税收筹划概述

1、研制开发并生产绿色产品研制开发并生产绿色产品继续生产继续生产不不“严重污染环境严重污染环境”的产品的产品通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划避避税税逃逃税税一、税收筹划原理（一）绝对节税原理、直接节税原理、间接节税原理（二）相对节税原理（一）绝对节税原理（一）绝对节税原理 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税原理绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向的和纵向的。的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横

2、向的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。绝对节税是指直接减少某一个纳税人在一定时期的纳税总额。 绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节税原绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。 1 1、直接节税原理、直接节税原理 直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税. . 例：某公司是一个年不含税销售额保持在例：某公司

3、是一个年不含税销售额保持在8080万元左右的生产万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为性企业，公司年不含税外购货物为6060万元左右（含税为万元左右（含税为6060117%=70.2117%=70.2万元万元 ），如果企业作为小规模纳税人的增值税适），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是用税率是3%3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%17%，企，企业可供选择的纳税方案分析如下：业可供选择的纳税方案分析如下： 方案一：小规模纳税人应纳增值税税额方案一：小规模纳税人应纳增值税税额=80=803%=2.43%=2.4（万元）（万元） 方案

4、二：一般纳税人方案二：一般纳税人 应纳增值税税额应纳增值税税额=80=8017%-6017%-6017%=3.417%=3.4（万元）（万元） 两个方案比较，方案两个方案比较，方案2 2可以比方案可以比方案1 1多出税收多出税收1.41.4万元。因此，纳万元。因此，纳税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。 此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然

5、后进行比较，看是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。2 2、间接节税原理、间接节税原理 间接节税间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人绝对额的节税。一些纳税人绝对额的节税。 例例: :一个老人拥有财产一个老人拥有财产200200万元，他有一个儿子、一个孙子。万元，他有一个儿子、一个孙子。他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为他的

6、儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为50%50%。如果这个。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下： 三个环节遗产税总额三个环节遗产税总额=2000=2000 50%+1000 50%+1000 50%+500 5

7、0%+500 50%=175050%=1750（万元）（万元） 如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下；纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下； 纳税绝对总额纳税绝对总额= 2000= 2000 50%+1000 50%+1000 50%+500=1500 50%+500=1500（万元）（万元） 间接节税的纳税绝对总额间接节税的纳税绝对总额=1750-1500=250=1

8、750-1500=250（万元）（万元）（二）相对节税原理 相对节税相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因原理是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有相当于取得一笔政

9、府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的投资收益，相对节减了税收。投资收益，相对节减了税收。 例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为值为2020万元，会计制度规定预计使用年限为万元，会计制度规定预计使用年限为5 58 8年，预计净残值年，预计净残值为为80008000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%10%。 如按如按8 8年折旧期计提折旧，年折旧期计提折旧， 则年折旧额则年

10、折旧额= =（20000020000080008000）/8=24000/8=24000元元 则节约所得税则节约所得税=24000=2400033%=792033%=7920（元）（元） 8 8年共节约税负年共节约税负=7920=79208=633608=63360 如果将折旧额的年限定为如果将折旧额的年限定为5 5年，年， 年折旧额年折旧额= =（200000-8000200000-8000）/5=38400/5=38400元元 则节约所得税则节约所得税=38400=3840033%=1267233%=12672（元）（元） 5 5年共节约税负年共节约税负= 12672= 126725=63

11、3605=63360（元（元) ) 尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和，尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业更但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业更有利。有利。（一）税收筹划切入点（一）税收筹划切入点1、从税基切入、从税基切入2、从税率切入、从税率切入3、从应纳税额上切入、从应纳税额上切入4、从纳税时间上切入、从纳税时间上切入二、税收筹划的一般方法二、税收筹划的一般方法1、从税基切入、从税基切入-税基式筹划税基式筹划（1）概念）概念税基式筹划是指纳税人通过缩小税基的方式来减税基式筹划是指纳税

12、人通过缩小税基的方式来减轻税收负担。由于税基是计税的依据，在适用税率一轻税收负担。由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税负有的纳税义务越轻。越小，纳税负有的纳税义务越轻。 例如，企业所得税计算公式为：应纳税所得额例如，企业所得税计算公式为：应纳税所得额=应应纳税所得额纳税所得额所得税率，所得税率，“应纳税所得额应纳税所得额”是税基，是税基，在所得税率一定的情况下，在所得税率一定的情况下，“应纳所得税额应纳所得税额”随随“应应纳税所得额纳税所得额”这一税基的减少而减少，此即税基式筹这一税基的减少而减

