3章第3节辅助生产费用的核算ppt课件

1、第三章第三章 制造业要素费用的核算制造业要素费用的核算第三节第三节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算主讲老师：张秀主讲老师：张秀 第三节第三节 辅助生产费用的辅助生产费用的核算核算 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。本节主要内容本节主要内容一、辅助生产费用的含义一、辅助生产费用的含义二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配* 熨烫车间熨烫车间缝纫车间缝

2、纫车间2022-5-23锁钉车间锁钉车间定型车间定型车间洗水车间洗水车间2022-5-232022-5-23供水车间供水车间行政车间行政车间供热车间供热车间基本生产车间基本生产车间修理车间修理车间基本生产部门和服务部门1、根据职能的不同，基本生产部门、辅助生产部门。、根据职能的不同，基本生产部门、辅助生产部门。 基本生产部门：创造基本生产部门：创造产品或服务中顾客可产品或服务中顾客可以观察到价值的部门。以观察到价值的部门。2022-5-23基本生产部门和服务部门 辅助部门：为保证基本生辅助部门：为保证基本生产部门正常生产经营活动产部门正常生产经营活动而向基本生产部门提供产而向基本生产部门提供产

3、品或服务品或服务2022-5-23一、辅助生产的概念一、辅助生产的概念 辅助生产辅助生产指企业内部为基本生产部门和管理指企业内部为基本生产部门和管理部门服务而提供的劳务供应或产品生产部门服务而提供的劳务供应或产品生产 特点特点1：辅助生产包括单品种辅助生产和多品种辅：辅助生产包括单品种辅助生产和多品种辅助生产。助生产。 1单品种辅助生产单品种辅助生产只提供一种产品或劳务，只提供一种产品或劳务，如供电、供水、供气、运输等如供电、供水、供气、运输等 2多品种辅助生产多品种辅助生产提供多种产品或多种劳务，提供多种产品或多种劳务，如工具、模具、修理用备件的生产、机器设别的如工具、模具、修理用备件的生产

4、、机器设别的维修等。维修等。2022-5-23一、辅助生产的概念一、辅助生产的概念 特点特点2：辅助部门的产品首先必须满足企业：辅助部门的产品首先必须满足企业内部需要为前提，对外销售不是设立服务内部需要为前提，对外销售不是设立服务部门的主要目的，主要目的是为企业内部部门的主要目的，主要目的是为企业内部服务的。服务的。 在辅助生产车间需要设置“生产成本辅助生产成本账户进行核算。本章我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本辅助生产成本归集分配辅助生产费用计算程序图 见P62 图3-1二、二、 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核

5、算“生产成本辅助生产成本账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本账户核算账户核算 借方反映服务部门所发生的一切耗费，包括借方反映服务部门所发生的一切耗费，包括 1)各辅助部门发生的直接费用，各辅助部门发生的直接费用， 2)也包括辅助部门为组织和管理生产活动而发生也包括辅助部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用如果金额较大先通过的各种间接费用如果金额较大先通过“制造

6、费制造费用归集），用归集）， 3)以及在辅助部门相互提供劳务、作业的情况下，以及在辅助部门相互提供劳务、作业的情况下，各受益部门交互分配而转入的费用；各受益部门交互分配而转入的费用；2022-5-23 贷方反映服务部门的分配，登记贷方反映服务部门的分配，登记 1)各辅助部门向受益部门提供服务成本的转出数，各辅助部门向受益部门提供服务成本的转出数， 2)以及完工入库的工具、模具等产品生产成本的转出数。以及完工入库的工具、模具等产品生产成本的转出数。 期末如有余额在借方，表示辅助部门的在产品成本。期末如有余额在借方，表示辅助部门的在产品成本。2022-5-23生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成

7、本账户核算账户核算如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000归集辅助生产费用所用凭证 材料费用分配表材料费用分配表 工资及福利费分配表工资及福利费分配表 制造费用分配表等制造费用分配表等 辅助生产成本明细账的格式见辅助生产成本明细账的格式见P63表表3-8 p64表表3-9二、二、 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产

