初级会计学第一章

1、会计的概念会计的概念会计的对象会计的对象 会计假设及会计原则会计假设及会计原则会计核算方法会计核算方法第一节第一节 会计的概念会计的概念 一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展 物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比果数量以及对比

2、“所耗所耗”与与“所得所得”关系的必要性。关系的必要性。 人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费和生产成果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求，和生产成果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求，这正是会计产生的根本原因。这正是会计产生的根本原因。（一）（一） 古代会计阶段古代会计阶段 远古远古“结绳结绳”、“刻木刻木”记事标志着会计的萌芽记事标志着会计的萌芽 我国我国“会计会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行员进行“月计月会月计月会” 宋朝初期出现了宋朝初期出现了“四柱清册四柱清册”即即“旧管旧

3、管”（上期结存）（上期结存）+“新收新收”（本期收入）（本期收入）“开除开除”（本期支出）（本期支出）=“实在实在”（本期结存）（本期结存） 明朝开始以货币作为统一计量单位明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用明末清初民间商业组织使用“龙门帐龙门帐” （二）（二） 近代会计阶段近代会计阶段 一是一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡年，意大利数学家、会计学家卢卡 巴其巴其阿勒所注阿勒所注 算术、几何、及比例概要算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位，确立了复式记帐法的地位，复式记帐不断完善和推广。复式记帐不断完善和推广。 二是成本会计的产生和迅速发展。二是成本会计

4、的产生和迅速发展。（三）（三） 现代会计阶段现代会计阶段 二十世纪五十年代到目前二十世纪五十年代到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用，出现年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计会计电算化电算化” 会计分为财务会计和管理会计两个分支会计分为财务会计和管理会计两个分支二、二、 会计的基本职能会计的基本职能 会计的两个基本职能：核算会计的两个基本职能：核算 监督监督 （一）核算职能（一）核算职能 1、以货币为计量单位、以货币为计量单位 2、从数量上核算以发生或已完成的经济活动、从数量上核算以发生或已完成的经济活动 3、记录只是会计核算的基础而不是全部、记录只是会计核算的基础而不是全部 4、

5、会计核算具有连续性、完整性、系统性、会计核算具有连续性、完整性、系统性（二）（二） 监督职能监督职能 利用会计核算的信息对经济活动全过程利用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控制和指的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导。导。 1、会计监督是对经济活动全过程的监督、会计监督是对经济活动全过程的监督 2、会计主要利用货币计价进行监督，、会计主要利用货币计价进行监督， 也要进行实物监督。也要进行实物监督。 3、会计监督是单位的内部监督，是外部、会计监督是单位的内部监督，是外部 监督不可替代的。监督不可替代的。 三、会计的概念三、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，以

6、凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 第二节第二节 会计对象会计对象一、会计对象一、会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。会计对象是会计核算和监督的内容。（一）（一） 会计的一般对象会计的一般对象 会计对象是企业、行政、事业等单位会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务）的经济活动。（即经济业务） （二）（二） 企业单位的会计对象企业单位的会计对象 1、产品制造企业、产品制造企业(工业企业工业企业)的会

7、计对象的会计对象 工业企业的生产经营过程可分为：供应过程、生产过程、工业企业的生产经营过程可分为：供应过程、生产过程、销售过程。销售过程。 工业企业的会计对象是工业企业在生产经营过程中发生工业企业的会计对象是工业企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务。的，能以货币表现的经济业务。资金筹集资金筹集 资金运用资金运用 资金回收资金回收 资金分配资金分配 自有资金自有资金 供应供应 生产生产 销售销售 货币货币 原材料原材料 半成品半成品 产成品产成品 货币货币 营业税营业税 支付工资、费用支付工资、费用 利润利润负负 债债 固定资产固定资产 折旧折旧 期间费用期间费用 所得税所得税 净

8、利润净利润 2、商品流通企业会计对象、商品流通企业会计对象 商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。商品销售过程。 商品流通企业的资金是沿着商品流通企业的资金是沿着 “货币资金货币资金-商商品资金品资金-货币资金货币资金” 的形式，周而复始地进行。的形式，周而复始地进行。 商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务 3、行政事业单位会计对象、行政事业单位会计对象 行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财行政事业

9、单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。务收支活动。第三节第三节 会计假设会计假设 （一）会计主体（会计实体、会计个体）（一）会计主体（会计实体、会计个体） 指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围。指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围。 1、意义：、意义： （1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动 （2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动 （二）持续经营二）持续经营 意义：建立在非清算的基础上，可解决意义：建立在非清算的基础上，可解决资产的计价和费用的