13、少，此即税基式筹划原理。划原理。（2）通过改变税基进行纳税筹划的技术A、起征点筹划技术、起征点筹划技术 起征点是对征税对象开始征税的数额，该数额通起征点是对征税对象开始征税的数额，该数额通常由税法确定，但也存在着一定的地区差异。在进行常由税法确定，但也存在着一定的地区差异。在进行起征点纳税筹划时，首先应该对各个地方的起征点标起征点纳税筹划时，首先应该对各个地方的起征点标准有一定了解。其次，由于起征点的全额累进性，即准有一定了解。其次，由于起征点的全额累进性，即在起征点以下免税，起征点以上全额计税，因此在预在起征点以下免税，起征点以上全额计税，因此在预计税基会超过或接近起征点时就应该将其控制在起

14、征计税基会超过或接近起征点时就应该将其控制在起征点以下，使纳税人获得更大的整体利益。点以下，使纳税人获得更大的整体利益。B、收入分劈筹划技术、收入分劈筹划技术C、扣除筹划技术、扣除筹划技术2、税率式筹划、税率式筹划（1）利用不同形式的税率）利用不同形式的税率-利用同一税种之间的不利用同一税种之间的不同税率政策同税率政策（2）-税率差异技术税率差异技术 同一税种中的税率差异，如营业税内的不同行业同一税种中的税率差异，如营业税内的不同行业的税率差异，不同税种间的税率差异，如增值税和的税率差异，不同税种间的税率差异，如增值税和营业税间的税率差异等。可以充分选择低税率行业营业税间的税率差异等。可以充分

15、选择低税率行业及地区。及地区。3、税额式筹划、税额式筹划 （1）概念：税额式筹划是纳税人通过直接减少应纳税额）概念：税额式筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负提或者解除纳税义务，税额式筹划常的方式来减轻税收负提或者解除纳税义务，税额式筹划常常与税收优惠中的全部免征或减半征收相联系，因而，其常与税收优惠中的全部免征或减半征收相联系，因而，其主要筹划方式是利用税收优惠政策。主要筹划方式是利用税收优惠政策。税收优惠，国外也称税收优惠，国外也称“税式支出税式支出”。实际上，政策实。实际上，政策实施税收优惠，就是对一部分财政收入的放弃。最初的税收施税收优惠，就是对一部分财政收入的放弃。最初

16、的税收优惠，主要是维护性减税、免税，即帮助纳税人在遭受自优惠，主要是维护性减税、免税，即帮助纳税人在遭受自然灾害或遇到特殊困难的情况下渡过难关，恢复生产。随然灾害或遇到特殊困难的情况下渡过难关，恢复生产。随着社会的进步和经济的发展，税收作用的范围不断扩大，着社会的进步和经济的发展，税收作用的范围不断扩大，如国家为了扶持工农业生产发展，搞好经济，促进技术创如国家为了扶持工农业生产发展，搞好经济，促进技术创新，鼓励支持新产品的发展，支持出口创汇，吸引外商投新，鼓励支持新产品的发展，支持出口创汇，吸引外商投资，鼓励引进先进技术等，便给予了低税率、减免税等等资，鼓励引进先进技术等，便给予了低税率、减免

17、税等等形式的税收优惠。形式的税收优惠。（2）税额式筹划的基本方法）税额式筹划的基本方法A、退税筹划技术、退税筹划技术出口退税出口退税再投资退税再投资退税其他退税其他退税B、减免税筹划、减免税筹划C、抵免税筹划、抵免税筹划4、改变纳税期限筹划、改变纳税期限筹划 延期纳税是指纳税人利用税法的规定，对自延期纳税是指纳税人利用税法的规定，对自己纳税行为进行筹划，以延迟纳税时间，充分利己纳税行为进行筹划，以延迟纳税时间，充分利用倾向时间价值，以达到相对节税的目的。延期用倾向时间价值，以达到相对节税的目的。延期纳税并不能减少应纳税的绝对额，只相当于为企纳税并不能减少应纳税的绝对额，只相当于为企业羸得一笔无