8、品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 （一次交互分配法（一次交互分配法 计划分配法计划分配法 代数分配法代数分配法 2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 【概念】直接分配法是不考虑辅助生产车间相互耗用劳务，将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。【分析】该方

9、法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率【计算公式】 某种服务的单位成本或称费用分配率）某种服务的单位成本或称费用分配率） = =该服务部门本期发生的服务费用总额该服务部门本期发生的服务费用总额 ( (该服务部门本期提供服务的总量该服务部门本期提供服务的总量其他辅助生产车间耗其他辅助生产车间耗用量）用量） 某受益部门负担的费用某受益部门负担的费用 = =应该受益部门接受服务的收益量应该受益部门

10、接受服务的收益量该种服务的单位成本该种服务的单位成本辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 【要诀】 直接意指对外分，辅助相互不领情 总量减去辅用量，基础马上分外明2022-5-23 P66，表，表3-10红星工厂设有供电、机修两个服务部门，红星工厂设有供电、机修两个服务部门，其其2009年年10月各部门发生的服务费用和向各受益部门月各部门发生的服务费用和向各受益部门提供服务的资料如下所示：提供服务的资料如下所示：收益部门收益部门供电车间供电车间机修车间机修车间基本生产成本基本生产成本甲甲 乙乙 丙丙第一基本生产车间第一基本生产车间第二基本生产车间第二基本生产车间行政管理部门

11、行政管理部门合计合计本月发生的服务费用本月发生的服务费用供电车间供电量供电车间供电量15009000865010800275025502250375009000机修车间修理量机修车间修理量125041004400150011250450002022-5-232022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 例题例题 P66P66，【，【3-103-10】 直接分配法的计算步骤分为三步：直接分配法的计算步骤分为三步： 第一步，剔除各辅助生产车间相互提供劳务的数第一步，剔除各辅助生产车间相互提供劳务的数量；量； 供电车间：供电车间：37500-1500=360003750

12、0-1500=36000度电）度电） 机修车间：机修车间：11250-1250=1000011250-1250=10000小时）小时） 第二步，计算待分配费用分配率单位成本）；第二步，计算待分配费用分配率单位成本）； 电的分配率：电的分配率：9000900036000=0.2536000=0.25元元/ /度度 修理的分配率：修理的分配率：450004500010000=4.510000=4.5元元/ /小时小时2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 第三步，计算辅助生产车间以外的各受益单位负担的辅助生第三步，计算辅助生产车间以外的各受益单位负担的辅助生产费

13、用。产费用。 基本生产车间：基本生产车间： 甲产品：甲产品：9000 0.25元元/度度=2250元元 乙产品：乙产品：8650 0.25元元/度度=2162.5元元 丙产品：丙产品：10800 0.25元元/度度=2700元元 第一基本生产车间：第一基本生产车间：2750度度0.25元元/度度+4100小时小时4.5元元/小时小时=687.5+18450=19137.5元元 第二基本生产车间：第二基本生产车间： 2550度度0.25元元/度度+4400小时小时4.5元元/小时小时=637.5+19800=20437.5元元 行政管理部门：行政管理部门： 2250度度0.25元元/度度+150

14、0小时小时4.5元元/小时小时=562.5+6750=7312.5元元辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业，适合相互分配费用较小的企业辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【课堂练习】浦新公司设有供电、供水两个服务部【课堂练习】浦新公司设有供电、供水两个

15、服务部门，其门，其20 xx年年5月各部门发生的服务费用和向各月各部门发生的服务费用和向各受益部门提供服务的资料如下所示：受益部门提供服务的资料如下所示：供应部门供应部门供电车间供电车间供水车间供水车间第一基本生产车间第一基本生产车间第二基本生产车间第二基本生产车间行政管理部门行政管理部门合计合计本月发生的服务费用本月发生的服务费用供电车间供电量供电车间供电量2500150003600090006250015000供水车间供水量供水车间供水量50002800040000700080000240002022-5-232022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 直接

