全省事业单位会计准则制度培训

1、事业单位会计准那么、制度事业单位会计准那么、制度内容介绍及新旧衔接内容介绍及新旧衔接讲解线索讲解线索 事业单位会计准那么内容介绍 事业单位会计制度内容介绍 实务操作中的新旧衔接问题内容1 事业单位会计准那么内容介绍第一章第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章总那么总那么会计信息质量要求会计信息质量要求资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出或者费用支出或者费用财务会计报告财务会计报告附那么附那么第一章总那么一、扩大了准那么的统驭范围一、扩大了准那么的统驭范围2 2个例外个例外1 1个另行规定个另行规定二、确立了事业单位会计核算目标和会计信息使用者二、确立了事业单位会计核算目标和

2、会计信息使用者目标：向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、目标：向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。 会计信息使用者：包括政府及其有关部门、举办上级单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。 三、重新界定了会计根底一般采用收付实现制一般采用收付实现制局部经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定 四、首次建立了“费

3、用要素将“支出要素修改为“支出或者费用要素第二章会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性二、全面性二、全面性三、及时性三、及时性四、可比性四、可比性五、相关性五、相关性六、明晰性六、明晰性“全面性：强调全面性：强调“将各项经济业务或者事项统一将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息的完整性。纳入会计核算，确保会计信息的完整性。注意：取消了重要性原那么注意：取消了重要性原那么第三章-第八章资产-财务会计报告 一、资产、负债均按流动性划分 短期投资/长期投资；短期借款/长期借款 二、新增了“在建工程资产类别 为各会计制度将基建工程并入会计“大账提供了依据。三、资产应按取得时的实际本钱计量三

4、、资产应按取得时的实际本钱计量除国家另有规定外，不得自行调整账面价值。除国家另有规定外，不得自行调整账面价值。按照名义金额入账按照名义金额入账四、首次引入了折旧和摊销要求四、首次引入了折旧和摊销要求财政部在相关财务会计制度中规定。财政部在相关财务会计制度中规定。五、五、“应付职工薪酬科目的设置应付职工薪酬科目的设置核算事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴。核算事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴。六、增加了财政补助结转结余、非财政补助结转六、增加了财政补助结转结余、非财政补助结转结余等净资产内容 前者：指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。

5、 后者：指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。 七、将原“固定基金修改为“非流动资产基金 非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。 八、首次引入了财务会计报告概念八、首次引入了财务会计报告概念财务会计报告财务报表资产负债表资产、负债和净资产三大要素构成财政补助收入支出表附注遵循声明报表中重要项目的进一步说明其他需要说明的事项其他应披露的信息、资料其他应披露的信息、资料会计报表收入支出表或收入费用表第九章 附那么 一、纳入企业财管体系的事业单位一、纳入企业财管体系的事业单位 执行?企业会计准那么?、?小企业会计准那么? 二、参照公务员管理的事业单位二、参照公务员管

6、理的事业单位 由财政部另行规定 三、本准那么实施时间 2021年1月1日实施 1997年5月印发的试行准那么废止内容2 事业单位会计制度内容介绍示示5 5第一局部第一局部第二局部第二局部第三局部第三局部第四局部第四局部第五局部第五局部总说明共总说明共 共共1010条条会计科目名称和编号列示会计科目名称和编号列示5 5大类共大类共 共共4848个科目个科目会计科目使用说明会计科目使用说明会计报表格式会计报表格式财务报表编制说明财务报表编制说明按五大要素及财务报表的顺序展开院院/ /旧旧/ /一、与总说明有关的几个问题适用范围医院/纳入企管；参公管理核算根底会计要素基建投资会计核算原那么执行本制度

7、，另单独建账、核算对折旧/摊销规定的适用问题见财务规那么、“累计折旧会计科目运用明细科目自主权1997年7月17日印发的?事业单位会计制度?废止二、资产一新旧主要变化及关注点一新旧主要变化及关注点3年终注销额度时：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入4下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度 1.零余额账户用款额度 用于财政授权支付和清算1收到“授权支付到账通知书时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入2购置物品、效劳等支用额度时：借： 事业支出/存货贷：零余额额账户用款额度参阅：国库集中收付制度2.2.应收及预付款项应收及预付款项 1

8、 1应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款 2应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销。先转入“待处置资产损溢，报批核销时计入“其他支出，以后又收回时计入“其他收入。3.3.存货存货1“存货科目核算范围扩大为耗用而储存 注意：随买随用的零星办公用品直接列支出2购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额3对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢4盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际本钱或市场价格名义金额计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢考虑进项税额转出价值处置局部计入其他支出处置净收入“应缴国库款等4.