10、分摊问题资产的计价和费用的分摊问题 （三）会计分期三）会计分期 意义：界定了会计信息的时间段，为权意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、可比性原则等奠定了理论与实务责发生制、可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间。基础，为编制财务表报界定了时间。 （四）货币计量四）货币计量 意义：确认了以货币为主要的、统一的意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。计量单位。三、会计信息质量要求的原则三、会计信息质量要求的原则 1、可靠性原则、可靠性原则 会计核算应以实际发生的经济业会计核算应以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经务为依据，如实反映财务状况和经营成果。营成

11、果。 2、相关性、相关性 会计核算应当符合国家宏观经济会计核算应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要业财务状况和经营成果的需要。 3 3、可比性原则。、可比性原则。 横向可比：横向可比： 会计核算应当按照规定的处理方法进行，会计指会计核算应当按照规定的处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。标应当口径一致，相互可比。 纵向可比：纵向可比： 会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更 4 4、及时性原则、及时性原则 会计核算应当及时进行。会计核算应当及时进行。 5 5、清晰性原则、

12、清晰性原则 会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。运用。 6 6、谨慎性原则、谨慎性原则 会计核算中，对企业可能发生的费用和损失，应作出会计核算中，对企业可能发生的费用和损失，应作出合理的预计，对可能取得的收入则不加以预计合理的预计，对可能取得的收入则不加以预计 7 7、重要性原则、重要性原则 重要的会计信息应单独反映，次要的会计事项可简单重要的会计信息应单独反映，次要的会计事项可简单处理。处理。 8 8、实质重于形式原则、实质重于形式原则 会计核算应注重业务的实质而不是外在形式。会计核算应注重业务的实质而不是外在形式。 第四节第四节 会计核

13、算方法与程序会计核算方法与程序一、设置帐户一、设置帐户 是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，二、复式记帐二、复式记帐 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。方法。三、填制和审核凭证三、填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。帐簿的依据。四、登记帐簿

14、四、登记帐簿 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。帐户的集合，是保存数据的重要工具。五、成本计算五、成本计算 是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。象的总成本和单位成本的一种方法。六、财产清查六、财产清查 是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种方法。户记录真实可靠的一种方法。七、编制会计报表七、编

15、制会计报表以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。现金流量的一种专门方法。 以上会计核算的各种专门方法相互联以上会计核算的各种专门方法相互联 系、系、紧密结合，形成了一个完整的方法体系。紧密结合，形成了一个完整的方法体系。 其中，填制和审核凭证、登记账簿是记账其中，填制和审核凭证、登记账簿是记账过程，填制和审核凭证是会计核算的最初环节，过程，填制和审核凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节；成本计算是登记账簿是会计核算的中心环节；成本计算是算账过程，是对初级会计信息资料的加工

16、过程；算账过程，是对初级会计信息资料的加工过程；会计报表是报账过程，是会计核算的最终环节。会计报表是报账过程，是会计核算的最终环节。 记账、算账、报账一般都是按照一定程序记账、算账、报账一般都是按照一定程序进行的。首先在账簿中按照一定的分类设置进行的。首先在账簿中按照一定的分类设置若干不同的账户，每一账户用以记录某一类若干不同的账户，每一账户用以记录某一类经济业务；然后运用复式记账法将经过审核经济业务；然后运用复式记账法将经过审核无误的会计凭证中的经济业务内容分别记录无误的会计凭证中的经济业务内容分别记录在账簿中的不同长上；再通过成本计算将记在账簿中的不同长上；再通过成本计算将记录在账簿中的初

17、级信息资料加工之后再登记录在账簿中的初级信息资料加工之后再登记在账簿中，这是会计信息加工再储存的过程；在账簿中，这是会计信息加工再储存的过程；期终经过财产清查后，确认账簿记录正确，期终经过财产清查后，确认账簿记录正确，符合各种方法有些是交叉重复进行的，但基符合各种方法有些是交叉重复进行的，但基本是按照以上顺序，相互配合地加以运用，本是按照以上顺序，相互配合地加以运用，以实现会计目标。以实现会计目标。 会计要素 会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。所有

18、者权益、收入、费用、利润。 一、资产一、资产 过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。利益。包括各种财产、债权和其他权利。 (一一)资产的特征资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素，是资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企业存在的基础。按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为资产，一般应同时具有以的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：下几个基本特征： （1）资产必须由过去的交易或事项所）资产必须由过去的交易或事项所形成的。形成