16、分配法的计算步骤分为三步：直接分配法的计算步骤分为三步： 第一步，剔除各辅助生产车间相互提供劳务的数第一步，剔除各辅助生产车间相互提供劳务的数量；量； 供水车间：供水车间：80000-5000=7500080000-5000=75000立方水立方水 供电车间：供电车间：62500-2500=6000062500-2500=60000度电度电 第二步，计算待分配费用分配率单位成本）；第二步，计算待分配费用分配率单位成本）； 水的分配率：水的分配率：240002400075000=0.3275000=0.32元元/ /立方立方 电的分配率：电的分配率：150001500060000=0.25600

17、00=0.25元元/ /度度2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 第三步，计算辅助生产车间以外的各受益单位负第三步，计算辅助生产车间以外的各受益单位负担的辅助生产费用。担的辅助生产费用。 基本生产车间：基本生产车间： 第一基本生产车间：第一基本生产车间：15000度度0.25元元/度度+28000立方立方0.32元元/立方立方=3750+8960=12710元元 第二基本生产车间：第二基本生产车间：36000度度0.25元元/度度+40000立方立方0.32元元/立方立方=9000+12800=21800元元 行政管理部门：行政管理部门：9000度度0.2

18、5元元/度度+7000立方立方0.32元元/立方立方=2250+2240=4490元元 【初级【初级2019真题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，真题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。 该公司该公司2019年年2月有关辅助生产成本资料如下：月有关辅助生产成本资料如下： （1运输车间本月共发生成本运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务元，提供运输劳务5000公公里；里； 修理车

19、间本月共发生成本修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务元，提供修理劳务640工工时。时。 （2运输车间耗用修理车间劳务运输车间耗用修理车间劳务40工时，工时， 修理车间耗用运输车间劳务修理车间耗用运输车间劳务500公里。公里。 （3基本生产车间耗用运输车间劳务基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间公里，耗用修理车间劳务劳务320工时；工时； 行政管理部门耗用运输车间劳务行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳公里，耗用修理车间劳务务280工时。工时。 要求：要求： （1计算甲公司的辅助生产成本。计算甲公司的辅助生产成本。 （2编制甲公司辅助生产成本分

20、配的会计分录。编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。 （“生产成本科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元生产成本科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）表示）受益单位受益单位运输（公里）运输（公里）修理（工时）修理（工时）运输车间运输车间40修理车间修理车间500基本生产车间基本生产车间2550320行政管理部门行政管理部门1950280合计合计5000640本月发生的服务费用本月发生的服务费用22500元元240000元元 1、计算应分配的分配成本的基础、计算应分配的分配成本的基础 运输车间运输车间=5000公里公里-500公里公里=4500公里公里 修理车间修理车间=640小时

21、小时-40小时小时=600小时小时 2、分配率、分配率 运输车间分配率运输车间分配率=225004500=5元元/公里公里 修理车间分配率修理车间分配率= 240000600=400元元/小时小时 3、基本生产车间应负担成本、基本生产车间应负担成本=25505元元/公里公里+320400元元/小时小时=140750 行政部门应负担成本行政部门应负担成本=19505元元/公里公里+280400元元/小时小时=121750（2编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。借：制造费用借：制造费用140750 管理费用管理费用121750 贷：生产成本贷：生产成本辅助生

22、产成本辅助生产成本运输运输22500 修理修理240000辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 【作业】某企业有供水和供电两个辅助生产【作业】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据管理部门等服务，根据“生产成本生产成本辅辅助生产成本明细账汇总的资料，供水车助生产成本明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为间本月发生费用为4130元，供电车间本月元，供电车间本月发生费用为发生费用为9480元。各辅助生产车间提供元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。产品或劳务见表。 辅助生产费用的分配辅助生产费

23、用的分配直接分配法直接分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 参考答案水单位成本分配率）水单位成本分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=413

24、0/(82600-20000)=0.066元元/ /立方米）立方米）电单位成本分配率）电单位成本分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237元元/ /度）度） 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销售费用 605605 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车间 9480 9480 课后作业：课后作业： 完成教材完成教材p1

