成本管理会计3

1、第一章第一章 成本性态分析和变动成本性态分析和变动成本计算法成本计算法思考：思考：1、管理会计和财务会计的区别和联系是什、管理会计和财务会计的区别和联系是什么？么？2、成本会计中的成本项目是成本按什么标、成本会计中的成本项目是成本按什么标准分类得出的？准分类得出的？1、成本按性态的分类、成本按性态的分类 （1）成本性态：又叫成本习性，是指）成本性态：又叫成本习性，是指成本总额成本总额对对 业务量业务量（产量或销量）的依存关系。（产量或销量）的依存关系。 （2）成本按性态特征分为三类：）成本按性态特征分为三类： 固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本u固定成本：固定成本： 指指成本

2、总额成本总额在在一定期间一定期间和和一定业务量一定业务量范围内不范围内不受业务量变化的影响而保持固定不变的成本项目。受业务量变化的影响而保持固定不变的成本项目。 函数及图像：函数及图像：成本成本业务量业务量总成本总成本 y=a单位成本单位成本 y=a/x分类：分类： 按照按照管理管理决策决策是否是否能够能够改变改变分分 为为酌量性固定成本酌量性固定成本（选择性固定成本）（选择性固定成本）（任意性固定成本）（任意性固定成本）约束性固定成本约束性固定成本（承诺性固定成本）（承诺性固定成本）（经营能量成本）（经营能量成本） 1、短期内管理决策可以改、短期内管理决策可以改 变其开支数额；变其开支数额；

3、2、关系到企业未来的竞争、关系到企业未来的竞争 能力；能力；3、每个会计年度开始前制、每个会计年度开始前制 定年度开支预算定年度开支预算1、短期内管理决策无法改、短期内管理决策无法改 变其开支数额；变其开支数额；2、关系到企业的生产经营、关系到企业的生产经营 能力或能量；能力或能量；3、生产能力一旦形成，短、生产能力一旦形成，短 期内难以改变，固定成期内难以改变，固定成 本也不变。本也不变。控制总量控制总量充分利用生产能力充分利用生产能力 相关范围相关范围：时间范围时间范围和和空间范围空间范围（某一特（某一特定业务量水平内），范围被打破固定成本定业务量水平内），范围被打破固定成本在新的范围内仍

4、然是固定的，只是成本水在新的范围内仍然是固定的，只是成本水平发生了变化。平发生了变化。u变动成本：变动成本： 定义：指成本总额在一定的期间和一定的业务量范围内定义：指成本总额在一定的期间和一定的业务量范围内其总额随业务量的变化而成正比例变动的成本项目。其总额随业务量的变化而成正比例变动的成本项目。 函数及图像：函数及图像：成本成本业务量业务量总成本总成本 y=ax单位成本单位成本 y=b分类：分类： 酌量性酌量性变动成本：当前管理决策变动成本：当前管理决策可以改变可以改变其单位成本其单位成本 的数额；的数额； 约束性约束性变动成本：当前管理决策变动成本：当前管理决策无法改变无法改变其单位成本其

5、单位成本 的数额；的数额；相关范围：相关范围： 时间范围时间范围和和空间范围空间范围（某一特定业务量水平内）（某一特定业务量水平内） 注意：注意：现实中绝对的变动成本几乎不存在，但近似情况现实中绝对的变动成本几乎不存在，但近似情况可以认为是变动成本，并不影响研究问题。可以认为是变动成本，并不影响研究问题。u 混合成本：混合成本：除变动成本和固定成本之除变动成本和固定成本之 外的所有成本项目。外的所有成本项目。 半变动成本半变动成本:混合成本的近似性态混合成本的近似性态半固定成本：半固定成本： 阶梯式变动成本阶梯式变动成本 延伸变动成本延伸变动成本:曲线成本：包括曲线成本：包括递增曲线递增曲线和