9、4.投资投资1区分短期投资、长期投资2原“事业基金投资基金 “非流动资产基金长期投资3取得投资本钱确实定以货币资金取得：购置价款+相关税费借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费借：长期投资贷： 非流动资产基金长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费 相关税费借：非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产4持有期间取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入投资收益5转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债：借：银行存款其他收入投资收益贷：短期投资其他收入投资收益 转让长期股权投

10、资：借：待处置资产损溢处置资产价值贷：长期投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损益处置资产价值 转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款其他收入投资收益贷：长期投资其他收入投资收益借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金产产/ / 程程/ /5.5.固定资产固定资产/ /在建工程在建工程/ /累计折旧累计折旧1固定基金非流动资产基金固定资产/在建工程2固定资产的取得购进不需安装：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款购进需安装：借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出/经营支出贷：财

11、政补助支出/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程3 3固定资产折旧固定资产折旧 折旧资产范围 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量的资产除外 折旧年限 根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准管理 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额 账务处理 借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧4 4后续支出后续支出 列支

12、并资本化通过在建工程再转入固定资产列支并资本化通过在建工程再转入固定资产 增加使用效能增加使用效能/ /延长使用年限延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化记入事业支出列支但不资本化记入事业支出/ /经营支出经营支出 维护正常使用维护正常使用 一般为日常修理支出一般为日常修理支出5 5固定资产的处置固定资产的处置通过“待处置资产损溢科目核算设置“处置资产价值和“处置净收入两个明细科目，最终转入“应缴国库款等科目 借：待处置资产损溢处置资产价值累计折旧贷：固定资产 借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢处置资产价值 借：待处置资产损溢处置净收入贷：银行存款

13、等借：银行存款等贷：待处置资产损溢处置净收入 借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款等6 6关于基建并账关于基建并账 事业单位的根本建设投资应当按照国家有关规定单独事业单位的根本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入“在建工程科目反映。在建工程科目反映。 设置设置“基建工程明细科目，核算由基建账套并入的基建工程明细科目，核算由基建账套并入的在建工程本钱。在建工程本钱。参阅：事业单位财务规那么第参阅：事业单位财务规那么第 第第4040、4545条条固定资产的范围固定资产的范围事业单位资产处置原那么事业单

14、位资产处置原那么事业单位出售、出租资产，经主管部门审核同意后报财政部门审批事业单位出售、出租资产，经主管部门审核同意后报财政部门审批 二主要账务处理 【例题1】某事业单位203年有授权直接预算指标10万元，已下达额度8万元，实际使用5万元额度购置自用材料。年终财政收回额度，并于第二年1月份恢复全部额度，假设第二年1月份实际授权支付2.5万元用于事业支出。1.财政下达授权支付额度时：借：零余额账户用款额度 8贷：财政补助收入 82.预算单位实际使用授权额度时：借：存货-材料5贷：零余额账户用款额度 53.年终时：借：财政应返还额度-财政授权支付 5贷：财政补助收入零余额账户用款额度234.第二年

15、恢复额度时：借：零余额账户用款额度 5贷：财政应返还额度-财政授权支付 55.第二年实际授权支付时：借：事业支出2.5贷：零余额账户用款额度 2.5 【例题2】某事业单位3月6日销售产品一批，货款100 000万元，增值税额17 000元，收到期限为3个月的银行承兑汇票银行承兑汇票一张，面额为117 000元。1.收到商业汇票时：借：应收票据贷：经营收入117 000100 000应缴税费-应缴增值税销项税额 17 0002.到期时：借：银行存款贷：应收票据117 000117000 假设：该事业单位因急需资金，5月6日向开户银行申请贴现，贴现率为3%。借：银行存款经营支出贷：应收票据116