18、息贷款。延期纳税的方法主要有以业羸得一笔无息贷款。延期纳税的方法主要有以下几种：下几种：（1）选择适当的会计方法）选择适当的会计方法（2）跨期结转）跨期结转（3）纳税人确定存在困难可延期纳税）纳税人确定存在困难可延期纳税（二）税收筹划的具体方法（二）税收筹划的具体方法税额式筹划方法税额式筹划方法: : 减免税技术减免税技术 抵免技术抵免技术 退税技术退税技术税基式筹划税基式筹划( (从扣除方面考虑从扣除方面考虑) ) 扣除技术扣除技术 分劈技术分劈技术 利用会计核算方法的可选择性筹划技术利用会计核算方法的可选择性筹划技术 亏损弥补法亏损弥补法税率式筹划税率式筹划 税率差异技术税率差异技术 利用

19、临界点的筹划技术利用临界点的筹划技术延期纳税技术延期纳税技术税收筹划的其他方法税收筹划的其他方法 税负转嫁税负转嫁 选择合理的企业组织形式选择合理的企业组织形式子公司与分公司子公司与分公司合伙制企业合伙制企业( (一一) )税额式筹划方法税额式筹划方法减免税技术减免税技术1 1、免税技术、免税技术免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施，免税一般可

20、以分为法定免税、特定免税和临时励措施，免税一般可以分为法定免税、特定免税和临时免税。免税。 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。税对象而免纳税收的税收筹划技术。案例一 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3030吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成

21、污染，该吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委

22、会，每年支付村村委会，每年支付该村委会该村委会4040万元的运输费用万元的运输费用 用用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖”。方案二销路好销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力 实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额

23、和销项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定 证书证书 第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续 案例二案例二 金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价值值4 4，000000万元的土地，红叶公司资万元的土地，红叶公司资4 4，O0OO0O万元共同建设商品房，万元共同建设商品房，工程完工后，商品房价值工程完工后，商品房价值8 8，000000万元，双方各自分得价值万元，双方各自分得价值4 4，000000万元的商品房。在以上合作建

24、房过程中，金盛公司以转止万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业税税200200万元（税率为万元（税率为5 5）、城市维护建设税）、城市维护建设税1414万元

25、、教育费附万元、教育费附加加6 6万元，三者合计万元，三者合计220220万元。另外，红叶公司发生销售不动产万元。另外，红叶公司发生销售不动产行为应缴纳营业税及附加亦为行为应缴纳营业税及附加亦为220220万元。万元。 对此案例进行纳税筹划：根据财税（对此案例进行纳税筹划：根据财税（20022002）191191号号财政财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知规规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股权转配，共同承担投资风

26、险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收营业税。让不征收营业税。 因此，纳税筹划方案如下：金盛公司与红叶公司改变合作因此，纳税筹划方案如下：金盛公司与红叶公司改变合作建房方式，金盛公司出资价值建房方式，金盛公司出资价值4 4，000000万元的土地，红叶公司万元的土地，红叶公司出资出资4 4，000000万元共同成立金叶公司，由金叶公司开发建设商万元共同成立金叶公司，由金叶公司开发建设商品房，并在投资协议中注明参与接受投资方利润分配，共同品房，并在投资协议中注明参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险。这样一来，双方均可享受免征营业税及附加承担投资风险。这样一来，双方均可享受免征营业税及附加

27、合计合计222222万元的税收优惠。万元的税收优惠。返回2 2、减税技术、减税技术减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减征部分税收的照顾或奖励措施。减税技术：指在合法和合理利用国家奖励性减减税技术：指在合法和合理利用国家奖励性减税政策而节减税收的筹划技术。税政策而节减税收的筹划技术。( (案例）案例）减免税技术的特点减免税技术的特点 属于绝对节税。属于绝对节税。

28、技术简单。技术简单。 适用范围狭窄。适用范围狭窄。 具有一定的风险性。具有一定的风险性。能够运用减税技术的企业投资、经能够运用减税技术的企业投资、经营活动，往往有一些被认为是投资收益率低和风险高的营活动，往往有一些被认为是投资收益率低和风险高的地区、行业和项目，从事这类投资、经营活动具有一定地区、行业和项目，从事这类投资、经营活动具有一定的风险性，比如，投资利用的风险性，比如，投资利用“三废三废”进行再循环生产的进行再循环生产的企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。减免税技术的要点减免税技术的要点 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化。尽量争取更多

