《财务会计》重点难点综述

1、 财务会计财务会计重点难点重点难点 应收款项应收款项一、应收账款（一）应收账款概念应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务等应向购货方应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务等应向购货方或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费。应收账款是或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费。应收账款是流动性相对较高的资产，通常在流动性相对较高的资产，通常在30天到天到90天转化为货币资天转化为货币资金。金。（二）应收账款计价（二）应收账款计价商业折扣商业折扣现金折扣（信用条件：现金折扣（信用条件：2/10，1/20，n/30）总价法总价法：将扣除现金折扣前的货款总额作为商品售价记入应收账款：将扣除现金折扣前的货款

2、总额作为商品售价记入应收账款和营业收入。如果客户在折扣期内付款其少收的金额作为财务费用。和营业收入。如果客户在折扣期内付款其少收的金额作为财务费用。净价法净价法：将减去现金折扣以后的货款净额作为商品的售价记入应收：将减去现金折扣以后的货款净额作为商品的售价记入应收账款和营业收入。如果客户没有在折扣期内付款其多收款项冲减财账款和营业收入。如果客户没有在折扣期内付款其多收款项冲减财务费用。务费用。 我国采用总价法核算。我国采用总价法核算。相关链接:增值税税介绍我国的增殖税采用购进扣税法,其应纳税额的计算公式为:应纳增值税额=当期销项税额 当期进项税额当期销项税额=当期销售额增值税税率当期进项税额=

3、当期购进额增值税税率销项税额的概念销项税额的概念:销项税额是纳税人根据实现的计税销售额和税率计算出来,并向购买方收取的增殖税额.该税额是销售货物或应税劳务的整体税负,即到本环节为止所承担的全部税款.应当说明的是,销项税额是销售货物或发生应税劳务时随同货物或应税劳务价格一起向购买方收取的.该税款不是本环节的应纳税额,从销项税额中扣除进项税额的差额才是本环节的应纳税额.进项税额的概念进项税额的概念:进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增殖税额,即购买货物或应税劳务时购货发票上注明的增殖税税额.应当说明的是,进项税额表示单位和个人在购买和接受应税劳务时,也同时支付了货物或应税劳务所承

4、担的税款. 销项税额和进项税额的关系是,在一项购销活动中,销售方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的进项税额.（三）应收账款的核算（三）应收账款的核算设置设置“应收账款应收账款”账户账户,核算其增减和余额核算其增减和余额 借：应收账款借：应收账款 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 见例题见例题 某服装厂销售给商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税税率17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行存款手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税费-应交增值税（销项税额）9860

5、 银行存款 2000收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 69860 贷：应收账款 69860 某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000万，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18000元，适用增值税税率17%。编制会计分录如下： 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费-应交增值税（销项税额）3060收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060 某国有企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并

6、办妥托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果10天内收到，编制会计分录如下： 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700如果超过期限，编制会计分录如下: 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700二、应收票据（一）应收票据的概念应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。债权人赊销商品债务人赊购商品商业汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票带息不

7、带息带息不带息更正式，有较强更正式，有较强的法律效应可以的法律效应可以转让、贴现转让、贴现（二（二 ）应收票据的核算）应收票据的核算1、销售业务、销售业务设置“应收票据”账户。借方登记应收票据的面值。贷方登记背书转让或到期收回的金额，借方余额反映未到期的应收票据的账面价值。 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税金增值税 带息票据期末计提应计利息：借：应收票据 贷：财务费用收回应收票据：借：银行存款 贷：应收票据赊销商品 2、应收票据的贴现企业持有应收票据持有应收票据需要提前取得需要提前取得应收票据款应收票据款开户银行银行办理贴现银行办理贴现 但要收取但要收取 贴现息贴现息贴现息贴现息

8、应收票据扣除贴现息应收票据扣除贴现息债务人支付应收票据支付应收票据款给银行款给银行付款拒付持票企业是连带债务人（有追索权）贴现所得额票据到期值贴现利息贴现所得额票据到期值贴现利息票据到期值票据面值票据到期值票据面值（1+年利率年利率)12票据到期月数贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值年贴现率年贴现率360贴现天数无息票据无追索权无息票据无追索权的贴现的贴现：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据带息票据的贴现（有追索权）：带息票据的贴现（有追索权）：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 利息小于贴现息利息小于贴现息 贷：短期借款贷：短期借款 借：银行存款借