16、707.5292.5117 000到期值=117000贴现息=117 0003%1/12=292.5贴现净额=117000-292.5=116707.5 【例题3】某事业单位用存款购入5年期，年利率8%，面值为20000元的国库券，实际支付价款为20000元。国库券到期实际收到本金20000元，利息为8000元。1.购置国库券时：借：长期投资 债券投资20 000贷：银行存款借：事业基金20 000贷：非流动资产基金-长期投资20 0002.国库券到期时：20 000 借：银行存款贷：长期投资28 00020 000其他收入-投资收益 8 000借：非流动资产基金-长期投资 20000贷：事业

17、基金20 000 【例题4】某事业单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的账面价值为180 000元，已计提折旧18 000元，投资协议中确定的价值为200 000元，另发生与固定资产相关的税费1500元，存款付讫。借：长期投资贷：非流动资产基金-长期投资借：其他支出贷：银行存款200 000 协议价200 00015001500借：非流动资产基金-固定资产累计折旧贷：固定资产162 00018 000180 000账面价 【例题5】某事业单位购入一台不需安装的设备，买价加相关税费共计150000元，采用财政直接支付方式，并确认为事业支出。该设备预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。使

18、用8年后，该单位将其处置，取得残值变价收入18000元存入银行，另用现金支付清理费用5000元。净收入上缴国库。1500001500001500001500001.购入时：借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产借：事业支出贷：财政补助收入2.按月计提折旧时：借：非流动资产基金-固定资产贷：累计折旧125012508年共计提折旧120000元3.余额转入损溢时：借：待处置资产损溢-处置资产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金-固定资产3000012000015000030000贷：待处置资产损溢-处置资产价值 300004.收到残值变价收入时：借：银行存款18000贷：待处置资产损溢-处

19、置净收入 180005.支付相关清理费用时：借：待处置资产损溢-处置净收入贷：库存现金500050006.处置完毕：借：待处置资产损溢-处置净收入 13000贷：应缴国库款13000三、负债一新旧主要变化及重点关注一新旧主要变化及重点关注1 1、原、原借入款项借入款项区分长短期借款区分长短期借款2 2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款3 3、明确长短期借款利息的处理、明确长短期借款利息的处理4 4、应缴税费、应缴税费 印花税不通过本科目 应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出：购进的非自用材料发生盘亏、毁损

20、、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额：销售应税产品或提供给税劳务，经营收入5、“应付职工薪酬核算内容根本工资、绩效工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金金金/ /计算薪酬：计算薪酬：借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付薪酬：支付薪酬：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款代扣代缴个人所得税：代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税缴纳社保和住房公积金缴纳社保和住房公

21、积金/ /其他款项：其他款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款6 6、增加、增加“长期应付款科目长期应付款科目如：融资租入固定资产的租赁费，跨年度分期付款购入固定资产的价款等如：融资租入固定资产的租赁费，跨年度分期付款购入固定资产的价款等参阅：事业单位财务规那么第参阅：事业单位财务规那么第5050条条建立财务风险控制机制，不得违规举借债务和提供担保建立财务风险控制机制，不得违规举借债务和提供担保 【例题6】某事业单位购入非自用非自用的存货，买价20000元，运杂费1000元，增值税额3400元，存款

22、付讫。将该批存货出售，售价36000元，增值税额6120元，款存银行。月末实际缴纳增值税。二主要账务处理二主要账务处理1.1.购入存货时：购入存货时：借：存货21000应缴税费-应缴增值税进项税额 340024400贷：银行存款2.2.取得销售收入时：取得销售收入时：借：银行存款贷：经营收入4212036000应缴税费-应缴增值税销项税额 61203.实际缴纳增值税时：借：应缴税费-应缴增值税已交税金2720贷：银行存款2720 【例题7】某事业单位收到应上缴财政专户的基金收入40000元，已存入银行；该单位按规定上缴财政专户。 又假设：财政专户拨回15000元上缴资金。1.收到应上缴财政专户