6、和递减曲线递减曲线2、混合成本的分解、混合成本的分解 假设前提：假设前提：每一项成本都可以用每一项成本都可以用y=a+bx的的形式来表示，这是对现实中纷繁复杂的成本形式来表示，这是对现实中纷繁复杂的成本性态所作的简化。性态所作的简化。 混合成本分解就是求混合成本分解就是求a和和b的过程。的过程。（1）历史资料法）历史资料法 历史数据：历史数据： （X1，Y1），（X2,Y2）.(Xn,Yn) 高低点法高低点法： 第一步：找出最高点或最低点坐标；第一步：找出最高点或最低点坐标； 第二步：根据两点确定一条直线，确定第二步：根据两点确定一条直线，确定b， 然后将其带入高点或低点，求出然后将其带入高点

7、或低点，求出a； 第三步：写出成本函数第三步：写出成本函数y=a+bx，并用来预，并用来预 测未来成本。测未来成本。 例题：例题：教材教材18页例题页例题2-1 注意注意： a.所求出的函数适用的相关范围为所求出的函数适用的相关范围为 （X低，低，X高）高） b.若高点和低点的数据带有偶然性会影响若高点和低点的数据带有偶然性会影响 结果的准确性，未充分利用所有数据。结果的准确性，未充分利用所有数据。 c.若同时出现两个或两个以上高点或低点若同时出现两个或两个以上高点或低点 时只需选成本的最高点或最低点。时只需选成本的最高点或最低点。散步图法散步图法： 第一步：在坐标图中画出所给出的第一步：在坐

8、标图中画出所给出的n个坐标点；个坐标点； 第二步：通过目测画出表示成本性态的直线第二步：通过目测画出表示成本性态的直线 （理论上各点到该直线的距离之和最小）；（理论上各点到该直线的距离之和最小）； 第三步：直线与第三步：直线与y轴的交点即为轴的交点即为a，估计，估计a的数的数 值值,选取直线上任意一点将选取直线上任意一点将a的值带入的值带入 求出求出b的值；的值； 第四步：写出成本函数第四步：写出成本函数y=a+bx，并用来预测，并用来预测 未来成本。未来成本。 评价：评价： 与高低点法的区别是先求与高低点法的区别是先求a后求后求b； 由于基本上用上了所有的数据，其由于基本上用上了所有的数据，

9、其 结果比高低点法更准确。结果比高低点法更准确。 例题：例题：教材教材19页例题页例题2-2回归直线法：回归直线法： 定义：定义：运用最小平方法原理，从理论上求出代运用最小平方法原理，从理论上求出代表成本水平的直线，该直线即是各点到其之和表成本水平的直线，该直线即是各点到其之和最小的那条。最小的那条。 公式：公式：教材教材20页页 例题：例题：教材教材20页例题页例题2-3 评价：评价：运用了全部的数据，剔除了高低点法的运用了全部的数据，剔除了高低点法的 偶然性，且比散步图法更准确，但仍不能排偶然性，且比散步图法更准确，但仍不能排 除由于历史数据本身的局限性所带来的不除由于历史数据本身的局限性

10、所带来的不 准确性。准确性。 （2）账户分析法：根据各个成本、费用）账户分析法：根据各个成本、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的相互依存关系，从断其与业务量之间的相互依存关系，从而确定其成本性态。而确定其成本性态。 （3）工程分析法：运用工业工程的研究）工程分析法：运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本。定成本和单位变动成本。 操作步骤：操作步骤： 第一步：确定成本项目；第一步：确定成本项目； 第

11、二步：观察和分析成本形成的过程；第二步：观察和分析成本形成的过程； 第三步：确定最佳生产过程；第三步：确定最佳生产过程； 第四步：在此情况下确定实际发生的成本项目第四步：在此情况下确定实际发生的成本项目的固定成本和变动成本的固定成本和变动成本。 例题：例题：设某粉末冶金车间对精密金属零件设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。按照最佳的操作方两个过程的操作有关。按照最佳的