25、12 课后习题七）课后习题七）辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法（1概念概念 一次交互分配法也成为交互分配法，它是一次交互分配法也成为交互分配法，它是根据各辅助生产单位提供产品或劳务的数根据各辅助生产单位提供产品或劳务的数量和费用分配率，在各辅助生产单位之间量和费用分配率，在各辅助生产单位之间进行一

26、次交互分配，再将交互分配后辅助进行一次交互分配，再将交互分配后辅助生产单位的全部应分配费用，按提供劳务生产单位的全部应分配费用，按提供劳务的数量，在辅助生产单位以外的各受益单的数量，在辅助生产单位以外的各受益单位之间进行分配的方法。位之间进行分配的方法。2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法（2适用范围适用范围适用于各辅助生产车间相互提供劳务量大，适用于各辅助生产车间相互提供劳务量大，但无一定顺序的企业但无一定顺序的企业（3思路思路第一步，先在各辅助生产部门内部互相分配第一步，先在各辅助生产部门内部互相分配第二部，将交互分配后各辅助生产部门应分第二部，将交互

27、分配后各辅助生产部门应分配的费用对外分配配的费用对外分配2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法（4计算公式计算公式交互分配交互分配:费用分配率交互分配）费用分配率交互分配） =某辅助生产部门待分配费用总额某辅助生产部门待分配费用总额该部门提该部门提供的劳务总量供的劳务总量某辅助生产部门应负担的费用某辅助生产部门应负担的费用=该辅助生产部门接受的劳务量该辅助生产部门接受的劳务量费用分配率费用分配率交互分配）交互分配）2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法（4计算公式计算公式对外分配对外分配:费用分配率对外分配）费用分配率对外

28、分配） =（某辅助生产部门待分配费用总额（某辅助生产部门待分配费用总额+交互分配后该交互分配后该部门转入的费用部门转入的费用-交互分配后该部门转出的费用）交互分配后该部门转出的费用）该部门对外提供的劳务总量该部门对外提供的劳务总量某受益部门应负担的费用某受益部门应负担的费用=该受益产部门接受的劳务量该受益产部门接受的劳务量费用分配率对外费用分配率对外分配）分配）2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法口诀：口诀： 一率辅本总量商，加进减出分外方；一率辅本总量商，加进减出分外方； 除外量得二分率，交互分配不用忙除外量得二分率，交互分配不用忙2022-5-23 P

29、66，【，【3-10】红星工厂设有供电、机修两个服务部门，】红星工厂设有供电、机修两个服务部门，其其2009年年10月各部门发生的服务费用和向各受益部门月各部门发生的服务费用和向各受益部门提供服务的资料如下所示：提供服务的资料如下所示：供应部门供应部门供电车间供电车间机修车间机修车间基本生产成本基本生产成本甲甲 乙乙 丙丙第一基本生产车间第一基本生产车间第二基本生产车间第二基本生产车间行政管理部门行政管理部门合计合计本月发生的服务费用本月发生的服务费用供电车间供电量供电车间供电量15009000865010800275025502250375009000机修车间修理量机修车间修理量125041

30、004400150011250450002022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 交互分配法的计算步骤：（五步骤）交互分配法的计算步骤：（五步骤） 第一步，交互分配前的单位成本分配率）；第一步，交互分配前的单位成本分配率）； 分配率分配率 =某辅助生产车间发生的总费用某辅助生产车间发生的总费用/该车间提供的劳该车间提供的劳务总量务总量 供电单位的分配率供电单位的分配率=900037500=0.24元元/度度 机修车间的分配率机修车间的分配率=45000元元11250小时小时=4元元/小小时时2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分

31、配法 第二步，交互分配谁受益、谁负担）；第二步，交互分配谁受益、谁负担）； 机修车间负担的电费机修车间负担的电费 =1500度度0.24元元/度度=360元元 供电车间负担的修理费供电车间负担的修理费 =1250小时小时4元元/小时小时=5000元元 借借:辅助生产成本辅助生产成本 机修车间机修车间 360 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 360 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 5000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 50002022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 第三步，交互分配后的实际费用第三步，交