23、资金时：借：银行存款40000贷：应缴财政专户款 400002.实际上缴时：借：应缴财政专户款 40000贷：银行存款400003.从财政专户拨回局部上缴资金时：借：银行存款贷：事业收入1500015000四、收入一新旧主要变化及重点关注一新旧主要变化及重点关注1.1.财政补助收入财政补助收入1 1核算范围变化核算范围变化同级财政部门同级财政部门取得的各类财政拨款2 2明细核算要求明细核算要求 “根本支出和“工程支出 政府收支分类科目中支出功能分类 “根本支出：“人员经费、“日常公用经费 “工程支出：具体工程3 3期末转入期末转入“财政补助结转，结账后无余额。财政补助结转，结账后无余额。2.2

24、.事业收入事业收入期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转 非专项资金收入：转入“事业结余 期末结账后无余额3.3.上级补助收入、附属单位上缴收入上级补助收入、附属单位上缴收入1按政府收支分类科目中支出功能分类进行明细核算2期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转 非专项资金收入：转入“事业结余 期末结账后无余额参阅：事业单位财务规那么第参阅：事业单位财务规那么第1616、1717条条上缴国库或财政专户的资金应及时足额上缴上缴国库或财政专户的资金应及时足额上缴4.4.经营收入经营收入1与事业收入的划分2权责制确认3期末转入“经营结余，结账后无余额。5.5.其他收入其他收入1核算范围 投

25、资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2单设“投资收益明细科目3期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转 非专项资金收入：转入“事业结余 期末结账后无余额借：银行存款贷：附属单位上缴收入80 00080 000【例题9】以货币资金对外投资，收到投资分红70 000元。借：银行存款贷：其他收入-投资收益70 00070 000二主要账务处理 【例题8】某学校收到附属独立核算的招待所上缴收入80 000元。 【例题10】A事业单位1月10日将万通公司所欠26000元的应收账款，按规定报经批准后予以核销。同年11月2

26、6日，万通公司因财务情况好转将款项汇回A事业单位开户行。1.1.转入待处置：转入待处置：2600026000借：待处置资产损溢贷：应收账款-万通公司2.2.报经核销：报经核销：借：其他支出贷：待处置资产损溢26000260003.3.收回已核销的坏账：收回已核销的坏账：借：银行存款26000贷：其他收入 26000五、支出或者费用一新旧主要变化及重点关注一新旧主要变化及重点关注1 1、事业支出、事业支出强化明细核算强化明细核算 “根本支出和“工程支出 “财政补助支出、“非财政专项资金支出、“其他资金支出 政府收支分类科目中的支出功能分类 “工程支出：具体工程账务处理账务处理 借：事业支出贷：应

27、付职工薪酬/存货/财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等期末结转期末结转 本科目财政补助支出：转入“财政补助结转 本科目非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转 本科目其他资金支出：转入“事业结余 期末结账后无余额2 2、经营支出、经营支出应与经营收入配比、正确归集应与经营收入配比、正确归集期末转入期末转入“经营结余，期末结账后无余额经营结余，期末结账后无余额3 3、其他支出、其他支出核算范围：核算范围： 利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产应收预付款/存货处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等期末结转期末结转 专项资金支出：转入“非财政补助结转 非专项资金支出：

28、转入“事业结余 期末结账后无余额参阅：事业单位财务规那么第参阅：事业单位财务规那么第2020、2121、2323条条开支无统一规定，由事业单位规定，报主管和财政备案。专项资金专款专用单独核算，向财政或主管报使用情况；完成后报支出决算和使用效果的书面报告，接受检查和验收。借：事业支出-根本工资-绩效工资-津贴补贴贷：应付职工薪酬60 00015 0005 00080 000假设上述为从事非独立核算经营活动人员那么记入假设上述为从事非独立核算经营活动人员那么记入“经营支出科目经营支出科目二主要账务处理 【例题11】某学校计算当期应付职工工资80 000元。其中：根本工资 60 000元，绩效工资1

29、5 000元，津贴补贴5000元。 【例题12】某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入25 000元，存款付讫。借：上缴上级支出借：上缴上级支出贷：银行存款贷：银行存款2525 0000002525 000000 【例题13】收到某单位捐赠的未指定用途的固定资产，价值30 000元，同时以存款支付运输费等相关税费3 000元。借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产30 00030 000借：其他支出-税费支出贷：银行存款3 0003 000六、净资产一新旧主要变化及重点关注一新旧主要变化及重点关注1.非流动资产基金占用的金额1明细科目旧旧/ / 长期投资、固定资产、在建工程、无形资产2取