9、：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 利息大于贴现息利息大于贴现息 短期借款短期借款 不带息应收票据 甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，乙企业已办妥托收手续，使用增值税税率17%，编制会计分录如下： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700 10日后，收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为11700元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下： 借：应收票据 117000 贷：应收账款 11700 3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 117000 贷：应

10、收票据 117000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，编制会计分录如下： 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 注：“应收票据”不计提坏账准备。带息应收票据 某企业2001年9月1日销售产品一批给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。1、收到票据时 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项税额）170002、年度终了（12.31），计提票据利息票据利息=117000*10%/12*4=3900 借：应收票据 3900 贷：

11、财务费用 39003、票据到期收回 计提剩余的利息=11700*10%/12*2=1950元 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950 2005年5月2日，企业持所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。 该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）贴现息=110000*12%/360*144=5280元贴现净额=110000-5280=104720元有关会计分录如下：借：银行存款 104720 财务费用

12、5280 贷：应收票据或短期借款 110000第二章第二章 金融资产（金融资产（2 2）第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产一、投资的概述一、投资的概述（一）投资的定义（一）投资的定义狭义投资：投资是企业为通过分配来增加财富，或谋求其狭义投资：投资是企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。具体如下特点：具体如下特点：1、投资是企业资金投放于其他企业而获取的一项权益如，、投资是企业资金投放于其他企业而获取的一项权益如，用现金购买债券，用现金或固定资产投资获得债权、股用现金购买债券，用现金或固定资产

13、投资获得债权、股权等。权等。2、投资的目的是获利。与其他资产为企业带来的经济、投资的目的是获利。与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同（如，获得被投资者分配的股利或利益在形式上有所不同（如，获得被投资者分配的股利或利润、通过改善贸易关系获得利益等）。利润、通过改善贸易关系获得利益等）。（二）投资的分类（二）投资的分类按投资的性质按投资的性质股权投资股权投资债权投资债权投资交易性金融资产投资交易性金融资产投资持有至到期投资持有至到期投资按管理当局投资内容按管理当局投资内容和意图不同划分和意图不同划分长期股权投资（后面再讨论）长期股权投资（后面再讨论）可供出售金融资产投资可供出售金融资产投

14、资二、交易性金融资产的确认与计量二、交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产主要是指企业交易性金融资产主要是指企业 为了近期内出售而持有的为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。的股票、债券、基金等。 企业划分为交易性金融资产的股票、债券、基金，应企业划分为交易性金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的费用当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的费用在发生时直接计入当期损益。其中，金融资产的公允价值在发生时直接计入当期损益。其中，金融资产的公允价值通常应

15、当以市场交易价格为基础确定；交易费用是指可直通常应当以市场交易价格为基础确定；交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的新增的外部费用。接归属于购买、发行或处置金融工具的新增的外部费用。 企业应当按照公允价值在资产负债表日对交易性金融企业应当按照公允价值在资产负债表日对交易性金融资产进行后续处理。资产进行后续处理。三、交易性金融资产账务处理三、交易性金融资产账务处理（一）交易性金融资产核算所设置的账户（一）交易性金融资产核算所设置的账户1、“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户，属于资产类账户。该账户核算企业为，属于资产类账户。该账户核算企业为交易目的所持有债券投资、股票投资、基金等

16、交易性金融资产的公允交易目的所持有债券投资、股票投资、基金等交易性金融资产的公允价值。账户的借方登记交易性金融资产取得的成本、资产负债表日价值。账户的借方登记交易性金融资产取得的成本、资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值其公允价值高于账面价值的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本的低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本的公允价值变动收益；期末余额在借方，反映企业期末所持有的债券投公允价值变动收益；期末余额在借方，反映企业期末所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允

17、价值。资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。、“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户。该账户属于损益类账户，核算企业。该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价损失；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。金融资产处置时，应将本融资产等的公允价值

