第三章 应收和预付款项

1、l本章参考书目：本章参考书目：l1 1、企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量l2 2、企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产转移金融资产转移第一节第一节 应收票据应收票据l一、应收票据概述一、应收票据概述l应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、还没有兑现的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承的、还没有兑现的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。兑汇票。l应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。但

2、对于带息的应收票据，应于按照票据的票面价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末计提的利息增加应收票据的账面价值。期末计提的利息增加应收票据的账面价值。l根据承兑人不同可分根据承兑人不同可分l根据带息否可分：根据带息否可分：l可以背书转让、贴现和抵押可以背书转让、贴现和抵押l二、应收票据的确认和计价二、应收票据的确认和计价:取得时按面值记账取得时按面值记账l注意面值与到期值的关系。注意面值与到期值的关系。 到期日的确定取决于票据期限的表到期日的确定取决于票据期限的表示方法。示方法。l1、期限以、期限以“月月”表示：到期日为所经过的月份数的同一表示：到期日为所经过的月份数的同一日。日。l如：如：1

3、月月1日出票，期限日出票，期限1个月，到期日是个月，到期日是2月月1日；日；1月月31日出票，期限日出票，期限1个月到期日是个月到期日是2月月28日，期限日，期限2个月到期日个月到期日是是3月月31日，期限日，期限3个月到期日是个月到期日是4月月30日。日。l2、期限以、期限以“天数天数”表示：从出票日开始数实际表示：从出票日开始数实际经过的天数。同时涉及到出票日和到期日，计算经过的天数。同时涉及到出票日和到期日，计算时采用时采用“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法。的方法。l如：出票日如：出票日2004年是年是1月月1日，期限日，期限20天，则到期天，则到期日是日是1月

4、月21日。期限日。期限80天，则到期日是天，则到期日是3月月21日。日。l出票日是出票日是2003年年2月月10日，期限日，期限60天，则到期日天，则到期日是是4月月11日。日。l注意能被注意能被4整除的年份是闰年，二月有整除的年份是闰年，二月有29天。天。三、应收票据的核算三、应收票据的核算l（一）账户设置（一）账户设置l“应收票据应收票据”： 按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算 l借方：收到的商业汇票票面价值、期末计算的利息借方：收到的商业汇票票面价值、期末计算的利息l贷方：到期收款或未收款转销的账面价值、贴现或贷方：到期收款或未收款转销的账面

5、价值、贴现或转让时转销的价值转让时转销的价值l l（二）账务处理（二）账务处理l1、不带息应收票据、不带息应收票据 ：l（1）收到商业汇票）收到商业汇票 l 借：应收票据借：应收票据 （面值）（面值）l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （不含税价格）（不含税价格）l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l （或：应收账款）（或：应收账款）l【例例3-1】缙云公司于缙云公司于5月月10日销售给东泉公司日销售给东泉公司A产品一批，产品一批，价款价款50 000元，增值税元，增值税8 500元，收到东泉公司签发并承元，收到东泉公司签发并承兑的期限为兑的期限为60天的商业汇票

6、天的商业汇票1张。会计分录为：张。会计分录为：l借：应收票据借：应收票据东泉公司东泉公司 58 500 l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 8 500 l若公司若公司60天后收回天后收回(或收不回或收不回)东泉公司兑现的汇票款项。东泉公司兑现的汇票款项。会计分录为：会计分录为：l借：银行存款借：银行存款(应收账款应收账款) 58 500 l 贷：应收票据贷：应收票据 58 500 l2、带息应收票据、带息应收票据 l（1）收到商业汇票）收到商业汇票 ：同不带息票据：同不带息票据l（2）带息票据期末计算利息：利息收入冲减

7、财）带息票据期末计算利息：利息收入冲减财务费用：务费用：l 借：应收票据借：应收票据 l 贷：财务费用贷：财务费用l（3）票据到期收款）票据到期收款 l借：银行存款借：银行存款 （面值（面值+所有利息）所有利息）l 贷贷:应收票据应收票据(账面价值账面价值=面值面值+已计利息）已计利息）l 财务费用财务费用 （未计算的利息）（未计算的利息）l【例例3-2】缙云公司缙云公司2005年年9月月1日销售一批商品给东泉公司，货已发出，增值税专用日销售一批商品给东泉公司，货已发出，增值税专用发票上注明价款为发票上注明价款为200 000元、增值税为元、增值税为34 000元。当日收到东泉公司交来的商业承