12、操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需要耗电度需要耗电1500千瓦时，烧结每千克零件千瓦时，烧结每千克零件耗电耗电500千万时。每一工作日加工一班，每千万时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。个工作日。电费价格为电费价格为0.7元每千瓦时。元每千瓦时。 解：解：设每月电费总成本设每月电费总成本y，每月固定电费成，每月固定电费成本为本为a，单位电费成本为，单位电费成本为b，x为烧结零件的为烧结零件的数量，则有：数量，则有： a=2215000.7=23100 b=5000.7=350 成本函数：成本函数

13、：y=23100+350 x练习题：练习题： 某工厂本年十二个月中最高产量与最低产量的生某工厂本年十二个月中最高产量与最低产量的生产成本摘录如下：产成本摘录如下：最高点（最高点（10月）月） 最低点（最低点（3月）月） 产量（件）产量（件） 75000 50000 生产总成本生产总成本（元）（元） 176250 142500 上面的生产总成本包括变动成本、固定成本和上面的生产总成本包括变动成本、固定成本和 混合成本三类。该厂会计部门曾对最低点产量为混合成本三类。该厂会计部门曾对最低点产量为50000件的生产总成本作了分析，其各类成本的件的生产总成本作了分析，其各类成本的组成情况如下：组成情况如

14、下：变动成本总额变动成本总额 50000元元固定成本总额固定成本总额 60000元元混合成本总额混合成本总额 32500元元生产总成本生产总成本 142500元元要求：要求：（1）采用高低点法将该厂的混合成本分解为）采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式。变动部分和固定部分，并写出混合成本公式。 （2）若该厂下年）若该厂下年1月份的产量为月份的产量为65000件，件，预测其生产总成本将会是多少？预测其生产总成本将会是多少？二、二、完全成本计算法完全成本计算法 VS 变动成本计算法变动成本计算法1、定义：、定义： （1）完全成本计算法：）完全成本计算法：又叫成本

15、吸收法，指在产又叫成本吸收法，指在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的耗的直接材料直接材料、直接人工直接人工，还包括了，还包括了全部的制造全部的制造费用费用。 （2）变动成本计算法：）变动成本计算法：指在产品成本的计算中，指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的只包括产品生产过程中所消耗的直接材料直接材料、直接直接人工人工和和制造费用中的变动性部分制造费用中的变动性部分，而不包括制造，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分视为期间成本而从相应期间收入中全部扣除。视为期间成本

16、而从相应期间收入中全部扣除。2、特点：、特点：（1）完全成本计算法完全成本计算法的特点：的特点： 符合公认会计准则的要求符合公认会计准则的要求 强调经营的强调经营的“均衡性均衡性”，固定性制造费用转，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要，它应该是一种可以销的时间选择并不十分重要，它应该是一种可以在将来换取收益的资产。在将来换取收益的资产。 强调固定性制造费用和变动性制造费用在成本强调固定性制造费用和变动性制造费用在成本补偿方式上的一致性。补偿方式上的一致性。 强调生产环节对企业利润的贡献。强调生产环节对企业利润的贡献。 在销量一定的条件下，产量大则利润高，因在销量一定的条件下，产量大则利润

17、高，因为单位产品分担的固定性制造费用少。为单位产品分担的固定性制造费用少。（2）变动成本计算法的特点：）变动成本计算法的特点： 以成本性态分析为基础计算产品成本。以成本性态分析为基础计算产品成本。 认为固定性制造费用的转销时间选择很重认为固定性制造费用的转销时间选择很重 要，要，它应该是为取得收益而已尚失的成本。它应该是为取得收益而已尚失的成本。 强调固定性制造费用和变动性制造费用在成本强调固定性制造费用和变动性制造费用在成本补偿方式上存在着差异。补偿方式上存在着差异。 强调销售环节对企业利润的贡献。强调销售环节对企业利润的贡献。 在产量一定的条件下，销量大则利润高，因在产量一定的条件下，销量

18、大则利润高，因为固定成本一定而贡献毛益（收入为固定成本一定而贡献毛益（收入- -变动成本）高。变动成本）高。3、两种成本计算方法的比较：、两种成本计算方法的比较：（1）产品成本的构成内容不同）产品成本的构成内容不同完全完全成本成本计算计算法法变动变动成本成本计算计算法法直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性制造费用、固定性制造费用固定性制造费用直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性制造费用、（2）存货成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同：完全成本法：完全成本法下期末存货的成本高。下期末存货的成本高。（3）各期损益不同各期损益不同：产销越均衡损