18、低于账面余额的差额。金融资产处置时，应将本账户的余额转出，转入到账户的余额转出，转入到“投资收益投资收益”账户。账户。、“投资收益投资收益”账户账户。贷方登记交易性金融资产实现的收益，借方。贷方登记交易性金融资产实现的收益，借方登记交易性金融资产发生的损失。登记交易性金融资产发生的损失。、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”账户账户（二）交易性金融资产业务的账务处理（二）交易性金融资产业务的账务处理、取得交易性金融资产的核算、取得交易性金融资产的核算n取得金融资产时，按照金融资产取得的公允价值作为其取得金融资产时，按照金融资产取得的公允价值作为其初始确认金额，记入初始确认金额，记入“交易

19、性金融资产交易性金融资产”账户。账户。n取得交易性金融资产支付的价款中包含股利或利息，是取得交易性金融资产支付的价款中包含股利或利息，是一一项应收债权，收到时不确认投资损益，作为收回的债权。项应收债权，收到时不确认投资损益，作为收回的债权。收到股利或利息时，作为债权的收回。收到股利或利息时，作为债权的收回。n取得金融资产所支付的交易费用在发生时记入当期损益取得金融资产所支付的交易费用在发生时记入当期损益例：甲公司于例：甲公司于2003年年3月月10日从证券市场购入乙公司股票，实际支日从证券市场购入乙公司股票，实际支付的价款为付的价款为302万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金

20、股利万元为已宣告但尚未领取的现金股利2003年年4月月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的分派的现金股利分派的现金股利2万元。甲公司会计处理如下：万元。甲公司会计处理如下：2003年年3月月10日，从证券市场购买股票时：日，从证券市场购买股票时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3 000 000 应收股利应收股利 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 020 0002003年年4月月10收到现金股利：收到现金股利： 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000、收到持有期间的股利

21、或利息、收到持有期间的股利或利息短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为投资短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为投资收益。收益。例：接上例，假定例：接上例，假定2004年年2月月10日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派2003年度现金股年度现金股利，甲公司获得现金股利利，甲公司获得现金股利1万元。乙公司于万元。乙公司于04年年3月月1日分派现利。日分派现利。甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：04年年2月月10日宣告分派股利：日宣告分派股利： 借：应收股利借：应收股利 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 00004年年3月月1日收到股利：日收到股利： 借：银行存款借：

22、银行存款 10 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 000、交易性金融资产的期末计价、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日、交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与资产负债表日、交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面余额的差额计入当前损益。资产负债表日按照交易性金融资账面余额的差额计入当前损益。资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户。账户。参见例题参见例题4、交易性金融资产的处置、交易性金融资产的处置出售交易性

23、金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整“公允价值公允价值变动损益变动损益“账户。参见例题账户。参见例题例：例：207年年5月月13日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1000000元从二级市场购入元从二级市场购入乙公司发行的股票乙公司发行的股票100000股，每股价格股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利0.60元），另支付交易费用元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有元。甲公司将持

24、有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。重大影响。 甲公司其他相关资料如下：甲公司其他相关资料如下：（1）5月月23日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月月30日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股13元；元；（3）8月月15日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价为日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价为15元。元。甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：（1）5月月13日购入乙股票：日购入乙股票： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 1000 00

25、0 应收股利应收股利 60 000 投资收益投资收益 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1061000（2）5月月23日，收到乙公司的现金股利：日，收到乙公司的现金股利： 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：应收股利贷：应收股利 60 000（3）6月月30日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月月15日，乙公司股票全部出售日，乙公司股票全部出售 借：银行存款借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 300

26、 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000 公允价值变动公允价值变动 300 000 投资收益投资收益 500 000 第四节第四节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有致到期投资的概念及特点一、持有致到期投资的概念及特点持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。通常是债权企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。通常是债权性投资（从二级市场购买的固定利率国债、浮动利率金融债券等）性投资（从二级市场购买的固定利率国债、浮动利率金融债券等）特点：