30、得非流动资产或发生相关支出时予以确认3计提折旧/摊销时予以冲减4处置资产时予以冲销2.财政补助结转1 1科目设置依据科目设置依据2 2核算内容核算内容事业单位滚存的财政补助结转资金3明细科目设置 “根本支出结转：“人员经费、“日常公用经费 “工程支出结转：具体工程 政府收支分类科目中的支出功能分类科目4账务处理期末结转财政补助收支期末结转财政补助收支借：财政补助收入根本支出、工程支出贷：财政补助结转根本支出结转、工程支出结转借：财政补助结转根本支出结转、工程支出结转贷：事业支出财政补助支出根本支出、工程支出或事业支出根本支出财政补助支出、工程支出财政补助支出年末结转财政补助结余年末结转财政补助

31、结余借或贷：财政补助结转工程支出结转工程贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结转资金或注销额度按规定上缴财政补助结转资金或注销额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度/零余额账户用款额度/银行存款等3.财政补助结余1 1按政府支出功能分类相关科目进行明细核算按政府支出功能分类相关科目进行明细核算2 2账务处理账务处理年末结转财政补助结余年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转工程支出结转工程支出结转 工程工程贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结余资金或注销额度按规定上缴财政补助结余资金或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余度度/ / 度度/ /贷

32、：财政应返回额度贷：财政应返回额度/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /银行存款等银行存款等4.非财政补助结转1按具体工程进行明细核算2账务处理期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入上级补助收入各专项资金收入附属单位上缴收入各专项资金收入其他收入各专项资金收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出或事业支出工程支出非财政专项资金支出其他支出专项资金支出年末已完成工程剩余资金的处理借：非财政补助结转工程贷：银行存款缴回原专项资金拨入单位事业基金留归本单位使用5、事业结余1核算内容不再包括财政补助收支2账务处理期末结转相关非专项资金收支期末结转相

33、关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入上级补助收入各非专项资金收入附属单位上缴收入各非专项资金收入其他收入各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他资金支出或事业支出根本支出其他资金支出、工程支出其他资金支出其他支出各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出年末转入分配无余额年末转入分配无余额借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配6.经营结余1 1年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转2 2账务处理账务处理期末结转经营收支期末结转经营收支借：经营收入借：经营收入贷：经营结余贷：经营结余借：经营结余借：经营

34、结余贷：经营支出贷：经营支出年末如为贷方余额年末如为贷方余额借：经营结余借：经营结余贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结转年末可能有借方余额，反映累计经营亏损年末可能有借方余额，反映累计经营亏损7、非财政补助结余分配1年末由事业结余、经营结余转入2有义务的事业单位计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税3按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金4年末余额最终转入事业基金后无余额借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金8、事业基金1不再划分一般基金和投资基金2不再核算财政补助根本支出结转3账

35、务处理年末转入非财政补助结余分配后余额年末转入非财政专项剩余资金以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资转回4发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算9、专用基金1原制度和新制度原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等2修购基金实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金提取时计入“事业支出、“经营支出科目按规定使用时：借：专用基金贷：银行存款形成固定资产时还应： 借：固定资产贷：非流动资产基金-固定资产参阅：事业单位财务规那么第参阅：事业单位财务规那么第3333、

36、3434条条修购基金的提取和不提取修购基金的提取和不提取各项基金的提取比例和管理方法，无规定的由主管会同财政确定各项基金的提取比例和管理方法，无规定的由主管会同财政确定事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入经营收入事业支出其他支出上缴上级支出经营支出400200200100300500100200200000000000000000000000000000二主要账务处理 【例题14】某事业单位203年末各收支科目余额如下忽略税费不计、且均为非专项资金收支：借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他支出上缴上级支出借：经营收入贷：经营结余400

37、 000200 000200 000100 000900 000800 000500 000100 000200 000300 000300000借：经营结余贷：经营支出200 000200 000借：事业结余经营结余100 000100 000贷：非财政补助结余分配 200 000 【例题15】假设该事业单位按10%提取职工福利基金。借：非财政补助结余分配20000贷：专用基金-职工福利基金 20000非财政补非财政金用基金财政补助收入财政补助结转财政补助结余事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入事业支出其他支出上缴上级支出对附属单位补助支出经营收入/经营支出事业基金财政应返还额度按规