29、的减税待遇并使减税最大化。与缴纳税收与缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。 尽量使减税期最长化。尽量使减税期最长化。思考A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规

30、定。A企业应该如何选择投资地？（一）税额式筹划方法：（一）税额式筹划方法：2 2、抵免技术、抵免技术税收抵免：税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。从应纳税额中扣除税收抵免额。 避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税额的抵免。额的抵免。 税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购置投资抵税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购置投资抵免。免。抵免技术：抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。绝对节税的税收筹划技术。采用的方法包括税额扣除、采用的方法包括税额扣除、盈亏互抵、税收饶

31、让、投资抵免、再投资退税、出口退盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、再投资退税、出口退税、国产设备退税等。税、国产设备退税等。 前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要是收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门，是收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门，从个人和从事废品收购的专业户手中收购废纸。对于个人和从个人和从事废品收购的专业户手中收购废纸。对于个人和专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发票，因而无法抵扣进项税额，所以其税负较重。该厂票，因而无法抵扣进项

32、税额，所以其税负较重。该厂 2003 2003 年销售收入近年销售收入近 2000 2000 万元，销项税额为万元，销项税额为340 340 万元，进项税额万元，进项税额只有不到只有不到 60 60 万元，实际缴纳增值税万元，实际缴纳增值税 270 270 多万元。该厂厂多万元。该厂厂长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。案例一案例一返回该选择哪个

33、方案？该选择哪个方案？抵免技术特点：抵免技术特点： 绝对节税。绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。税收筹划技术。 技术较为简单。技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总的来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类的来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。 适用范围较大。适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于某些特定纳税

34、人，因此，适用范围较大。某些特定纳税人，因此，适用范围较大。 具有相对确定性。具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。抵免技术要点抵免技术要点 抵免项目最多化抵免项目最多化 抵免金额最大化抵免金额最大化（一）税额式筹划方法：（一）税额式筹划方法：3 3、退税技术、退税技术退税：退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件

35、的已纳税款。如，再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。退税技术：退税技术：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大，相当于节税额越大。相当于节税额越大。 案例案例一 企业持有的企业持有的100100万元资金，或者投资于产品万元资金，或者投资于产品A A，或，或者投资于产品者投资于产品B(B(两种产品均适用两种产品均

36、适用1717的增值税和的增值税和2525的的所得税所得税) )。产品。产品A A的购进价总额与销售价总额分别为的购进价总额与销售价总额分别为9090万万元元( (含税价含税价) )与与140140万元万元( (含税价含税价) )，各项费用，各项费用1010万元，全万元，全部用于国内销售；产品部用于国内销售；产品B B的进价总额与销价总额分别为的进价总额与销价总额分别为9292万元万元( (含税价含税价) )和和137137万元万元( (含税价含税价) )，其中出口比重为，其中出口比重为9090，各项费用为，各项费用为8 8万元。企业该投资哪个项目？万元。企业该投资哪个项目？分析：产品分析：产品

37、A：应纳增值税应纳增值税=140/(1+17%=140/(1+17%）17%-17%-（90/90/（1+17%1+17%）17%17% =7.26 =7.26（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=140/(1+17%)-90/(1+17%)-10=32.74=140/(1+17%)-90/(1+17%)-10=32.74（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税=32.73=32.732525=8.2(=8.2(万元万元) )税后利润税后利润=32.74-8.2=24.54(=32.74-8.2=24.54(万元万元) )应计现金流入增加量应计现金流入增加量=24.54=24.54（万元（万元

38、) )应纳所得税应纳所得税=30.4625=7.615(万元万元)税后利润税后利润=30.467.615=22.85(万元万元)应计现金流入增加量应计现金流入增加量=22.85 + 12.03=34.8822.85 + 12.03=34.88(万元万元)产品产品B比产品比产品A现金净流入量相对增加现金净流入量相对增加10.34万元。万元。产品产品B：销项税额销项税额=137(1-90%)/(1+17%) 17%=1.99（万元）（万元）进项税额进项税额=92/(1+17%) 17%=13.37(万元）万元）出口退税额出口退税额=9290%/(1+17%) 17%=12.03(万元）万元）应纳增