27、特点： （1）到期日固定，回收金额固定或可确定；）到期日固定，回收金额固定或可确定； （2）有明确意图持有到期；）有明确意图持有到期； （3）有能力持有至到期日）有能力持有至到期日二、持有至到期投资业务核算应设置账户二、持有至到期投资业务核算应设置账户持有至到期投资持有至到期投资核算企业持有至到期投资的摊余核算企业持有至到期投资的摊余成本。明细账户为：成本。明细账户为：“成本成本”、“应计利息应计利息”、 “利息调整利息调整” 应收利息应收利息核算企业本期应收利息核算企业本期应收利息投资收益投资收益核算企业本期进行该项投资的应计收益核算企业本期进行该项投资的应计收益三、持有至到期投资业务账务处

28、理三、持有至到期投资业务账务处理取得持有至到期投资核算取得持有至到期投资核算期末计息的核算期末计息的核算到期收回投资的核算到期收回投资的核算1、取得持有到期投资的核算、取得持有到期投资的核算持有至到期投资初始确认时，应按照投资的公允价值和交易费用，持有至到期投资初始确认时，应按照投资的公允价值和交易费用，之和作为持有到期投资投资成本，计入持有到期投资（成本）。之和作为持有到期投资投资成本，计入持有到期投资（成本）。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，作实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收项目，计入持有到期投资投资为应收项目，计入持有到期投资投资应计利

29、息（到期还本付息）应计利息（到期还本付息）或应收利息（分期付息），实际支付的金额和持有到期投资成本和或应收利息（分期付息），实际支付的金额和持有到期投资成本和应（计）收利息差额作为利息调整。应（计）收利息差额作为利息调整。 公允价值公允价值+交易费用交易费用持有到期投资（成本）持有到期投资（成本）已到期未领取利息已到期未领取利息持有到期投资（应计利息）持有到期投资（应计利息）或应收利息或应收利息实际支付金额实际支付金额之差之差持有到期投资持有到期投资利息调整利息调整长期债券初始投资成本确定长期债券初始投资成本确定企业在投资债券时支付的价款（扣除应计利息或应收利企业在投资债券时支付的价款（扣除应

30、计利息或应收利息等）可能高于面值（溢价）或低于面值（折价）息等）可能高于面值（溢价）或低于面值（折价）初始入账成本包括：初始入账成本包括：取得持有到期投资的核算取得持有到期投资的核算（续）（续）长期债券投资（公允价值加交长期债券投资（公允价值加交易费用）易费用）长期债券投资（溢价）长期债券投资（溢价）长期债券投资（折价）长期债券投资（折价）长期债券投资（应计利息）长期债券投资（应计利息）2、持有到期投资的后续计量、持有到期投资的后续计量期末计息核算期末计息核算 企业应在持有至到期投资期间，采用实际利率法，按照摊余成本企业应在持有至到期投资期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息

31、收入，计入投资收益。按票面利率计算和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。按票面利率计算应收利息应收利息(或应计利息），其差额，计入利息调整。或应计利息），其差额，计入利息调整。票面价值票面价值票面利率票面利率应收利息或应计利息应收利息或应计利息摊余成本摊余成本实际利率实际利率投资收益投资收益差额差额利息调整利息调整参见例题参见例题3、到期收回投资或处置的核算、到期收回投资或处置的核算企业到期收回投资时，按照实际收到的价款借记企业到期收回投资时，按照实际收到的价款借记“银行银行存款存款”账户，按其账面余额，贷记账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成本、利息调整、应计（收）利

32、息成本、利息调整、应计（收）利息“账户，按其差额，账户，按其差额，贷记或借记贷记或借记”投资收益投资收益“账户，已记提减值准备的，还账户，已记提减值准备的，还应同时结转减值准备。应同时结转减值准备。第五节第五节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产一、可供出售金融资产的确认一、可供出售金融资产的确认可供出售的金融资产是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生可供出售的金融资产是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列资产以外的金融资产（金融资产，以及除下列资产以外的金融资产（1）货款和应收款项；）货款和应收款项；（2）持有到期投资；（）持有到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入

33、当期损益）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如企业购买的在活跃市场上报价的股票、债券和基的金融资产。例如企业购买的在活跃市场上报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归入此类。产或持有至到期投资等金融资产的，可归入此类。 活跃市场活跃市场上有报价上有报价金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当前损益以公允价值计量且其变动计入当前损益可供出售金融资产可供出售金融资产持有到期至投资持有到期至投资某项金融资产具体划分某项金融资产具体划分为哪一类，主要取决