32、互分配后的实际费用 某车间实际费用某车间实际费用=原发生费用原发生费用+分配转入的分配转入的费用费用-分配转出的费用分配转出的费用 机修车间实际费用机修车间实际费用=45000+360-5000=40360元元 供电车间实际费用供电车间实际费用=9000+5000-360=13640元元2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 第四步，交互分配后的单位成本分配率）第四步，交互分配后的单位成本分配率） 分配率分配率 =交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用/辅助生产车间以外的各辅助生产车间以外的各受益单位耗用的数量受益单位耗用的数量 供电车间的分配率供电车间的

33、分配率 =13640元元(37500-1500)度度=0.3789元元/度度 机修车间的分配率机修车间的分配率 =40360元元(11250-1250)小时小时=4.036元元/小时小时2022-5-23 第五步，对外分配第五步，对外分配 辅助车间以外的各受益单位负担的费用辅助车间以外的各受益单位负担的费用 =辅助车间以外的各受益单位耗用的数量辅助车间以外的各受益单位耗用的数量交互分配后的分交互分配后的分配率配率 基本生产车间：基本生产车间： 甲产品：甲产品：9000 0.3789元元/度度=3410.1元元 乙产品：乙产品：8650 0.3789元元/度度=3277.485元元 丙产品：丙产

34、品：10800 0.3789元元/度度=4092.12元元 第一车间：第一车间：2750度度0.3789元元/度度+4100小时小时4.036元元/小时小时=1041.975+16547.8=17589.575元元 第二车间：第二车间：2550度度0.3789元元/度度+4400小时小时4.036元元/小时小时=966.195+17758.4=18724.595元元 管理部门：管理部门：2250度度0.3789元元/度度+1500小时小时4.036元元/小时小时=6906元元2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法

35、交互分配法 对外分配的分录对外分配的分录 1将供电车间发生的费用按受益对象分配将供电车间发生的费用按受益对象分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 3410 乙产品乙产品 3277 丙产品丙产品 4092 制造费用制造费用一车间一车间 1042 二车间二车间 966 管理费用管理费用 853 贷：辅助生产车间贷：辅助生产车间供电车间供电车间 13640辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 2将机修车间发生的费用按受益对象分配将机修车间发生的费用按受益对象分配 借：制造费用借：制造费用一车间一车间 16548 二车间二车间 17758 管理费用管理费用 6054

36、贷：辅助生产车间贷：辅助生产车间机修车间机修车间 40360【课堂练习】某企业设有一个基本生产车间，【课堂练习】某企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另设有供电、机修生产甲、乙两种产品，另设有供电、机修两个辅助生产车间和其他行政管理部门。两个辅助生产车间和其他行政管理部门。2019年年8月辅助生产车间提供的劳务总量如月辅助生产车间提供的劳务总量如下所示。下所示。8月份月份“辅助生产成本账户归集辅助生产成本账户归集的费用分别为供电车间的费用分别为供电车间67200元，机修车间元，机修车间68040元元辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法2022-5-23辅助生产费用

37、的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法受益部门受益部门 供电度数供电度数 机修小时机修小时 供电车间供电车间机修车间机修车间基本生产车间基本生产车间甲产品甲产品基本生产车间基本生产车间乙产品乙产品基本生产车间（一般消耗）基本生产车间（一般消耗）管理部门管理部门 24000600001000002400016000 1600120008000 合合 计计 本月本部门生产成本本月本部门生产成本22400067200 21600 680402022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 交互分配法的计算步骤：（五步骤）交互分配法的计算步骤：（五步骤） 第一步，交互分