8、兑元。当日收到东泉公司交来的商业承兑汇票一张，期限为汇票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为5。6个月后，如期收回票款。公司的会计处理个月后，如期收回票款。公司的会计处理如下：如下：l 收到商业汇票时：收到商业汇票时：l 借：应收票据借：应收票据-东泉公司东泉公司 234 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 O00l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34 000l 2005年年12月月31日计提利息时：日计提利息时：l借：应收票据借：应收票据-东泉公司东泉公司 3 900 (234 0005%3)l 贷：财务费用贷：财务费用 3 900l 到

9、期收回票款时：到期收回票款时：l 借：银行存款借：银行存款 239 850 (234 000+3900+1950) l 贷：应收票据贷：应收票据-东泉公司东泉公司 237 900 (234 000+3900) l 财务费用财务费用 1 950l三、应收票据的贴现、转让三、应收票据的贴现、转让l（一）贴现（一）贴现l1、定义：企业将未到期的商业汇票背书转让给银行，银、定义：企业将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后扣除贴现息后将余额付给贴现企业的业务活动。行受理后扣除贴现息后将余额付给贴现企业的业务活动。l2、计算：、计算：l贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息l贴现利息

10、贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期限贴现期限l贴现期限贴现期限=票据期限票据期限已持有期限已持有期限 l3、贴现的会计处理、贴现的会计处理l（1）不带息票据：贴现净额一定小于票据的面）不带息票据：贴现净额一定小于票据的面值值l贴现时：贴现时：l 借：银行存款借：银行存款 （贴现净额）（贴现净额）l 财务费用财务费用 （贴现息）（贴现息）l 贷：应收票据贷：应收票据 （票面金额）（票面金额） l 此种情况下，除非银行破产否则不会出现到此种情况下，除非银行破产否则不会出现到期无法收回款项的情况。期无法收回款项的情况。【例例3-4】缙云公司于缙云公司于5月月10日销售给东泉公司日销售给

11、东泉公司A产品一批，产品一批，价款价款40 000元，增值税元，增值税6 800元，收到东泉公司签发并承元，收到东泉公司签发并承兑的期限为兑的期限为60天的商业汇票天的商业汇票1张。假设缙云公司因资金周张。假设缙云公司因资金周转困难，将东泉公司承兑的不带息商业汇票向开户行贴现，转困难，将东泉公司承兑的不带息商业汇票向开户行贴现，贴现期为贴现期为33天，贴现月利率为天，贴现月利率为072。计算贴现利息、。计算贴现利息、贴现净额如下：贴现净额如下： 贴现利息贴现利息=46 80033(0.72%30) =370.66(元元) 贴现净额贴现净额=46 800370.66=46 429.34(元元)

12、会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 46 429.34 财务费用财务费用 370.66 贷：应收票据贷：应收票据-东泉公司东泉公司 46 800到期时：付款人如期付款则与本企业无关；到期时：付款人如期付款则与本企业无关；付款人到期不付款，银行退回汇票并向原贴现企业收款付款人到期不付款，银行退回汇票并向原贴现企业收款 若本企业付款：若本企业付款： 借：应收账款借：应收账款-东泉公司东泉公司 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 若本企业无款支付：若本企业无款支付： 借：应收账款借：应收账款 -东泉公司东泉公司 46 800 贷：短期借款贷：短期借款逾期借款逾期借款

13、 46 800 4、商业汇票中途转让、商业汇票中途转让l【例例3-7】缙云公司为增值税一般纳税人，缙云公司为增值税一般纳税人，2005年年7月月20日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为200 000元、增值税为元、增值税为34 000元。原材料已经验收入库，货款元。原材料已经验收入库，货款以一张尚未到期的不带息商业承兑汇票抵偿，不足部分开以一张尚未到期的不带息商业承兑汇票抵偿，不足部分开具转账支票补付。该票据的面值为具转账支票补付。该票据的面值为230 000元。该公司的元。该公司的会计处理如下：会计处理如下：l 借：原材料借：原材料 200