38、定提取修购基金非流动资产基金借：专用基金 借：固定资产贷：银行存款 贷：非流动资产基金-固借：长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资金基金-长投年末：预算数实支数期末年末年末：工程已完成，留归本单位使用福利基专补助结余分配专项助结转非专项事业结余经营结余七、财务报表一事业单位财务报表的作用一事业单位财务报表的作用二事业单位财务报表的构成二事业单位财务报表的构成三资产负债表三资产负债表四收入支出四收入支出五财政补助收入支出表五财政补助收入支出表六附注六附注一事业单位财务报表的作用1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公

39、信力二事业单位财务报表的构成 由会计报表及其附注构成 会计报表 构成：3张报表 编制要求：根据制度规定的编制根底、编制依据、编制原那么根据制度规定的编制根底、编制依据、编制原那么和方法根据账簿记录及相关资料做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编号编号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会事业01表资产负债表月度、年度会事业02表收入支出表月度、年度会事业03表财政补助收入支出表年度三资产负债表产产/ / 动动/ / 内容：某一特定日期财务状况 结构和格式：账户式 资产/负债工程排列：区分流动/非流动 填列方法 注意：“其他流动资产、“其他流动负债工程的填列四收入支出表 内容：某一会计期间

40、各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况 结构和格式：多步式为主 填列方法五财政补助收入支出表 内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况 结构和格式 填列方法六附注对在会计报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示工程的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露以下内容：1、遵循、遵循?事业单位会计准那么事业单位会计准那么?、?事业单位会计制度事业单位会计制度?的声明；的声明；2、单位整体财务状况、业务活动情况的说明；、单位整体财务状况、业务活动情况的说明；3、会计报表中列示的重要工程的进一步说明，包括其主要构成、增减、会计报表中列示的重要工程的进一步说明

41、，包括其主要构成、增减变动情况等；变动情况等；4、重要资产处置情况的说明；、重要资产处置情况的说明；5、重大投资、借款活动的说明；、重大投资、借款活动的说明；6、以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理、以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；由的说明；7、以前年度结转结余调整情况的说明；、以前年度结转结余调整情况的说明；8、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。内容3 实务操作中的新旧衔接问题一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账三、基建账相

42、关数据并入新账三、基建账相关数据并入新账四、财务报表新旧衔接四、财务报表新旧衔接五、其他衔接事项五、其他衔接事项一时间要求一时间要求 2021年1月1日之前：按照原制度核算和编制报表 2021年1月1日起：严格执行新制度二系统要求二系统要求 及时调整会计信息系统及时调整会计信息系统一、新旧制度衔接总要求三衔接工作内容、步骤三衔接工作内容、步骤第一步：根据原账编制第一步：根据原账编制 制制20212021年年1212月月3131日的科目余额表日的科目余额表第二步：按照新制度设立第二步：按照新制度设立 立立20212021年年1 1月月1 1日的新账日的新账第三步：将第三步：将20212021年年

43、1212月月3131日原账科目余额进行调整日原账科目余额进行调整包括新旧结转调整和基建并账调整，作为新账各包括新旧结转调整和基建并账调整，作为新账各会计科目的期初余额会计科目的期初余额第四步：第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制编制 制制20212021年年1 1月月1 1日期初资产负债表日期初资产负债表二、原账科目余额转入新账一资产类一资产类1、“现金、现金、“银行存款、银行存款、“零余额账户用款额度、零余额账户用款额度、“财政应返还额度、财政应返还额度、“应应收票据、“应收账款、 “预付账款、“其他应收款科目新制度“库存现金、“银行存款、

44、“零余额账户用款额度、“财政应返还额度、“应收票据、“应收账款、“预付账款、“其他应收款科目2、“材料、材料、“产成品、产成品、“本钱费用科目本钱费用科目新制度“存货科目3、“对外投资科目新制度“短期投资、“长期投资科目4、“固定资产科目固定资产科目新制度新制度“固定资产科目固定资产科目 固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货科目，将相应的“固定基金科目余额转入新账中“事业基金 符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“固定资产科目5、 “无形资产科目新制度“无形资产 科目同时将相应的“事业基金科目余额转入新账中“非流动资产基金无形资产