38、配前的单位成本分配率）；第一步，交互分配前的单位成本分配率）； 分配率分配率=某辅助生产车间发生的总费用某辅助生产车间发生的总费用/该车间提供的该车间提供的劳务总量劳务总量 供电单位的分配率供电单位的分配率=67200元元224000度度=0.3元元/度度 机修车间的分配率机修车间的分配率=68040元元21600小时小时=3.15元元/小小时时 第二步，交互分配谁受益、谁负担）；第二步，交互分配谁受益、谁负担）； 机修车间负担的电费机修车间负担的电费 =24000度度0.3元元/度度=7200元元 供电车间负担的修理费供电车间负担的修理费 =1600小时小时3.15元元/小时小时=5040元

39、元2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 借借:辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 7200 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 7200 借借:辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 5040 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 50402022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 第三步，交互分配后的实际费用第三步，交互分配后的实际费用 某车间实际费用某车间实际费用=原发生费用原发生费用+分配转入的分配转入的费用费用-分配转出的费用分配转出的费用 机修车间实际费用机修车间实际费用=6804

40、0+7200-5040=70200元元 供电车间实际费用供电车间实际费用=67200+5040-7200=65040元元2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 第四步，交互分配后的单位成本分配率）第四步，交互分配后的单位成本分配率） 分配率分配率=交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用/辅助生产车辅助生产车间以外的各受益单位耗用的数量间以外的各受益单位耗用的数量 供电车间的分配率供电车间的分配率=65040元元(224000-24000)度度=0.3252元元/度度 机修车间的分配率机修车间的分配率=70200元元(21600-1600)小时小时=3.51

41、元元/小时小时2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 第五步，对外分配第五步，对外分配 辅助车间以外的各受益单位负担的费用辅助车间以外的各受益单位负担的费用=辅助车间以外辅助车间以外的各受益单位耗用的数量的各受益单位耗用的数量交互分配后的分配率交互分配后的分配率 基本生产车间：基本生产车间： 甲产品：甲产品：60000度度0.3252元元/度度=19512元元 乙产品：乙产品：100000度度0.3252元元/度度=32520元元 制造费用：制造费用：24000度度0.3252元元/度度+12000小时小时3.51元元/小时小时=7804.8元元+42120

42、元元=49924.8 管理部门：管理部门：16000度度0.3252元元/度度+8000小时小时3.51元元/小时小时=5203.2元元+28080元元=33283.2元元2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 19512 乙产品乙产品 32520 制造费用制造费用 49924.8 管理费用管理费用 33283.2 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 70200 供电车间供电车间 650402022-5-23A 辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在

43、企业内部（将辅助生产成本首先在企业内部（ ）。）。（2009年初级会计真题）年初级会计真题） A.辅助生产车间之间分配辅助生产车间之间分配 B.辅助生产车间与销售部门之间分配辅助生产车间与销售部门之间分配 C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配辅助生产车间与基本生产车间之间分配 D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配辅助生产车间与行政管理部门之间分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 （5评价评价 优点：优点： 在进行成本分配的过程中，对部门之间的在进行成本分配的过程中，对部门之间的联系给予了充分考虑，与企业中各部门间联系给予了充分考虑，与企业中各部门间交换产品或服务的实

44、际过程吻合，比直接交换产品或服务的实际过程吻合，比直接分配法的分配结果更为合理分配法的分配结果更为合理2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法缺点：缺点：1相比代数分配法，其分配结果的正确性还是差相比代数分配法，其分配结果的正确性还是差一些；一些；2一次交互分配法采用的是实际分配率，辅助生一次交互分配法采用的是实际分配率，辅助生产成本无论超支还是节约，都转入了产成本无论超支还是节约，都转入了“生产成生产成本本基本生产成本基本生产成本”，不利于对基本生产车间，不利于对基本生产车间业绩进行考核评价业绩进行考核评价3如果企业实行厂部、车间两级核算，采用这种如果企业实

45、行厂部、车间两级核算，采用这种方法各辅助生产车间只有接到财会部门转来的其方法各辅助生产车间只有接到财会部门转来的其他辅助生产车间分入费用后，才能进一步分配，他辅助生产车间分入费用后，才能进一步分配，影响成本核算的及时性；影响成本核算的及时性；2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 【作业】某企业有供水和供电两个辅助生产【作业】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据管理部门等服务，根据“生产成本生产成本辅辅助生产成本明细账汇总的资料，供水车助生产成本明细账汇总的资料，供水车间本

