第五章 纳税审查方法

1、税务代理实务税务代理实务Tax Agent PracticeTax Agent Practice 第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履行纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税行纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续，进务机关提出书面申报的一种法定手续，进行纳税申报是纳税人、扣缴义务人、代征行纳税申报是纳税人、扣缴义务人、代征人必须履行的义务。人必须履行的义务。 纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人纳税申报的对象纳税申报的对象第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务法律、行政法规明确规法律

2、、行政法规明确规定的定的税务机关按规定结合纳税务机关按规定结合纳税人实际情况等确定的税人实际情况等确定的纳税申报纳税申报期限期限第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务代扣代缴代扣代缴的规定的规定减免税减免税申报申报内容内容附列附列资料资料税种税目、税种税目、应税项目等应税项目等第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务自行申报自行申报邮寄申报邮寄申报纳税申报纳税申报的方式的方式数据电文申报数据电文申报委托代理申报委托代理申报纳税人、扣缴义务人纳税人、扣缴义务人到主管税务机关办税服务厅确定纳税

3、申报方式、时间、内容，领取申报表到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、时间、内容，领取申报表等有关资料等有关资料直接申报直接申报邮寄申报邮寄申报数据申报数据申报如实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表并在主管机关确定的申如实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表并在主管机关确定的申报期限内办理纳税申报报期限内办理纳税申报到主管税务局办税到主管税务局办税服务厅报送：纳税服务厅报送：纳税申报表或者代扣代申报表或者代扣代缴、代收代缴税款缴、代收代缴税款报告表、财务会计报告表、财务会计报表及其说明材料报表及其说明材料等有关证件资料等有关证件资料到邮局邮寄：纳到邮局邮寄：纳税申报表、财

4、务税申报表、财务会计报表及其说会计报表及其说明材料等有关证明材料等有关证件资料件资料通过电子线路传通过电子线路传送：纳税申报表、送：纳税申报表、财务会计报表及财务会计报表及其说明等有关资其说明等有关资料料图图 纳税申报流程纳税申报流程第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务税务审查的基本方法税务审查的基本方法一一般般性性方方法法应应用用性性方方法法顺查法顺查法逆查法逆查法详查法详查法比较分析法比较分析法抽查法抽查法控制计算法控制计算法n报表的审查方法报表的审查方法l资产负债表的审查资产负债表的审查l损益表的审查损益表的审查l现金流量表的审查现

5、金流量表的审查n账簿的审查方法账簿的审查方法l序时帐的审查序时帐的审查l总分类帐的审查总分类帐的审查l明细分类帐的审查明细分类帐的审查n凭证的审查方法凭证的审查方法l原始凭证的审查原始凭证的审查l记帐凭证的审查记帐凭证的审查核对法核对法查询法查询法 何时调账何时调账做错账的时候做错账的时候标准：会计制度标准：会计制度 案例一：案例一：某市稽查局某市稽查局20132013年年底对本市一企业年年底对本市一企业20132013年纳税情况年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了面房四间租赁给某服

6、装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，账户，未发现有租赁收入的记载，而后又审核了而后又审核了“营业外收入营业外收入”账户，经核对也没有结账户，经核对也没有结果。果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款其他应付款”账户上挂了房租收入。该厂每月收取账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租房租30003000元，共计收入元，共计收入3600036000元，全部挂在元，全部挂在“其他应付其他应付款款某服装店某服装店”账户上。四间门面房已经缴纳房产账户上。四间门面房已经缴纳房产税税36003600元，出租

7、四间门面房的合同上约定租期元，出租四间门面房的合同上约定租期1 1年，未年，未贴印花税票。贴印花税票。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务如何调账如何调账 错账错账借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款正确正确的账务处理的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入调账调账 （1 1）借：其他应付款）借：其他应付款贷：其他业务收入贷：其他业务收入第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务应补缴的税款应补缴的税款应补营业税应补营业税36000360005%5%18001800（元）（元）应补城建税

8、应补城建税180018007%7%126126（元）（元）应补教育费附加应补教育费附加180018003%3%5454（元）（元）应补房产税应补房产税360003600012%12%36003600720720（元）（元）应补印花税应补印花税3600036000113636（元）（元）如果是当年错账如果是当年错账（2 2）补提营业税、城建税、教育费附加）补提营业税、城建税、教育费附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加1 9801 980贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税1 8001 800应交城建税应交城建税126126应交教育费附加应交教育费附加 5454（3 3）补提房产税、印