34、于为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层资产的分类应是管理层意图的如实表达意图的如实表达二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理与以公允价值计量且其变动的计入当前损益的金融资产的会计处与以公允价值计量且其变动的计入当前损益的金融资产的会计处理类似，也有不同，表现为理类似，也有不同，表现为（1）初始确认时，都应按公允价值）初始确认时，都应按公允价值计量，但可供出售金融资计量，但可供出售金融资 产，相关交易费应计入初始入账金额；产，相关交易费应计入初始入账金额；（2）资产负债表日，都应按公允价

35、值计量，但对于可供出售金）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当前损益，而应计入所有者权益。融资产，公允价值变动不是计入当前损益，而应计入所有者权益。注意：注意：1、取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期、取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取债务利息或已宣告尚未发放的现金股利，作为应收项目但尚未领取债务利息或已宣告尚未发放的现金股利，作为应收项目2、可供出售金融资产的减值损失，应计入当期损益、可供出售金融资产的减值损失，应计入当期损益3、处置可供出售金融资产，应将取得的价款与该金融资产账面价、处置可供出售金融资产，应将取

36、得的价款与该金融资产账面价值之差计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值值之差计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入当期损益。变动累计额对应处置部分的金额转出，计入当期损益。例题例题例：乙公司于例：乙公司于2006年年7月月13日从二级市场上购入股票日从二级市场上购入股票1 000 000股，股，每股市价每股市价15元，手续费元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。供出售金融资产。 乙公司乙公司2006年年12月月31日仍持有该股票，该股票的市价为日仍持有该股票，该股票的市

37、价为16元。元。2007年年年年2月月1日，乙公司将该股票出售，售价为每股日，乙公司将该股票出售，售价为每股13元元 ，另支付，另支付交易费用交易费用30 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的财务处理如下：元。假定不考虑其他因素，乙公司的财务处理如下：（1）2006年年7月月13日，购入股票日，购入股票 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 030 000（2）2006年年12月月31日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 970 000 贷：资本公积贷：资本

38、公积 其他资本公积其他资本公积 970 000（3）2007年年2月月1日，出售股票日，出售股票 借：银行存款借：银行存款 12 970 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000 投资收益投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 公允价值公允价值 970 000第六节第六节 金融资产的减值金融资产的减值一、资产减值损失的确认一、资产减值损失的确认根据资产的特征当企业资产的可收回金额低于其账面根据资产的特征当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，应当确认资产减值价值时，即表明资产发生了减值，

39、应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。金融资产减值的客观证据：金融资产减值的客观证据：二、持有到期至投资、贷款和应收款项减值二、持有到期至投资、贷款和应收款项减值 损失的计量和会计处理损失的计量和会计处理（一）持有到期投资（一）持有到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量贷款和应收款项减值损失的计量l未来应收账款现金流低于账面价值的差额，确认为减值损失，未来应收账款现金流低于账面价值的差额，确认为减值损失， 计提坏账准备计提坏账准备l应收账款确认减值后，如有客观表明应收账款价值已恢复，原应收账款确认减值后，如有客观表明应收账款价值已恢

40、复，原 确认的减值应当予以转回，冲减管理费用（其他金融资产计入确认的减值应当予以转回，冲减管理费用（其他金融资产计入 当前损益）当前损益） l在会计处理上，对资产减值准备通常采用备抵法，即将因计提在会计处理上，对资产减值准备通常采用备抵法，即将因计提各项资产减值准备所形成减值损失记入各项资产减值准备所形成减值损失记入“资产减值损失资产减值损失”账户，账户，同时将计提的各项资产减值准备记入相应的资产减值准备账户；同时将计提的各项资产减值准备记入相应的资产减值准备账户；而在注销该资产时，再转销相应的相应的资产减值准备。而在注销该资产时，再转销相应的相应的资产减值准备。l在资产负债表上，计提减值准备