46、月发生费用为间本月发生费用为41304130元，供电车间本月元，供电车间本月发生费用为发生费用为94809480元。各辅助生产车间提供元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。产品或劳务见表。 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构560056001000

47、1000合合 计计82600826004600046000辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 参考答案(1)对内分配借：生产成本辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000 (2)对外分配借：生产成本基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220 辅助生产费用的分配计划成本分配法辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法 （1计划成本法又称为内部结算价格分配计划成

48、本法又称为内部结算价格分配法，是按照辅助生产车间提供劳务的计划法，是按照辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅助生产费用，然后将计划分配额与助生产费用，然后将计划分配额与“实际实际费用进行调整的方法。费用进行调整的方法。 （2适用于计划成本资料比较健全准确，适用于计划成本资料比较健全准确，成本核算基础工作较好的企业成本核算基础工作较好的企业2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法 （3思思 路路 第一步：按产品或劳务的计划单位成本和第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行

49、分配，包括各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间交互分配和分配给其他辅助生产车间交互分配和辅助生产车间以外的受益部门对外分配）辅助生产车间以外的受益部门对外分配） 第二步：求出辅助生产车间直接发生费用第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和即和第一步交互分配来的费用之和即“实实际费用际费用”）与按计划成本分配转出费用的）与按计划成本分配转出费用的差额差额 第三步：将此差额分配给外部部门第三步：将此差额分配给外部部门 2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法 （4计算步骤计算步骤 第一步：按计划成本分配第一步：

50、按计划成本分配 某受益对象应分配劳务费用含辅助生产部门）某受益对象应分配劳务费用含辅助生产部门） =该受益对象的收益数量该受益对象的收益数量单位计划成本单位计划成本 第二步：分配差异第二步：分配差异 成本差异额成本差异额=各辅助生产部门发生的费用各辅助生产部门发生的费用+按计划成本分配按计划成本分配转入的费用转入的费用-按计划成本分配转出的费用按计划成本分配转出的费用 成本差异率成本差异率 =成本差异额成本差异额辅助生产部门以外的受益单位的收益量辅助生产部门以外的受益单位的收益量 受益单位应分配的成本差异受益单位应分配的成本差异=该受益单位受益量该受益单位受益量成本差成本差异分配率异分配率20

51、22-5-23 P66，【，【3-10】红星工厂设有供电、机修两个服务部门，】红星工厂设有供电、机修两个服务部门，其其2009年年10月各部门发生的服务费用和向各受益部门月各部门发生的服务费用和向各受益部门提供服务的资料如下所示：提供服务的资料如下所示：供应部门供应部门供电车间供电车间机修车间机修车间基本生产成本基本生产成本甲甲 乙乙 丙丙第一基本生产车间第一基本生产车间第二基本生产车间第二基本生产车间行政管理部门行政管理部门合计合计本月发生的服务费用本月发生的服务费用供电车间供电量供电车间供电量15009000865010800275025502250375009000机修车间修理量机修车间

52、修理量125041004400150011250450002022-5-23计划成本分配法计划成本分配法第一步：按照计划成本进行分配第一步：按照计划成本进行分配 第一步：按照计划成本进行分配第一步：按照计划成本进行分配 供电车间分配至其他车间的成本计算：供电车间分配至其他车间的成本计算： 机修车间机修车间=15000.26=390 甲产品甲产品=90000.26=2340 乙产品乙产品=86500.26=2249 丙产品丙产品=108000.26=2808 第一基本生产车间第一基本生产车间=27500.26=715 第二基本生产车间第二基本生产车间=25500.26=663 行政管理部门行政管