14、 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 34 000l 贷：应收票据贷：应收票据 230 000l 银行存款银行存款 4000第二节第二节 应收账款应收账款l一、应收账款概述一、应收账款概述l(一一)定义定义:l指企业因销售商品、劳务（主要业务）等应向购指企业因销售商品、劳务（主要业务）等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括不含税货单位或接受劳务单位收取的款项，包括不含税价格、增值税和代垫运杂费。价格、增值税和代垫运杂费。l注意注意:不包括分期收款销售形成的应收款。不包括分期收款销售形成的应收款。计入长期应收款l（二）应收账款的确认（二）应收账款的确认l应按

15、取得时的公允价值和相关交易费用之和作为应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，即按从购货方应收的合同或协议初始确认金额，即按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额。价值作为初始入账金额。l但应考虑商业折扣和现金折扣。但应考虑商业折扣和现金折扣。讨价还价的过程。最终价格里不包含此折讨价还价的过程。最终价格里不包含此折扣。扣。在赊销方式下，债权人为鼓励债务人在规在赊销方式下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 表示方法：表示方法：2/10；1/20；N/30 考虑现金折扣，对应收账款入帐价值的处理有两种方

16、法：考虑现金折扣，对应收账款入帐价值的处理有两种方法：l（1）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折扣的存在，）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折扣的存在，以业务的结算总额作为入帐价值；以业务的结算总额作为入帐价值；l（2）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的金额作为入帐价值。金额作为入帐价值。l二、应收账款的核算二、应收账款的核算 l 应收账款应收账款l（1）收入实现时）收入实现时 （1） 收款时收款时 l（2）应收票据转入）应收票据转入 （2） 转为应收票据转为应收票据l （3） 发生坏账时发生坏账时l （4）债务重组时）债务重组时 l

17、 应收款应收款 预收款预收款 l1、发生应收账款时：、发生应收账款时：l 借：应收账款借：应收账款l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 l 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）l 银行存款银行存款 （代垫运杂费）（代垫运杂费）l2、收回：借：银行存款、收回：借：银行存款l 贷：应收账款贷：应收账款l例例l1、存在商业折扣、存在商业折扣l某企业某企业2月月1日销售一批产品，标价日销售一批产品，标价20 000元，由于批量销元，由于批量销售，给予对方售，给予对方10%的商业折扣，金额的商业折扣，金额2 000元，增值税税元，增值税税率率17%。l借：应收账款借：应收账款

18、21 060 l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000l 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 060l2、存在现金折扣、存在现金折扣l承上例，现金折扣条件为承上例，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。l2月月1日：同上日：同上l2月月8日收款日收款 借：银行存款借：银行存款 2106098%l 财务费用财务费用 21060 2%l 贷：应收账款贷：应收账款 21060l2月月12日收款：（略）日收款：（略）l2月月22日收款日收款 ：（略）：（略） 三、三、坏账及其确认坏账及其确认 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法（见账龄分析

19、法（见31）（一）坏账损失（一）坏账损失金额金额的确认方法的确认方法销货百分比法销货百分比法 不考虑坏账准备金余额，直接以赊销净额的一定比例计提。l（二）坏账损失的（二）坏账损失的核算核算方法方法-备抵法（新准则取消了直接备抵法（新准则取消了直接转销法）转销法）l 坏账准备坏账准备l （1）发生坏账）发生坏账 （1） 计提的坏账准备计提的坏账准备l （2）冲销多提的准备）冲销多提的准备 （2） 转回的坏账准备转回的坏账准备l l 平时余额既可能在借方，也可能在贷方，但年末余额一平时余额既可能在借方，也可能在贷方，但年末余额一定在贷方。定在贷方。l应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法l根据会

20、计期末应收款项的余额和估计的坏账率，根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。估计坏账损失，计提坏账准备。l“坏账准备坏账准备”的年末余额的年末余额=应收账款年末余额应收账款年末余额坏账计提比率坏账计提比率（年末提取之后应有的余额）（年末提取之后应有的余额）l当期应提坏账准备当期应提坏账准备=当期按比例计算的金额当期按比例计算的金额“坏坏账准备账准备”已有贷方余额已有贷方余额l具体如下：具体如下：l（1）第一次计提，金额为应收款项余额）第一次计提，金额为应收款项余额坏账坏账率率l 借：资产减值损失借：资产减值损失l 贷：坏账准备贷：坏账准备l（2）发生坏账）发生坏账