19、益差异越：产销越均衡损益差异越小，具体差异情况详见后面例题。小，具体差异情况详见后面例题。（4）损益表的格式不同损益表的格式不同：完全成本计算法下的职能式损益表完全成本计算法下的职能式损益表 销售收入销售收入 减：减：销售成本销售成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 全部制造费用（变动全部制造费用（变动+固定）固定） 毛利毛利 减：减：期间费用期间费用 管理费用（变动管理费用（变动+固定）固定） 销售费用（变动销售费用（变动+固定）固定）税前利润税前利润 变动成本法下的贡献式损益表变动成本法下的贡献式损益表 销售收入销售收入 减：销售成本减：销售成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变

20、动性制造费用变动性制造费用贡献毛益（制造部分）贡献毛益（制造部分） 减：变动性期间费用减：变动性期间费用 变动性管理费用变动性管理费用变动性销售费用变动性销售费用贡献毛益（全部）贡献毛益（全部） 减：固定性期间费用减：固定性期间费用 固定性制造费用固定性制造费用固定性管理费用固定性管理费用固定性销售费用固定性销售费用税前利润税前利润 4、例题：、例题： 教材教材121页例题页例题7-2 教材教材122页例题页例题7-35、总结：、总结： 两种成本计算方法对各期损益的影响如下两种成本计算方法对各期损益的影响如下（1）产量）产量=销量时销量时 两种成本计算方法下的损益相同两种成本计算方法下的损益相

21、同（2）产量销量时）产量销量时 按完全成本计算法计算利润较大按完全成本计算法计算利润较大（3）产量销量时）产量销量时 按变动成本计算法计算利润较大按变动成本计算法计算利润较大两种成本计算法下损益的差额：两种成本计算法下损益的差额： 差额差额=期末存货量期末存货量期末期末存货单位固定性制存货单位固定性制造费用造费用 -期初存货量期初存货量期初期初存货单位固定性制存货单位固定性制造费用造费用 完全成本完全成本法下的利润法下的利润 =变动成本法变动成本法下的利润下的利润+二者利润差额二者利润差额 6、评价：、评价：（1）变动成本计算法：）变动成本计算法： 优点：优点： A增强了成本信息的有用性，有利

22、于企业的短增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策，因为强调销售对利润的影响，更符合买期决策，因为强调销售对利润的影响，更符合买方市场的情况；方市场的情况； B更符合配比原则中的更符合配比原则中的“期间配比期间配比”，因为固，因为固定性制造费用是为了维持生产能力而发生的，与定性制造费用是为了维持生产能力而发生的，与产量无关，所以应视为期间费用与当期收益配比；产量无关，所以应视为期间费用与当期收益配比； C便于进行各部门的业绩评价，尤其是对生产部便于进行各部门的业绩评价，尤其是对生产部门和销售部门的业绩评价；门和销售部门的业绩评价； 利润受销售的影响大，与销售业绩挂钩；固定利润受销售的影响大

23、，与销售业绩挂钩；固定性制造费用是生产部门无法控制的，不作为产品性制造费用是生产部门无法控制的，不作为产品成本的构成，对生产部门更公平。成本的构成，对生产部门更公平。 D促使管理当局重视销售，防止盲目扩大生产；促使管理当局重视销售，防止盲目扩大生产； E简化成本计算工作，因为不再用将固定性制造简化成本计算工作，因为不再用将固定性制造费用分配计入产品成本。费用分配计入产品成本。局限性：局限性： A不符合税法的要求，因为利润低会少纳税；不符合税法的要求，因为利润低会少纳税； B其计算的基础其计算的基础成本性态分析成本性态分析本身就具有局限本身就具有局限 性，存在很大的假设成分，导致变动成本计算法性