41、的资产应以其账面余额减去减在资产负债表上，计提减值准备的资产应以其账面余额减去减 值准备后的净额列示值准备后的净额列示 （二） 应收款项减值的核算设置设置“坏账准备坏账准备”科目，贷方记录计提的坏账准备费用，借方科目，贷方记录计提的坏账准备费用，借方记录发生坏账时应冲销的应收账款。会计期末，按估计应计记录发生坏账时应冲销的应收账款。会计期末，按估计应计提的坏账准备金额借记提的坏账准备金额借记“资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备”科目，科目，贷记贷记“坏账准备坏账准备”。 1、期末按一定方法计提坏账、期末按一定方法计提坏账 2、坏账的冲销、坏账的冲销(发生坏账）发生坏账） 借：资产

42、减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 3、前期冲销坏账的收回、前期冲销坏账的收回 借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 或应收账款应收账款（按应估计的坏账准备数额，期末坏账准备贷方余额大于要估计的数额，要调整坏账准备数额，将其差额冲回）参见例题参见例题第一节第一节 存货概述存货概述存货，是指企业在正常生产过程中持有的存货，是指企业在正常生产过程中持有

43、的以备出售的产以备出售的产成品或商品成品或商品、或者、或者为了出售仍然处在生产过程中的在产为了出售仍然处在生产过程中的在产品，品，或者或者将在生产过程中耗用的材料、物料等。将在生产过程中耗用的材料、物料等。持有存货的目的？持有存货的目的？为了销售为了销售直接销售直接销售进一步加工后销售进一步加工后销售区别固区别固定资产定资产按定义存货包含的内容太多了！按定义存货包含的内容太多了！ 看书吧看书吧为构建固定资产储为构建固定资产储备的材料也是存货？备的材料也是存货？不是！应计不是！应计入固定资产入固定资产有哪些？有哪些？存货的成本流程：存货的成本流程：期初存货期初存货本期入库存货本期入库存货可供销售

44、的存货可供销售的存货直接销售或直接销售或进一步加工进一步加工已售存货成本已售存货成本期末库存存货期末库存存货列示在利润表列示在利润表列示在资列示在资产负债表产负债表费用费用资产资产思考：如果高估存货的已售存思考：如果高估存货的已售存货的成本，会对本期利润和货的成本，会对本期利润和资产产生什么影响？低估呢？资产产生什么影响？低估呢？存货的概念存货的概念第二节 存货的取得与发出的计量入库存货的成本出库存货的成本期末存货的成本存货的计价包括:入库存货的成本构成及价值出库成本的计价期末存货成本的计价一、入库存货成本的确定（工业企业） 入库存货的成本遵循实际成本原则，即取得存货时所发生的全部支出。企业存

45、货的取得主要通过自制和外购两个途径。从理论上讲，企业无论从何种途径取得存货，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的成本之中，一般而言，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(一）存货成本的构成要素1、存货的外购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。2、 存货的加工成本在存货的加工过程中发生的追加费用，包括追加的材料费用、人工费用和分配的制造费用。3、存货的其他成本除采购成本、加工成本以存货外的，使存货达到可使用状态的所发生的其他支出。存货的成本存货的成本（二）不同来源存货入账价值的确定（工业企业） 外购存货工业企业外购存货的成本包括买价和采购费用两

46、部分。、自制存货自制存货的成本包括在制造过程中所耗用的直接材料费、直接人工费和制造费用。、委托加工存货委托加工存货的实际成本包括所耗用的原材料或半成品的实际成本、委托加工费、应交税金等。、投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议不公允的除外。存货的成本存货的成本、其他途径取得存货的确定通过非货币性交易、债务重组、接受捐赠和盘盈等方式取得的存货，其成本的确定方法为：（）通过非货币交易换入的存货不涉及补价的按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。（）接受的债务人以非货币资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收账款换入的存货不涉及补价

47、的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。（）接受捐赠的存货，按投资方提供有关凭据金额，加应支付相关税费，作为实际成本。没有提供有关凭证的参照同类或类似存货的市场价格金额加上应支付的相关税费。（）盘盈的存货，应按同类或类似存货的市场价格作为实际成本存货成本存货成本第三节原材料存货的核算方法一、按实际成本计价的存货核算(一)主要会计账户（科目）的设置：“在途物质”账户核算外购存货的实际成本，借方登记外购存货的实际成本（具体包括哪些？）贷方登记已验收入库的外购存货的实际成本，期末借方余额，为尚未验收入库的存货的成本。“原材料（低值易耗品、包装物