21、l 借借 ：坏账准备：坏账准备l 贷：应收账款贷：应收账款 l（3）已核销的坏账重新收回）已核销的坏账重新收回l 借：应收账款借：应收账款l 贷：坏账准备贷：坏账准备l 借：银行存款借：银行存款l 贷：应收账款贷：应收账款 l（4）期末调整（年末）期末调整（年末）lA、当、当“坏账准备坏账准备”账户为借方余额，补提账户为借方余额，补提 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备lB、当、当“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额，而且小于比例金额，账户为贷方余额，而且小于比例金额，则按两者之差补提。则按两者之差补提。lC、当、当“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额，而且大于比例金额，账

22、户为贷方余额，而且大于比例金额，则按两者之差冲销则按两者之差冲销 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失l例例A公司从第一年年末应收账款余额为公司从第一年年末应收账款余额为3 000 000元，该公司坏账准备的提取比例为元，该公司坏账准备的提取比例为5。则计。则计提的坏账准备为：提的坏账准备为：l 坏账准备提取额坏账准备提取额=3 000 000 5= 15 000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 15 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 15 000第二年第二年l5月，公司发现有月，公司发现有4 000元的应收账款（王三欠账）无法收回，确认为元的应收账款（王三

23、欠账）无法收回，确认为坏账。坏账。 借：坏账准备借：坏账准备 4000 贷：应收账款贷：应收账款王三王三 4000l年末，该公司应收账款余额为年末，该公司应收账款余额为3 600 000元。按本年年末应收账款余元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为： 3 600 000 518 000（元）（元） 年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备” 科目的贷方余额为：科目的贷方余额为：l000（元）（元）l本年度应补提的坏账准备金额为：本年度应补提的坏账准备金额为：7000元元l 借

24、：资产减值损失借：资产减值损失 7 000l 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 000第三年：第三年：l8月月2日，按银行通知，公司上年度已冲销的日，按银行通知，公司上年度已冲销的4000元坏账又收回，款元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：项已存入银行。有关账务处理如下：l借：应收账款借：应收账款王三王三4 000l 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 000 l 借：银行存款借：银行存款 4 000l 贷：应收账款贷：应收账款王三王三 4 000l年末，公司应收账款余额为年末，公司应收账款余额为2000000元。本年末坏账准备余额应为：元。本年末坏账准备余额应为： 200000051000

25、0（元）（元）l 本年度应冲销多提的坏账准备金额为：本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 11000+4000100005000（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 5 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 000第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款l一、预付账款一、预付账款 l（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容l 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。单位的款项。l（二）预付账款的核算特点（二）预付账款的核算特点l预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。面

26、。l1、账户设置：、账户设置：“预付账款预付账款”l预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。l2、账务处理、账务处理l（1）企业因购货而预付的款项）企业因购货而预付的款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 l（2）收到所购物资时）收到所购物资时 借：物资采购借：物资采购/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款l（3）补付的款项）补付的款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存

27、款贷：银行存款l退回多付的款项退回多付的款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款l二、其他应收款二、其他应收款l（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容l核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。的其他各种应收、暂付的款项。l（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算1、应收的各种赔款、应收的各种赔款2、存出保证金、存出保证金3、各种代垫款项、各种代垫款项l注意：预付账款和其他应收款作为金融资产与应注意：预付账款和其他应

28、收款作为金融资产与应收账款一样在期末进行减值测试，计提坏账准备。收账款一样在期末进行减值测试，计提坏账准备。第四节应收债权融通第四节应收债权融通（一）应收账款抵借的核算（一）应收账款抵借的核算 【例例3-13】 缙云公司应收东泉公司的一笔缙云公司应收东泉公司的一笔585000元抵借元抵借450000元。年利率为元。年利率为6，期限为期限为3个月，该项借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。个月，该项借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。 (1)4月月1日取得借款时：日取得借款时：借：银行存款借：银行存款 450 000贷：短期借款贷：短期借款 450 000l(2)4月月末计提利息时：月月末计提利息时：l借：财务费用借：财务费用 2 250l贷：应付利息贷：应付利息 2250l5月末计提月末计提5月份的利息费用的处理与月份的利息费用的处理与4月份相同。月份相同。l l(3)6月月30日偿付借款本金、最后一期利息及前两月计提的利息时：日偿付借款本金、最后一期利息及前两月计提的利息时：l借：短期借款借：短期借款 450000l 应付利息应付利息 4500l 财务费