53、理部门=22500.26=5852022-5-23计划成本分配法计划成本分配法第一步：按照计划成本进行分配第一步：按照计划成本进行分配 将供电车间发生的费用按用途分配至其他受益部门分录：将供电车间发生的费用按用途分配至其他受益部门分录： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 39015000.26） 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 234090000.26） 乙产品乙产品 224986500.26） 丙产品丙产品 2808108000.26） 制造费用制造费用一车间一车间 715 （108000.26） 二车间二车间 663 （27500.26） 管理费用管理费用 585 （

54、22500.26） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 9750 （375000.26）计划成本分配法计划成本分配法第一步：按照计划成本进行分配第一步：按照计划成本进行分配 机修车间分配至其他车间的成本：机修车间分配至其他车间的成本： 供电车间供电车间=12504.00=5000 第一基本生产车间第一基本生产车间=41004.00=16400 第二基本生产车间第二基本生产车间=44004.00=17600 行政管理部门行政管理部门=15004.00=60002022-5-23计划成本分配法计划成本分配法第一步：按照计划成本进行分配第一步：按照计划成本进行分配 将机修车间发生的费用

55、按用途分配至其他受益部将机修车间发生的费用按用途分配至其他受益部门，分录：门，分录： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 5000 （12504.00） 制造费用制造费用一车间一车间 16400 （41004.00） 二车间二车间 1760044004.00） 管理费用管理费用 6000 （ 15004.00） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 45000 （112504.00）计划成本分配法计划成本分配法第二步：调整分配第二步：调整分配 第二步：调整分配将计划成本调成实际成本）第二步：调整分配将计划成本调成实际成本） 供电车间成本差异额供电车间成本差异额 = 9

56、000+5000-375000.26=9000+5000-9750=4250 分配率分配率=4250（9000+8650+10800+2750+2550+2250） = 4250 36000=0.1181 或者或者= 4250（37500-1500） = 4250 36000=0.1181 甲产品甲产品=90000.1181=1062.90 乙产品乙产品=86500.1181=1021.57 丙产品丙产品=108000.1181=1275.48 第一基本生产车间第一基本生产车间=27500.1181=324.78 第二基本生产车间第二基本生产车间=25500.1181=301.16 行政管理部

57、门行政管理部门=22500.1181=265.712022-5-23计划成本分配法计划成本分配法第二步：调整分配第二步：调整分配 供电车间的差异调整分录：供电车间的差异调整分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1062.90（ 90000.1181） 乙产品乙产品 1021.5786500.1181） 丙产品丙产品 1275.48108000.1181） 制造费用制造费用一车间一车间 324.7827500.1181） 二车间二车间 301.16 （25500.1181） 管理费用管理费用 265.7122500.1181） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 4

58、2509000+5000-9750）计划成本分配法计划成本分配法第二步：调整分配第二步：调整分配 机修车间成本差异额机修车间成本差异额 =45000+390-45000=390 分配率分配率=390（4100+4400+1500） = 39010000=0.039 或者或者=390（11250-1250）= 39010000=0.039 第一车间应结转差异第一车间应结转差异=0.0394100=159.90 第二车间应结转差异第二车间应结转差异=0.0394400=171.60 管理部门应结转差异管理部门应结转差异=0.0391500=58.50计划成本分配法计划成本分配法第二步：调整分配第二

59、步：调整分配 机修车间的差异调整分录：机修车间的差异调整分录： 借：制造费用借：制造费用一车间一车间 159.900.0394100） 二车间二车间 171.600.0394400） 管理费用管理费用 58.500.0391500 ） 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 39045000+390-45000）辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法 （6评价评价 优点：优点： 采用计划成本分配法核算工作比较及时、简便采用计划成本分配法核算工作比较及时、简便 通过计划成本和实际成本的比较，可以及时了通过计划成本和实际成本的比较，可以及时了解各辅助生产车间费用

60、超支和节约的原因，有利解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。 缺点：缺点： 对于计划成本资料的要求比较高。对于计划成本资料的要求比较高。2022-5-23辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法 【练习】某企业有供水和供电两个辅助生【练习】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据行政管理部门等服务，根据“生产成生产成本本辅助生产成本明细账汇总的资辅助生产成本明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为料，供水车间