第十二章收入费用和利润

1、第一节第一节收入收入第二节第二节费用费用第三节第三节利润利润12二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 12（二）销售商品收入的计量 1.通常情况下销售商品收入的处理 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 如果售出的商品不符合收入的确认条件： 借：

2、发出商品 贷：库存商品122.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）现金折扣 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 P190.12-3 现金折扣 （2）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （3）销售折让 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入； 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 P191.12-2销售折让12三、提供劳务收入(一)提供劳务交易结果能够可靠估计1.提供劳务交易结果能够

3、可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量122.完工百分比法的具体应用 v本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入v 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的费用 vP195.12-5(二)提供劳务交易结果不能可靠估计 12四、让渡资产使用权收入 五、建造合同收入12第二节第二节 费用费用一、费用的定义及分类1.定义：费用是指企业在日常活动中发生的各种耗费，即企业在生产经营过程中为取得收入而支付或耗费的各项资产。2.分类

4、： 按其经济内容可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他费用 按其经济用途可分为：期间费用、直接人工、其他直接费用、制造费用、直接材料费用与成本的关系：费用 收入 ：支出或耗费与当期收入配比费用 期间成本 成本计算对象：产品的成本在没有销售之前只是企业的一种资产，只有在产品销售之后才能作为产品销售成本，进而形成当期费用。12二、费用的确认（一）费用的确认条件（1）在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加；（2）经济利益的流出额能够可靠计量。（二）费用的确认原则（1）权责发生制原则（2）配比原则12三、期间费用：当期发生的、不能直接或间

5、接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。（一）管理费用 行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等；工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等 12（二）销售费用 包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部

6、门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等 （三）财务费用 利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 12第三节第三节 利润利润 一、利润的构成(一)营业利润 营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失) (二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 (三)净利润净利润=利润总额一所得税费用 12二、营业外收支的会计处理 (一)营业外收入 非流动资产处置利得、非货币性资产交换利

7、得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、违约罚款等 (二)营业外支出 非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 12四、本年利润的会计处理（一）本年利润的结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 12 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 营业务税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动净损益 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 12（二）本年利润的分配 P213.12-18【例题1计算题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件l00元，该商

8、品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。（假定1）假定按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。（假定2）A公司按售价的10%向B公司支付手续费。A公司公司 视同买断方式视同买断方式A公司公司 收取手续费方式收取手续费方式（1）A公司将甲商品交付B公司时（1）A公司将甲商品交付B公司时借：发出商品（10060）6 000借：发出商品（10060）6 000贷：库存商品6 000贷：库存商品6 000（2）A公司收到代销清单时（2）A公司收到代销清单时借：应收账款l l70借：应收

9、账款l l70贷：主营业务收入（10l00）l 000贷：主营业务收入l 000应交税费应交增值税（销项税额）170应交税费应交增值税（销项税额借：主营业务成本（1060）600借：主营业务成本 600贷：发出商品600贷：发出商品 600借：销售费用（1 00010%）贷：应收账款 100（3）收到B公司汇来的货款 （3）收到B公司汇来的货款 借：银行存款l l70借：银行存款（l l70100）贷：应收账款l l70贷：应收账款l 070【例题2计算题】2010年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为5万元 ，单位成本为4万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为

10、500万元，增值税税额为85万元。协议约定，如果乙公司于12月1日支付货款，在2011年4月30日之前有权退回商品。商品已经发出， 12月1日收到货款。至2010年12月31日未退回商品。假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为20%（20件）；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。要求：编制甲公司的相关账务处理（1）2010年12月1日发出商品时借：银行存款585贷：主营业务收入 （1005）500应交税费应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本（1004）400贷：库存商品 400（2）2010年12月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入 （205）1

11、00贷：主营业务成本 （204）80预计负债预计退货20（3）2011年4月30日前发生销售退回 假定： 实际退货量为20件，款项已经支付借：库存商品 （204）80应交税费应交增值税（销项税额） （20517%）17预计负债预计退货20贷：银行存款（2051.17）117假定：实际退货量为16件，款项已经支付借：库存商品 （164）64应交税费应交增值税（销项税额） （16517%）13.6主营业务成本（44） 16预计负债预计退货 20贷：银行存款 （1651.17）93.6主营业务收入 （45）20假定:实际退货量为21件时，款项已经支付借：库存商品（214） 84应交税费应交增值税（销

12、项税额） （21517%）17.85主营业务收入 （15）5预计负债预计退货 20贷：主营业务成本（14）4银行存款 （2151.17）122.85假定:如果没有发生销售退回 借：主营业务成本（204）80 预计负债预计退货 20贷：主营业务收入（205）100 【例题【例题3计算题】计算题】B公司公司2010年年4月月1日接受一项劳务合同，合同日接受一项劳务合同，合同期限为期限为2年，合同收入为年，合同收入为300万元，原估计总成本为万元，原估计总成本为170万元（全万元（全部为职工薪酬）。资料如下：部为职工薪酬）。资料如下：年度年度本年已发生成本本年已发生成本估计将要发生成本估计将要发生成

13、本预计总成本预计总成本2010年末年末70万元万元110万元万元180万元万元2011年末年末100万元万元20万元万元190万元万元2012年末年末36万元万元0采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。（1）2010年借：劳务成本 70贷：应付职工薪酬70借：银行存款150贷：预收账款 1502010年确认收入3009/240112.50（万元）2010年确认成本（70110）9/24067.50（万元）借：预收账款112.5贷：主营业务收入112.50借：主营业务成本67.50贷：劳务成本 67.50（2）2011年借：劳务成本100贷：应付职工薪酬100借：银行存款120贷：预收账款1202011年确认收入30021/24112.5150（万元）2011年确认成本（7010020）21/2467.598.75（万元）借：预收账款15