39、值税额应纳增值税额=1.99(13.3712.03)=0.65(万元万元)税前利润税前利润=137/(1+17%)-92/(1+17%)-8=30.46(万元）万元）案例二案例二索可国际公司是一家美国的跨国公司，索可国际公司是一家美国的跨国公司，19961996年在上海与一年在上海与一家中国公司合资设立一家中外合资企业家中国公司合资设立一家中外合资企业索可中国公司。索索可中国公司。索可国际公司从可国际公司从19991999年开始分别从索可中国公司分回利润年开始分别从索可中国公司分回利润200200万、万、500500万、万、600600万、万、800800万和万和12001200万元。万元。2

40、0052005年，索可国际公司准年，索可国际公司准备投资备投资50005000万元在北京创办一个新的独资企业万元在北京创办一个新的独资企业索可北京公索可北京公司。司。 建议：主要用从索可中国公司分回的利润进行投资，因建议：主要用从索可中国公司分回的利润进行投资，因为它可以享受投资退税的优惠政策。按照我国现行税法规定，为它可以享受投资退税的优惠政策。按照我国现行税法规定，外商投资企业的外国投资者将其从企业取得的利润作为资本外商投资企业的外国投资者将其从企业取得的利润作为资本再投资开办其他外商投资企业且经营期不少于再投资开办其他外商投资企业且经营期不少于5 5 年的，经投年的，经投资者申请，税务机

41、关批准，可退还其再投资部分已缴纳的所资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳的所得税的得税的40%40%，但地方所得税不在退税之列。索可中国公司所得，但地方所得税不在退税之列。索可中国公司所得税税率为税税率为15%15%，地方所得税免税。利用投资利润再投资，可退，地方所得税免税。利用投资利润再投资，可退回所得税款回所得税款=2300=2300(1-15%)(1-15%)15% 15% 40%=162.3540%=162.35万元万元退税技术的特点退税技术的特点绝对节税。绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。直接减少纳税人的税收绝对额。技术较为简单。技术较为简单。退税技术节减的税收一般通

42、过简退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能计算出来，还有一些国家同时单的退税公式就能计算出来，还有一些国家同时还给出了简化了的算式，更简化了节减税收的计还给出了简化了的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。算，因此退税技术较为简单。具有一定的风险性。具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定的特定行为如投资，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的税收筹划具有风险性，这也使得采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性。一定的风险性。退税技术要点退税技术要点 尽量争取退税项目最多化。尽量争取退税项目最

43、多化。在其他条件相同的在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额越情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额越多，因而节减的税收就越多，使退税项目最多多，因而节减的税收就越多，使退税项目最多化，可以达到节税的最大化。化，可以达到节税的最大化。 尽量使退税额最大化。尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的税收就越多。而节减的税收就越多。返回（二）税基式筹划方法（二）税基式筹划方法、扣除技术扣除技术扣除：扣除：指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税指从计税金额中减去各种扣除项目

44、金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。扣除技术：扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节减的税款就越大。减的税款就越大。据实扣除据实扣除不得扣除不得扣除限额扣除限额扣除加计扣除加

45、计扣除分期扣除分期扣除 筹划思路：规避不得扣除，提高扣除限额，充筹划思路：规避不得扣除，提高扣除限额，充分利用据实扣除和加计扣除，合理安排分期扣除期分利用据实扣除和加计扣除，合理安排分期扣除期限，不放弃调减扣除。限，不放弃调减扣除。企业所得税税前扣除项目的分类企业所得税税前扣除项目的分类 把一些把一些限制性限制性费用进行转化：费用进行转化：工资及三项费用：增加职工人数，适当减少名义工资；工资及三项费用：增加职工人数，适当减少名义工资；业务招待费：分解业务招待费（如住宿费用单列）；业务招待费：分解业务招待费（如住宿费用单列）；广告费：加强广告费预算，对广告费进行调整；广告费：加强广告费预算，对广

46、告费进行调整；业务宣传费：加强业务宣传费预算，对其进行调整；业务宣传费：加强业务宣传费预算，对其进行调整；销售佣金：服从税法规定的比例；销售佣金：服从税法规定的比例；公益性捐赠支出：对农村义务教育、贫困地区和红十字公益性捐赠支出：对农村义务教育、贫困地区和红十字会的捐赠可以全部扣除；会的捐赠可以全部扣除；固定资产改良支出：不超过固定资产原值固定资产改良支出：不超过固定资产原值20%20%预算；预算；案例一某企业某企业20102010年度实现会计利润年度实现会计利润10001000万元万元( (假定无其他纳税调假定无其他纳税调整项目整项目) )，企业所得税税率为，企业所得税税率为25% ,25%

