第一节 税收概述

1、天天 津津 交交 通通 职职 业业 学学 院院全国会计从业资格考试专用教材第三章第三章 税收法律制度税收法律制度 第一节 税收概述第二节 主要税种第三节 税收征收管理2一、税收的概念与分类二、税法及其构成要素小节要点：23一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。l税收是国家财政收入的主要来源l国家征税依据是政治权力l征税的基本目的是满足国家财政需要l税收具有强制性、无偿性、固定性的特征2税收的作用税收在不同的历史时期发挥着不同的作用，现阶段税收的作用主要表现为以下

2、4点。（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。4（二）税收的特征税收的特征是指税收分配形式区别于其他财政分配形式的质的规定性。税收特征是由税收的本质决定，是税收本质的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。税收的特征主要包括强制性、无偿性和固定性3个特征。1强制性强制性指国家以社会管理者身份，用法律形式、对征纳双方权力与义务的制约。2无偿性无偿性指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬。3固定性固定性指国家征税必须通过法律形式，事先规

3、定征税对象和课征税额度，也可以理解为规范性。税收的固定性有以下两个含义。（1）具有相对稳定性。（2）税收征收数量具有有限性。5（三）税收的分类1按征税对象分类税收的分类按征税对象分类如下表所示。分类定义主要税种流转税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收增值税、消费税、营业税、关税所得税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收企业所得税、个人所得税财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收房产税、车船税资源税资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税行为税也称特定目的税，是指国家为了实现

4、特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收车辆购置税、城市维护建设税62按征收管理的分工体系分类税收按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税类两种类型。具体分类如下表所示。分类定义主要税种工商税工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分增值税、消费税资源税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地增值税、车辆购置税、城镇土地使用税关税关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收进出口关税73按照税收征收权限和收入支配权限分类税收按税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。具体分类如下表所示。分类定义主要税种中央税中央税是指

5、由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税地方税地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收增值税、营业税、企业所得税和个人所得税84按照计税标准不同进行的分类税收按照计税标准不同进行分类，可分为从价税、从量税和复合税。具体分类如下表所示。分类定义主要税种从价税从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理消费税（含进

6、口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税从量税从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒复合税复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税我国现行的消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税第三章第三章 税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院广东技术师范学院会计学院一、税收的概念及分类一、税收的概念及分类u税收的分类税收的分类流转税类、所得税类流转税类、所得税类财产税类、资源税类财产税类、资源税类行为税类行为税类工商税类：税务机关负责征收管理工商税类：税务机关负责征收管理关

7、税类：海关负责征收管理关税类：海关负责征收管理税税 收收中央税中央税地方税地方税中央与地方共享税中央与地方共享税按征税对象分类按征税对象分类按征收管理的分工体系按征收管理的分工体系按征收权限和收入支配权限按征收权限和收入支配权限从价税从价税从量税从量税复合税复合税按计税标准不同分类按计税标准不同分类10二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素（一）税法的概念（一）税法的概念1税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。112税收与税法的关系税收与税法的关系税收和税法是密不可分的，

8、两者的联系和区别如下图所示。税收活动必须严格依税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。联系：区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。税收是经济学概念，税法则是法学概念。12二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素（二）税法的分类（二）税法的分类1按照税法功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法（1）税收实体法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。（2）税收程序法。税收程序法是税务管理方面的法律规范。13二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素2按照主

9、权国家行使税收管辖权管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法分类分类定义定义国内税法国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件国际税法国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例外国税法外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度14二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素3按照税法法律级次法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规

10、章和税收规范性文件分类分类定义定义税收法律税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法税收行政法规税收行政法规是由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件税收规章和税收规范性文件税收规章和税收规范性文件是由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式【提示】这几种税法法律的效力从高到低依次为：税收法律税收行政法规税收规章和税收规范性文件。第三章第

11、三章 税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院广东技术师范学院会计学院税法税法制定部门制定部门例举例举税收法律税收法律全国人大及常委会全国人大及常委会企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法税收行政法规税收行政法规国务院国务院个人所得税实施细则个人所得税实施细则税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例税收规章税收规章财政部、国家税务总局、财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税海关总署和国务院关税税则委员会则

12、委员会增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则税务代理试行办法税务代理试行办法海关进出口货物征税管理办法海关进出口货物征税管理办法税收规范性税收规范性 文件文件县级以上税务机关县级以上税务机关按税法法律级次划分按税法法律级次划分第三章第三章 税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院广东技术师范学院会计学院二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素u税法的分类税法的分类税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法国内税法国内税法国际税法国际税法外国税法外国税法税税 法法税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规税收规章税收规章税收规范性文件税收规范性文件按税法功能作用按税法功