9、花税）补提房产税、印花税借：管理费用借：管理费用756756贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税720720银行存款银行存款 3636 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务20142014年年3 3月查账时发现月查账时发现20132013年年1212月份将购进的甲材料用月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000100000元（不元（不含税价格）结转至含税价格）结转至“在建工程在建工程”科目核算。目前该基科目核算。目前该基建工程尚未完工（不考虑滞纳金和罚款）建工程尚未完工（不考虑滞纳金和罚款）调账

10、：调账：借：在建工程借：在建工程1700017000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进转）应交增值税（进转）17000 17000 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务案例一（续）：某市稽查局案例一（续）：某市稽查局20142014年年3 3月对本市一企业月对本市一企业20132013年纳税情年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入其他业务收入”账户，账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又

11、审核了未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入营业外收入”账户，账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款其他应付款”账户上挂了房租收入。账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租该厂每月收取房租30003000元，共计收入元，共计收入3600036000元元, ,全部挂在全部挂在“其他其他应付款应付款某服装店某服装店”账户上。四间门面房已经缴纳房产税账户上。四间门面房已经缴纳房产税36003600元，元，出租四间门面房的合同上约定租期出租四间门面房的合同上约定租期1 1年，未贴印花税票。年，未贴印

12、花税票。如果是以前年度错账如果是以前年度错账（1 1）确定收入）确定收入借：其他应付款借：其他应付款3600036000贷：其他业务收入贷：其他业务收入3600036000第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务（2 2）补提营业税、城建税、教育费附加）补提营业税、城建税、教育费附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 19801980贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 18001800应交城建税应交城建税126126应交教育费附加应交教育费附加 5454（3 3）补提房产税、印花税）补提房产税、印花税借：管理费用借：管理费用756756贷：应交税费贷：

13、应交税费应交房产税应交房产税720720银行存款银行存款 3636 应补所得税应补所得税332643326425%25%83168316（元）（元）第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务（4 4）补提所得税）补提所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 8 3168 316贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税8 3168 316（5 5）结转以前年度损益调整）结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整24 94824 948贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 24 94824 948第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实

14、务章消费税纳税申报与审查代理实务 案例二（续）案例二（续）20142014年年3 3月查账时发现月查账时发现20132013年年1212月份将购进的甲材料用于建造月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额单位办公楼，企业仅以账面金额100000100000元（不含税价格）结元（不含税价格）结转至转至“在建工程在建工程”科目核算。该基建工程已经于科目核算。该基建工程已经于20142014年年1 1月完月完工，残值率为工，残值率为5%5%，折旧年限，折旧年限5050年（不考虑滞纳金和罚款）。年（不考虑滞纳金和罚款）。借：固定资产借：固定资产17 00017 000贷：应交税费贷：应交税

15、费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17 17 000000计提折旧计提折旧 借：管理费用借：管理费用 170001700095%95%6006002 2贷：累计折旧贷：累计折旧 170001700095%95%6006002 2第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务案例：某税务师事务所案例：某税务师事务所20132013年年4 4月对某公司月对某公司20122012年度纳税审查年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金中，发现该公司多预提厂房租金2000020000元，应予以冲回。应如元，应予以冲回。应如何调账？何调账？正确答案正确答案冲回多预

16、提的费用冲回多预提的费用借：预提费用借：预提费用2000020000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2000020000补所得税补所得税200002000025%25%50005000（元）（元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整50005000贷：应交税费贷：应交税费应交企业所得税应交企业所得税50005000将以前年度损益调整余额转入未分配利润将以前年度损益调整余额转入未分配利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整1500015000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润1500015000第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务案例：

17、某税务师事务所案例：某税务师事务所20142014年审查年审查20132013年某企业的账簿记录年某企业的账簿记录, ,发现发现20132013年年1212月份多转材料成本差异月份多转材料成本差异4000040000元（借方超支数），元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于20142014年售出。年售出。答案：答案：1.1.属于上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有属于上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的情形。关的情形。可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度可以根据上一

18、年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。有关账项。2.2.如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项度账项借：材料成本差异借：材料成本差异4000040000贷：库存商品贷：库存商品 4000040000第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务 借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料某月份将基建工程领用的生产用原材

19、料3000030000元计入生元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此多计入工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此多计入生产成本的生产成本的3000030000元，已随企业的生产经营过程分别进元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为期末在产品成本为150000150000元，产成品成本为元，产成品成本为150000150000元，元，产品销售成本为产品销售成本为300000300000元。此