48、）”核算各种库存材料的收、发和结存，借方登记各种入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额为库存材料的实际成本。“库存商品”核算完工入库等待销售的商品，借方登记入库商品的实际成本，贷方登记销售商品的实际成本，期末借方余额为库存商品的实际成本。（二）原材料的核算（二）原材料的核算1、取得原材料的核算、取得原材料的核算采购材料：采购材料： 借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款或应付票据）贷：银行存款（应付账款或应付票据） 材料入库：材料入库： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 存货的核算存货的

49、核算例如：某企业购入例如：某企业购入A材料材料10吨，每吨价款吨，每吨价款1500元，增值元，增值税进项税额为税进项税额为2550元（元（15001017%），材料已验收入），材料已验收入库，款项尚未支付。库，款项尚未支付。 会计分录为：会计分录为： 借：原材料借：原材料 15000 应交税金应交税金（增值税）（增值税）2550 贷：应付账款贷：应付账款 17550 存货的核算存货的核算入库入库2、发出材料的核算、发出材料的核算借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 生产成本生产成本直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用间接费用间接

50、费用所有计入产品成本所有计入产品成本的费用都计入的费用都计入“生产生产成本成本“其期末余额为其期末余额为在产品的成本在产品的成本管理费用管理费用管理部门发生管理部门发生的费用的费用不计入成本是不计入成本是的本期费用在的本期费用在利润表中列示利润表中列示列在资产负债表列在资产负债表哪些生产成本哪些生产成本列在利润表？列在利润表？存货的核算存货的核算例题：企业材料发出价值例题：企业材料发出价值82 800元的某种材料，其中元的某种材料，其中生产产品所用材料的价值为生产产品所用材料的价值为75 000元；车间一般性耗元；车间一般性耗用用2 800元；管理部门使用元；管理部门使用5 000元。元。会计

51、处理如下：会计处理如下： 借：生产成本借：生产成本 7 5000 制造费用制造费用 2800 管理费用管理费用 5000 贷：原材料贷：原材料 82 800注意月末制造费用要全部转入注意月末制造费用要全部转入“生产成本生产成本”账户，账户，“制造费用制造费用”账户期末没有余额。账户期末没有余额。借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用存货的核算存货的核算（三）库存商品的核算（三）库存商品的核算1、取得库存商品（产品完工）、取得库存商品（产品完工）借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 2、发出库存商品、发出库存商品借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：库存商品库存商品

52、例：某公司例：某公司3月份生产完工，验收合格的入库甲产品月份生产完工，验收合格的入库甲产品500件件每件成本每件成本800元，共元，共400 000元。另月末计算出销售甲产品元。另月末计算出销售甲产品400件。件。1、结转完工甲产品：、结转完工甲产品：借：库存商品借：库存商品 400 000 贷：生产成本贷：生产成本 400 0002、发出库存商品的成本：、发出库存商品的成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000存货的核算存货的核算生产成本生产成本原材料原材料物质采购物质采购采购材料采购材料入库材料入库材料 直接生产费用直接生产费用入库材料

53、入库材料发出材料发出材料制造费用制造费用间接生产费用间接生产费用月末全部转出月末全部转出库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本已销售产品成本已销售产品成本转到利润表中转到利润表中入库产品成本入库产品成本发出产品成本发出产品成本无余额无余额在产品成本在产品成本库存材料成本库存材料成本在途材料成本在途材料成本无余额无余额库存产品成本库存产品成本完工产品成本完工产品成本存货的核算存货的核算例题参见教材例题参见教材生产成本生产成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本完工完工已售已售直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用未完工未完工企业除了通过购买和加工取得存货外，就向前面成本计

54、价企业除了通过购买和加工取得存货外，就向前面成本计价时所提到的存货还可以通过其他途径取得如：接受投资和时所提到的存货还可以通过其他途径取得如：接受投资和捐赠、债务重组、非货币性交易等关于它们的会计处理方捐赠、债务重组、非货币性交易等关于它们的会计处理方法这里就不再讨论。法这里就不再讨论。未售完未售完 资产负债表资产负债表利润表利润表费用费用存货的核算存货的核算二、按计划成本计价的存货核算二、按计划成本计价的存货核算以原材料为例以原材料为例收入收入发出发出结存结存日常按计划成本计价日常按计划成本计价不符合实际成本原则？不符合实际成本原则？入库时计划成本收入库时计划成本收入与实际成本差异入与实际成