47、 ,企业为树立良好的社会形象，企业为树立良好的社会形象，增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞争力，向有关单位增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞争力，向有关单位捐赠捐赠200200万元万元( (在在20102010年度营业外支出中列支年度营业外支出中列支) )。 拟有二种方案拟有二种方案: : 方案一方案一: :纳税人直接向受捐人进行捐赠或者进行非公益、救济纳税人直接向受捐人进行捐赠或者进行非公益、救济性捐赠性捐赠; ; 方案二方案二: :通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作一般性通过我国境内非营利的社会团体、国家机关作一般性公益、救济性捐赠公益、救济性捐赠; ; 方案一捐赠支出不

48、得税前扣除。方案一捐赠支出不得税前扣除。 企业的应纳所得税企业的应纳所得税=(1000+200)=(1000+200)25% =30025% =300万元万元 方案二方案二: :捐赠支出在税前限额扣除。捐赠支出在税前限额扣除。扣除限额扣除限额1000100012%12%120120（万元）（万元） 企业的应纳所得税企业的应纳所得税= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率 =1080=108025%25% =336.105( =336.105(万元万元) )比较上述两种税收筹划方案比较上述两种税收筹划方案, ,方案二比方案一节税方案二比方案一节税36.10536.105万元，企业应纳税额较少，获得

49、的税收利益较多。万元，企业应纳税额较少，获得的税收利益较多。 在进行企业捐赠支出的积收筹划时，首先，企业应当在进行企业捐赠支出的积收筹划时，首先，企业应当尽量选择那些可以全额扣除的捐赠对象进行捐赠尽量选择那些可以全额扣除的捐赠对象进行捐赠; ; 其次，在无法选择这些对象或选择这些对象无法达到捐其次，在无法选择这些对象或选择这些对象无法达到捐赠目的，且公益、救济性捐赠额较大估计可能大于该年度赠目的，且公益、救济性捐赠额较大估计可能大于该年度的公益、救济捐赠扣除标准时，企业可以选择分两次捐赠的公益、救济捐赠扣除标准时，企业可以选择分两次捐赠并且分跨不同纳税年度并且分跨不同纳税年度. .这样就能增加

50、捐赠扣除额限额，从这样就能增加捐赠扣除额限额，从而达到减轻企业所得税负担的目的。而达到减轻企业所得税负担的目的。 某企业在未来五年内计划投入高额的员工培训某企业在未来五年内计划投入高额的员工培训费用，并且与两家对口高校建立长期合作培训关系，费用，并且与两家对口高校建立长期合作培训关系，但培训费用将远远超过但培训费用将远远超过“职工教育经费职工教育经费”的税前扣的税前扣除限额，对此应如何进行税收筹划？除限额，对此应如何进行税收筹划？ 思考思考 加计扣除项目的巧妙利用加计扣除项目的巧妙利用技术开发费与无形资技术开发费与无形资产。企业发生的技术开发费在税前不仅可全额扣除，而产。企业发生的技术开发费在

51、税前不仅可全额扣除，而且还可按实际发生数加计扣除且还可按实际发生数加计扣除50%50%；购入无形资产则要；购入无形资产则要在相当长的时间内摊销。在相当长的时间内摊销。 例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200200万万元购入；另一方案是支付元购入；另一方案是支付200200万元给该高校，委托其开万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。两种方

52、发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？（5 5）为缩小税基创造条件）为缩小税基创造条件以增加纳税环节为例以增加纳税环节为例问题：为什么一些业务招待费、广告费超支较大问题：为什么一些业务招待费、广告费超支较大的工业企业均下设独立核算的销售公司？的工业企业均下设独立核算的销售公司？（6 6）是当期扣除，还是分期扣除？）是当期扣除，还是分期扣除？ 如何处理好固定资产的修理费支出？如何处理好固定资产的修理费支出？划分日常修理与大修理的原则规定。划分日常修理与大修理的原则规定。（7 7）合理利用起征点）合理利用起征点例：某大学