20、时注册税务师应如何调元。此时注册税务师应如何调账？账？ 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务第第1 1步：计算分摊率步：计算分摊率分摊率审查出的错误额分摊率审查出的错误额/ /（期末结存材料成本期末（期末结存材料成本期末在产品结存成本期末产成品结存成本本期销售产在产品结存成本期末产成品结存成本本期销售产品成本）品成本）注意注意：具体应用时，应根据错误发生的环节，相应选：具体应用时，应根据错误发生的环节，相应选择某几个项目进行分摊，不涉及的项目不参加分摊。择某几个项目进行分摊，不涉及的项目不参加分摊。分摊率分摊率30000/30000/（150000150000

21、150000150000300000300000）0.050.05第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务第第2 2步：计算各环节的分摊数额步：计算各环节的分摊数额1.1.在产品应分摊数额在产品应分摊数额1500001500000.050.0575007500（元）（元）2.2.产成品应分摊数额产成品应分摊数额1500001500000.050.0575007500（元）（元）3.3.本期产品销售成本应分摊数额本期产品销售成本应分摊数额3000003000000.050.051500015000（元）（元）4.4.应转出的增值税进项税额应转出的增值税进项税额300

22、003000017%17%51005100（元）（元）第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务第第3 3步：调整相关账户步：调整相关账户若审查期在若审查期在当年当年借：在建工程借：在建工程3510035100贷：生产成本贷：生产成本 75007500库存商品库存商品 75007500本年利润（在期末结账后，当期销售产品应分本年利润（在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数）摊的错误数额应直接调整利润数） 1500015000应交税费应交税费应交增值税（进转）应交增值税（进转）51005100 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申

23、报与审查代理实务 。上年营业外支出中有一笔环保违章罚款上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5 5万元，未调增万元，未调增所得额。次年检查时发现了这一问题，应如何调账所得额。次年检查时发现了这一问题，应如何调账（假设企业适用企业所得税率为（假设企业适用企业所得税率为25%25%）？）？答案解析答案解析借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整12 50012 500贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税12 50012 500借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润12 50012 500贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整12 50012 500第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实

24、务章消费税纳税申报与审查代理实务 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加5500055000管理费用管理费用其他其他 10001000简答题，简答题，6 6分分】（20112011年）某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，年）某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，20102010年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题： （1 1）所属某仓库多提折旧）所属某仓库多提折旧100000100000元：元：（2 2）7 7月为本企业基建工程购入材料月为本企业基建工程购入材料234000234000元，其会计处理为：元，其会计处理为：借：在建

25、工程借：在建工程200000200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400034000贷：银行存款贷：银行存款234000234000（3 3）将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值）将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000120000元，成元，成本为本为8500085000元，其会计处理为：元，其会计处理为：借：营业外支出借：营业外支出120000120000贷：库存商品贷：库存商品120000120000问题：问题：1.1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响。分别指出上述处理对企业相关税费的影响。2.2.作出相应的调账分录。作出相

26、应的调账分录。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务正确答案正确答案1.1.上述处理对企业相关税费的影响上述处理对企业相关税费的影响（1 1）业务）业务1 1中，仓库多提折旧中，仓库多提折旧100000100000元，企业的应纳税所得额减少元，企业的应纳税所得额减少100000100000元，企业少缴纳企业所得税元，企业少缴纳企业所得税10000010000025%25%2500025000（元）。（元）。（2 2）业务）业务2 2中，企业外购材料用于基建工程，进项税额不能抵扣，中，企业外购材料用于基建工程，进项税额不能抵扣，企业需要转出进项税额企业需要转出进项

27、税额3400034000元，需要补缴增值税，同时需要补缴元，需要补缴增值税，同时需要补缴城建税与教育费附加，申请退还企业所得税。城建税与教育费附加，申请退还企业所得税。（3 3）业务）业务3 3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要补缴增值税售，需要补缴增值税12000012000017%17%2040020400（元），需要补缴城建税（元），需要补缴城建税与教育费附加。同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业与教育费附加。同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税，同时该捐赠为直接

28、所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税，同时该捐赠为直接捐赠，不能在企业所得税前扣除。捐赠，不能在企业所得税前扣除。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务正确答案正确答案2.2.调账调账（1 1）业务）业务1 1的调账分录为：的调账分录为：借：累计折旧借：累计折旧100000100000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整7500075000应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税2500025000（2 2）业务）业务2 2中的调整分录为：中的调整分录为：借：在建工程借：在建工程 3400034000贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整3400034000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整34003400贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 23802380应交教育费附加应交教育费附加 10201020借：应交税费借：应交税费应交企业所得税应交企业所得税 850850贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整850850第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务正确答案正确答案业务业务3 3调