入财务费用，违反了规定，虚减了资产全部计入财务费用，违反了规定，虚减了资产，增加了费用，虚减了当期利润，属于偷漏所，增加了费用，虚减了当期利润，属于偷漏所得税的行为。得税的行为。 注册会计师应提请该公司作调注册会计师应提请该公司作调账处理，补交所得税。账处理，补交所得税。【调账调账】(1) (1) 冲减多计的财务费用和补计固定资

42、产冲减多计的财务费用和补计固定资产资本化的利息费用资本化的利息费用=(1000=(10006 612)12)2=100 0002=100 000元元借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100 000100 000n注意：本例中，固定资产注意：本例中，固定资产20072007年年1212月月3131日达到预定日达到预定可使用状态，应从可使用状态，应从20082008年年1 1月开始计提折旧，月开始计提折旧，20072007年年1212月不计折旧，因此不调整月不计折旧，因此不调整20072007年的折旧费用。年的折旧费用。 (2) (2

43、) 补提所得税补提所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 25 00025 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2500025000(3) (3) 结转结转“以前年度损益调整以前年度损益调整” 科目的余科目的余额额借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 75 00075 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 75 00075 000(4) (4) 补提盈余公积补提盈余公积借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 7 5007 500 贷：盈余公积贷：盈余公积 7 500 （二）应付债券审计（二）应付债券审计n1.1.审查债券发行合法性审查债券发行

44、合法性n2 2取得或编制债券面值、折价、溢价、利息等取得或编制债券面值、折价、溢价、利息等的明细表。的明细表。n3.3.函证函证“应付债券应付债券”账户期末余额。账户期末余额。n4.4.审查发行收入的完整性审查发行收入的完整性n5.5.审查债券的使用是否超出章程范围。审查债券的使用是否超出章程范围。n6.6.审查债券偿还情况审查债券偿还情况n7.7.审查债券披露审查债券披露应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据该项目应根据“应付债券应付债券”科目的期末余额扣除科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣将于一年内到期的应

45、付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的一年内到期的长期负债长期负债”项目单独反映。项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上的反映是否充分，应注意有付债券在会计报表上的反映是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在会计报表附注中作了关应付债券的类别是否已在会计报表附注中作了充分的说明。充分的说明。n案例资料：案例资料： 审计人员依据审计工作的安排于审计人员依据审计工作的安排于20082008年年3 3月月1010日对甲日对甲公司进行审查，在对应付债券业务进行审查时，

46、了解到公司进行审查，在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司为了购进第二条生产线而于该公司为了购进第二条生产线而于20062006年年1212月月3131日以日以10 10 432 700432 700元的价格发行面值为元的价格发行面值为10 000 00010 000 000元，到期还本元，到期还本，分期付息的，分期付息的5 5年期债券，票面利率为年期债券，票面利率为6%6%。该公司发行。该公司发行债券时的实际利率为债券时的实际利率为5%,5%,每年的每年的1212月月1 1日支付利息。筹集日支付利息。筹集的资金用于建造厂房和购买设备，该厂房尚未完工交付的资金用于建造厂房和购买设备，该厂房尚

47、未完工交付使用，设备也尚未安装。甲公司使用，设备也尚未安装。甲公司20072007年底计提利息费用年底计提利息费用的会计分录为：的会计分录为： 借：财务费用借：财务费用 513 460513 460 应付债券应付债券 利息调整利息调整 86 54086 540 贷：应付利息贷：应付利息 600 000600 000n案例要求：案例要求： n 指出该公司的问题，并进行相应账项调整。指出该公司的问题，并进行相应账项调整。n案例解析：案例解析： 根据规定，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率根据规定，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记计算确定的债券利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费制造费用用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按票面利率等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目；按其科目；按其差额，借记或贷记应付债券差额，借记或贷记应付债券( (利息调整利息调整) )科目。科目。 根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算的利根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算的利息费用，可以看出息费用，可以看出20072007年利息费用应是年利息费用应是521 635521 635元，利息元，利息调整金额为调整金额为78 36578 365元。元。 由于