45、科目。二负债类二负债类1、“借入款项借入款项 科目科目新制度“短期借款、“长期借款 科目2、“应交税金、应交税金、“应缴预算款、应缴预算款、“应缴财政专户款科目应缴财政专户款科目新制度“应缴税费、“应缴国库款、“应缴财政专户款科目3、“应付工资离退休费、应付工资离退休费、“应付地方部门津贴补应付地方部门津贴补贴、“应付其他个人收入科目新制度“应付职工薪酬科目4、“应付票据、应付票据、 “预收账款科目预收账款科目新制度“应付票据、“预收账款科目5、“应付账款科目应付账款科目归还期一年以上，新制度“长期应付款科目剩余余额，新制度“应付账款科目6、“其他应付款科目其他应付款科目应付社会保险费和住房公

46、积金，新制度“应付职工薪酬科目归还期一年以上，新制度“长期应付账科目剩余余额，新制度“其他应付款科目三净资产类三净资产类1、“事业基金科目事业基金科目“投资基金明细科目，新制度“非流动资产基金长期投资科目无形资产对应的余额，新制度“非流动资产基金无形资产科目属于新制度下财政补助结转的余额，新制度“财政补助结转科目属于新制度下财政补助结余的余额，新制度“财政补助结余科目剩余余额，新制度“事业基金科目2、“固定基金科目固定基金科目扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额 ，新制度“非流动资产基金固定资产科目3、“专用基金科目专用基金科目新制度“专用基金科目4、“经营结余科目经营结余科目如有

47、借方余额，新制度“经营结余 科目5、 “事业结余、事业结余、“结余分配科目结余分配科目新制度“事业结余、“非财政补助结余分配 科目新制度设置了“事业结余不再包括财政补助结转和财政补助结余原账中“事业结余、“结余分配科目一般无余额，不需进行转账处理。 “事业结余、“非财政补助结余分配科目自2021年1月1日起直接启用新账即可。四收入支出类四收入支出类1、“财政补助收入、财政补助收入、“事业收入、事业收入、“上级补助收入、上级补助收入、“附属附属单位缴款、单位缴款、“经营收入、经营收入、“其他收入、其他收入、“拨出经费、拨出经费、“事事业支出、业支出、“上缴上级支出、上缴上级支出、“对附属单位补助

48、、对附属单位补助、“经营支经营支出、出、“销售税金、销售税金、“结转自筹基建科目结转自筹基建科目年末无余额，不需进行转账处理。2021年1月1日起，按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。2、“拨入专款、拨入专款、“拨出专款、拨出专款、“专款支出科目专款支出科目如有余额，转入新制度“非财政补助结转 科目三、按照新制度将基建账相关数据并入新账借：在建工程基建工程按基建账“建筑安装工程投资、“设备投资、“待摊投资、“预付工程款等科目余额固定资产按基建账“交付使用资产等科目银行存款财政应返还额度其他应收款贷：长期借款按基建账“基建投资借款科目余额非流动资产基金按基建账“建筑安装工程投资、“设备投资、

49、“待摊投资、“预付工程款、“交付使用资产等科目余额财政补助结转按基建账“基建拨款科目余额中归属于财政补助结转的局部事业基金按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金科目应付账款四、财务报表新旧衔接四、财务报表新旧衔接一编制2021年1月1日期初资产负债表二事业单位2021年度财务报表的编制 2021年度收入支出表、财政补助收入支出表不要求填列上年比较数五、其他衔接事项 按照新制度对执行新制度前形成的固定资产不包括新旧转账时转入“存货 的固定资产在2021年度全面核查原价、已使用年限、尚可使用年限等，于2021年12月31日补提折旧借：非流动资产基金固定资产新贷：累计折旧新 执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计提折旧9、静夜四无邻，荒居旧业贫。2022/4/212022/4/21Thursday, April 21, 202210、雨中黄叶树，灯下白头人。2022/4/212022/4/212022/4/214/21/2022 11:11:35 PM11、以我独沈久，愧君相见频。2022/4/212022/4/212022/4/21Apr-2221-Apr-2212、故人江海别，几度隔山川。2022/4