53、教授王某业余为一企业翻译外文资料，例：某大学教授王某业余为一企业翻译外文资料，5 5个月后交稿，企业一次性应付劳务报酬个月后交稿，企业一次性应付劳务报酬40004000元，按税元，按税法规定应代扣个税为法规定应代扣个税为（4004000-8000-800）* *20%=64020%=640（元）。（元）。筹划方案：由企业逐月向王某支付筹划方案：由企业逐月向王某支付800800元，由于按税元，由于按税法规定，劳务报酬计税系以一个月为单位，且起征点法规定，劳务报酬计税系以一个月为单位，且起征点为为800800元，则该企业无需代扣代缴税款。元，则该企业无需代扣代缴税款。 扣除技术的特点：扣除技术的特

54、点： 可用于绝对节税和相对节税。可用于绝对节税和相对节税。通过扣除使计税基数绝对额减少，通过扣除使计税基数绝对额减少，从而使绝对纳税额减少从而使绝对纳税额减少; ;通过合法和合理在分配各个计税期的通过合法和合理在分配各个计税期的费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的现金流量，起到延期纳税费用扣除和亏损冲抵，增加纳税人的现金流量，起到延期纳税的作用，从而相对节税，在这一点上，与延期纳税技术原理有的作用，从而相对节税，在这一点上，与延期纳税技术原理有类似之处。类似之处。 技术较为复杂技术较为复杂。税法中各种扣除、宽免、冲抵规定是最为复杂，。税法中各种扣除、宽免、冲抵规定是最为复杂，也是变化最多、变化最大

55、的规定，而要节减更多的税收就要精也是变化最多、变化最大的规定，而要节减更多的税收就要精通所有有关的最新税法，所以扣除技术较为复杂。通所有有关的最新税法，所以扣除技术较为复杂。 适用范围较大适用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定，几乎每个纳。扣除是适用于所有纳税人的规定，几乎每个纳税人都能采用此法节税，因此，扣除技术是一种能普遍运用、税人都能采用此法节税，因此，扣除技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。适用范围较大的税收筹划技术。 具有相对稳定性。具有相对稳定性。扣除规定时期是相对稳定的，因此采用扣除扣除规定时期是相对稳定的，因此采用扣除技术进行筹划具有相对的稳定性。技术进行筹划

56、具有相对的稳定性。扣除技术要点扣除技术要点 扣除项目最多化扣除项目最多化。在合法和合理的情况下，尽量使更多的项。在合法和合理的情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。使扣除项目最多化以达到节税的最大化。多。使扣除项目最多化以达到节税的最大化。 扣除金额最大化。扣除金额最大化。在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除在合法和合理的情况下，尽量使各项扣除能够最大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，能够最

57、大化。在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。计税基数就越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。使扣除金额最大化，可以达到节税最大化。使扣除金额最大化，可以达到节税最大化。 扣除最早化。扣除最早化。尽量使允许扣除的项目在最早的计税期得到扣尽量使允许扣除的项目在最早的计税期得到扣除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税收除。在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，相对节减的税收就越多。就越少，早期的现金净流量就越大，相对节减的税收就越多。扣除最早化，可以达到节税的扣除最早化，可以达到节税的

58、最大化。最大化。(二二)税基式筹划税基式筹划2 2、分劈技术、分劈技术分劈：分劈：指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。分劈技术：分劈技术：指在合法和合理的情况下，使应税所得、财产指在合法和合理的情况下，使应税所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。划技术。 把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率

59、级别，从而降低至最高边际适可以使计税基数降至低税率级别，从而降低至最高边际适用税率，节减税收。用税率，节减税收。案例案例 某机械制造企业某机械制造企业20102010年度收入总额为年度收入总额为1 1亿元，广亿元，广告费为告费为20002000万元，业务宣传费为万元，业务宣传费为8080万元，业务招待万元，业务招待费为费为100100万元。万元。按现行税法规定，该企业广告费超支额为：按现行税法规定，该企业广告费超支额为： 20802080万元万元-10000-10000万元万元15%=58015%=580（万元（万元）业务招待费的业务招待费的60%60%为为6060万元万元业务招待费扣除限额：

60、业务招待费扣除限额：1000010000万元万元5= 505= 50万元万元业务招待费超支：业务招待费超支：10010050505050万元万元该企业需合计进行纳税调增该企业需合计进行纳税调增630630万元。万元。 如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为价为90009000万元，销售公司再销售给客户，总价为万元，销售公司再销售给客户，总价为1 1亿亿元。双方商定广告费各支付元。双方商定广告费各支付10001000万元，业务宣传费各万元，业务宣传费各支付