55、本差异材料成本差异材料成本差异库存材料库存材料发出材料发出材料月末分配月末分配计划成本计划成本分摊材料成本差异分摊材料成本差异=实际成本实际成本月末：月末：简化核算简化核算存货成本存货成本=数量数量计划单位成本计划单位成本平时平时便于对存货进行控制便于对存货进行控制管理需要管理需要月末就是月末就是实际成本实际成本存货的核算存货的核算（一）主要账户的设置（一）主要账户的设置设置设置“材料成本差异材料成本差异”账户，核算入库材料实际成本和计划账户，核算入库材料实际成本和计划成本的差异。入库材料的实际成本成本的差异。入库材料的实际成本大于大于计划成本的差额计划成本的差额计入计入“材料成本差异材料成本

56、差异”的借方的借方；入库材料的实际成本；入库材料的实际成本小于小于计计划成本的差额计入划成本的差额计入“材料成本差异材料成本差异”的贷方的贷方，月末月末“材料成材料成本差异本差异“的借方或贷方余额在发出材料和库存材料之间进的借方或贷方余额在发出材料和库存材料之间进行分摊，将发出存货和库存存货行分摊，将发出存货和库存存货调整为实际成本调整为实际成本。（二）取得存货（原材料）的核算（二）取得存货（原材料）的核算计划成本小于实际成本计划成本小于实际成本： 借：原材料借：原材料 贷：物质采购贷：物质采购计划成本大于实际成本：计划成本大于实际成本：借：原材料借：原材料 贷：物质采购贷：物质采购借：物资采

57、购借：物资采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支）（超支）（节余）（节余）参见例题参见例题借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：物质采购贷：物质采购存货的核算存货的核算例：例：某企业为一般纳税人，采用计划成本法核算。某月发生的材料某企业为一般纳税人，采用计划成本法核算。某月发生的材料采购业务如下：采购业务如下：（1）2日，购入材料一批，价款日，购入材料一批，价款8 000元，增值税额为元，增值税额为1 360元，货款元，货款通过银行转账。材料已验收入库。该批材料的计划成本为通过银行转账。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7 000元。元。有关分录为：借：物质采购有关分录为：借：物质采

58、购 8 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360 贷：银行存款贷：银行存款 9 360（2）5日，购入材料一批，价款日，购入材料一批，价款4 000元，增值税额为元，增值税额为680元，货款元，货款通过银行转账支付。该批材料的计划成本为通过银行转账支付。该批材料的计划成本为3 600元。元。 有关分录：有关分录： 借：物质采购借：物质采购 4 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680 贷：银行存款贷：银行存款 4680（3）9日，购入材料一批，材料已运到，并已验收入库，但凭证未日，购入材料一批，材料已运到，并已验收入库，但凭

59、证未收到，货款尚未支付。该批材料计划成本为收到，货款尚未支付。该批材料计划成本为5 000元。元。 企业应于月末按计划成本估计入账。有关分录为：企业应于月末按计划成本估计入账。有关分录为： 借：原材料借：原材料 5 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 5 000存货的核算存货的核算本案取得增值税专用发票上注明的价款为本案取得增值税专用发票上注明的价款为6 000元，增值税为元，增值税为1 020元。有关分录如下：元。有关分录如下：收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。借：物质采购借：物质采购 6 000 应

60、交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 （4）13日，购进材料一批，价款为日，购进材料一批，价款为10 000元，增值税额为元，增值税额为1 700元，元，采用商业汇票方式结算，付款期限为三个月。该材料计划成本为采用商业汇票方式结算，付款期限为三个月。该材料计划成本为9 000元。有关会计分录为：元。有关会计分录为： 借：物质采购借：物质采购 10 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据贷：应付票据 11 7000（接上例）下月初用红字将上述分录予以冲回：（接上例）下月初用