19、的。（2）资产是由企业所拥有或控制的。）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有拥有”是指企业对某项资产具有所有是指企业对某项资产具有所有权，权，“控制控制”是指企业对某项资产具有是指企业对某项资产具有支配权。支配权。（3）资产预期会给企业带来经济利益。）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓这是资产最重要的特征。所谓“经济利经济利益益”是指直接或间接流入企业的现金或是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。现金等价物。 (二二) 资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定不同，分为流动资产、长期投资、固定资

20、产、无形资产和其他资产。资产、无形资产和其他资产。 流动资产：流动资产：在一年或超过一年的一在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。货币资金、短期投资、应收及预付款项。 长期投资长期投资：不准备在一年内变现的：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。投资，包括股票、债券、其他投资。 固定资产固定资产：使用年限在一年以上，单位价：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。形态不变的资产。 无形资产无形资产：是指企业长期使用而没

21、有实物：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产其他资产：是指除以上各项以外的资产，：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。租入固定资产的改良支出等。 二、负债二、负债 过去的交易、事项形成的现时义务，过去的交易、

22、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企理行该义务预期会导致经济利益流出企业。业。 (一一)负债的特征负债的特征 按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：负债，一般应同时具有以下基本特征： （1）负债是企业过去的交易或事项所）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果形成的结果 （2）负债的清偿预期会导致企业经济）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。利益的流出。 (二二)负债的分类负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。为流动负债和长期负债。流动负债：在一年或超

23、过一年的一个营业周期流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。 长期负债：偿还期限在在一年或超过一年长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。应付债券、长期应付款等。 三、所有者权益三、所有者权益 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产其数额为资产减去负债后的余额。减去负债后的余额。 (一一)所有者权益的特征所有者权益的特征 相对负

24、债而言，所有者权益具有以下特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。偿还其所有者的投资。 （2）企业破产清算时，负债优先清偿。）企业破产清算时，负债优先清偿。 （3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。的分配。 (二二)所有者权益的分类所有者权益的分类 所有者权益按其形成方

25、式不同可分为实收资本（或股所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （1）实收资本是指投资者按照企业章程或合）实收资本是指投资者按照企业章程或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积是指投资者或其他人投入到企）资本公积是指投资者或其他人投入到企 业，所有权归属于投资者并且金额超过业，所有权归属于投资者并且金额超过 法定资本部分的资本或者资产。包括资法定资本部分的资本或者资产。包括资 本（或股本）溢价、法定财产重估增值、本（或股本）溢价、法定财产重估增值、 接受捐赠

26、的资产价值等。接受捐赠的资产价值等。（3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中）盈余公积是指按国家有关规定从利润中 提取的各种公积金。提取的各种公积金。（4）未分配利润是企业留于以后年度分配的）未分配利润是企业留于以后年度分配的 利润或待分配的利润。利润或待分配的利润。四、收入四、收入 企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。入不包括为第三方或者客户代收的款项。 (一一)

27、收入的特征收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：作为会计要素的收入具有如下的特征： （1）收入是从日常经营活动中产生的，）收入是从日常经营活动中产生的， 而不是偶发交易或事项中产生的。而不是偶发交易或事项中产生的。 （2）收入可以表现为企业资产的增加，）收入可以表现为企业资产的增加， 或负债的减少，或两者兼而有之。或负债的减少，或两者兼而有之。 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流）收入只包括本企业经济利益的流 入，而不包括为第三方或客户代收入，而不包括为第三方或客户代收 的款项，如销售商品时收取的销项的款项，如销售

28、商品时收取的销项 税额、代收利息等。税额、代收利息等。 (二二)收入的分类收入的分类 按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。售商品取得的收入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业）其他

29、业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。输等非工业性劳务取得的收入。 五、费用五、费用 企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益的流出。生的经济利益的流出。 (一一)费用的特征费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。须付出代价，发生一定的耗费

30、。 费用具有以下特点：费用具有以下特点： （1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。的流出。 （2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。或者两者兼而有之。 （3）费用将引起企业所有者权益的减少。）费用将引起企业所有者权益的减少。 (二二) 费用的分类费用的分类 直接材料直接材料 记入产品成本的费用记入产品成本的费用 直接人工直接人工 直接费用直接费用 制造费用制造费用 间接费用间接费用 费用费用 管理费用管理费用 不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间

31、费用 营业费用营业费用 六、利润六、利润 企业在一定期间生产经营活动的财务成果。企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。它是收入与费用配比后的差额。 (一一)利润的特征利润的特征 （1）利润是收入和费用两个会计要素配比的）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。 （2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。损的发生则造成所有者权益的减少。 (二二)利润的分类利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。种。（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