13、能作用按主权国家行使税收管辖权按主权国家行使税收管辖权按税法法律级次划分按税法法律级次划分17二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素（三）税法的构成要素（三）税法的构成要素税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。其中，纳税义务人纳税义务人、征税对象征税对象、税率税率是构成税法的3个最基本的要素。天天 津津 交交 通通 职职 业业 学学 院院二、税法的构成要素二、税法的构成要素 税法应当具备的必要税法应当具备的必要因素和内容因素和内容（一）征税人（一

14、）征税人（二）（二）纳税义务人纳税义务人（三）（三）征税对象征税对象（四）税目（四）税目（五）（五）税率税率（六）计税依据（六）计税依据（七）纳税环节（七）纳税环节（八）纳税期限（八）纳税期限（九）纳税地点（九）纳税地点（十）减免税（十）减免税（十一）法律责任（十一）法律责任（一）（一）征税人征税人征税的主体是指代表国家行使是指代表国家行使税收管理职权的税收管理职权的各级税务机关和各级税务机关和其他征收机关其他征收机关例如：例如：增值税征税增值税征税人是人是税务机关税务机关 关税的征税人是关税的征税人是海关海关天天 津津 交交 通通 职职 业业 学学 院院（二）纳税义务人（二）纳税义务人是指税

15、法规定的直接负是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和有纳税义务的单位和个人。个人。纳税的主体（三）征税对象（三）征税对象 征税对象又称征税对象又称征税客体征税客体、课税对象，是指对什么征课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。利义务所指的对象。征税对象包括征税对象包括物物或或行，行，不同征税对象构成不同税种不同征税对象构成不同税种征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。纳税人纳税人法人法人自然人自然人其他社会组其他社会组织织天天 津津 交交 通通 职职 业业 学学 院院（四）税目（四）税目税目是税法中规定征税目是税法中规定征税对

16、象的具体项目，税对象的具体项目，是征税的具体根据，是征税的具体根据，它规定了征税对象它规定了征税对象的具体范围的具体范围（五）税率（五）税率税率是指应纳税额与征税税率是指应纳税额与征税对象的比例或征税额度，对象的比例或征税额度，它是计算税额的它是计算税额的尺度。尺度。税率是税法的核心要素。税率是税法的核心要素。包括：包括：比例税率比例税率 定额税率定额税率 超额累进税率超额累进税率 超率累进税率超率累进税率制定税目制定税目的方法的方法概括法概括法列举法列举法天天 津津 交交 通通 职职 业业 学学 院院（六）计税依据（六）计税依据计税依据也称计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，

17、计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。征税对象规定对什么征税，计税依据则解决如何征税的问征税对象规定对什么征税，计税依据则解决如何征税的问题。题。计税依据划分为：计税依据划分为： 1.从价计税从价计税 计税金额征税对象的数量计税金额征税对象的数量计税价格计税价格 应纳税额计税金额应纳税额计税金额适用税率适用税率 2.从量计征从量计征 应纳税额计税数量应纳税额计税数量单位税额单位税额 3.复合计税复合计税应纳税额计税数量应纳税额计税数量单位税额单位税额+计税金额计税金额适用税率适用税率天天 津津 交交 通通 职职 业业 学

18、学 院院（七）纳税环节（七）纳税环节是指税法规定的征税对是指税法规定的征税对象在从生产到消费的象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳流转过程中应当缴纳税款的环节税款的环节（八）纳税期限（八）纳税期限是指纳税人发生纳税义是指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税务后，应依法缴纳税款的期限款的期限它是税收强制性、固定性在时间上的体现。划分：划分：按期纳税按期纳税 按次纳税按次纳税（九）纳税地点（九）纳税地点是指纳税人依据税法规定是指纳税人依据税法规定向税务机关申报纳税的向税务机关申报纳税的具体地点具体地点（十）减免税（十）减免税是指国家对某些纳税人和征是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的税对象

19、给予鼓励和照顾的一种特殊规定一种特殊规定包括：包括：1. 1.减税和免税减税和免税 2. 2.起征点起征点 3.3.免征额免征额 天天 津津 交交 通通 职职 业业 学学 院院11法律责任法律责任法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施，主要包括以下两种。（1）纳税主体（纳税人和扣缴义务人）因违反税法而应承担的法律责任。（2）作为征税主体的国家机关，主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税法而应承担的法律责任。第三章第三章 税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院广东技术师范学院会计学院税率税率征税人征税人计税依据计税依据征税对象征税对象纳税环节纳税环节纳税义务人纳税义务人构成因素构成因素税法的构成要素税法的构成要素税目税目纳税地点纳税地点纳税期限纳税期限减免税减免税法律责任法律责任纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税期限纳税期限缴库期限缴库期限从价计征、从量计征、复合计征从价计征、从量计征、复合计征减税和免税减税和免税起征点起征点免征额免征额第三章第三章 税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度广东技术师范学院会计学院广东技术师范学院会计学院税