24、，存在很大的假设成分，导致变动成本计算法具有局限性；具有局限性； C从足够长的时期来看，变动成本计算法与完全从足够长的时期来看，变动成本计算法与完全成本计算法计算的损益相同，导致变动成本计算成本计算法计算的损益相同，导致变动成本计算法的决策有用性下降。法的决策有用性下降。（2）完全成本计算法：与变动成本计算法相）完全成本计算法：与变动成本计算法相反，二者互补。反，二者互补。（3）两种成本计算法可以结合使用。）两种成本计算法可以结合使用。 练习题：练习题：教材教材126页第页第1题和第题和第2题题选择题：选择题：1、当业务量变动时，单位固定成本将（、当业务量变动时，单位固定成本将（ ）。）。A

25、成正比例变化成正比例变化 B 成反比例变化成反比例变化C 固定不变固定不变 D 降低降低B2、某产品本期按完全成本法计算的本期、某产品本期按完全成本法计算的本期单位产品成本是单位产品成本是14元，本期产量元，本期产量500件，件，销售量销售量400件，固定生产成本件，固定生产成本2000元，元，则按变动成本法计算的本期单位产品成则按变动成本法计算的本期单位产品成本为（本为（ ）。）。 A 14元元 B 10元元 C 9元元 D 18元元 B3、下列成本项目中不属于固定成本的、下列成本项目中不属于固定成本的是（是（ ）。）。A 广告费广告费 B 管理人员工资管理人员工资C 计件工资形式下的生产工

26、人工资计件工资形式下的生产工人工资 D房屋租赁费房屋租赁费 C4、下列成本项目中属于固定成本的有、下列成本项目中属于固定成本的有（ ）。）。A 办公费办公费 B 计时工资形式下的生产工人工资计时工资形式下的生产工人工资C 产量法下的折旧费产量法下的折旧费 D 管理人员工资管理人员工资 ABD5、下列成本项目中属于变动成本的有、下列成本项目中属于变动成本的有（ ）。）。A 原材料费原材料费 B 外部加工费外部加工费C 动力费动力费 D 计时工资形式下的生产工人工资计时工资形式下的生产工人工资E 按使用年限法计提的折旧费按使用年限法计提的折旧费 ABC 6、成本性态分析的历史资料分析法包括、成本性

27、态分析的历史资料分析法包括（ ）。）。A 直接分析法直接分析法 B 高低点法高低点法C 散布图法散布图法 D 直线回归法直线回归法 BCD7、下列成本项目中属于约束性固定成本、下列成本项目中属于约束性固定成本的有（的有（ ）。）。A 折旧费折旧费 B 融资性租赁费融资性租赁费C 管理人员工资管理人员工资 D广告费广告费 ABC 8、变动成本法与完全成本法相比较、变动成本法与完全成本法相比较,变动变动成本法的特点有（成本法的特点有（ ）。）。A 应用时必须把成本分为固定成本和变动应用时必须把成本分为固定成本和变动成本成本 B 产品成本只包括变动生产成本产品成本只包括变动生产成本C 期间成本包括固

28、定生产成本和非生产成期间成本包括固定生产成本和非生产成本本 D 计算的销货成本较完全成本法低计算的销货成本较完全成本法低E 损益表所提供的中间指标是营业贡献毛损益表所提供的中间指标是营业贡献毛益益 ABCDE第十一章第十一章 本本-量量-利分利分 本本-量量-利的基本模型是：利的基本模型是： 利润（税前）利润（税前）=销售收入销售收入-固定成本固定成本-变动成本变动成本 =单价单价销售量销售量-固定成本固定成本-单位变动成本单位变动成本销售量销售量 =销售量销售量（单件（单件-单位变动成本）单位变动成本）-固定成固定成 请大家思考上述模型建立在什么假设前提基础之上？请大家思考上述模型建立在什么

29、假设前提基础之上？ 3.1 本本-量量-利分析的基本假设利分析的基本假设一、相关范围假设一、相关范围假设 期间假设期间假设和和业务量假设业务量假设，二者相互依存，二者相互依存 相关范围假设相关范围假设成本性态分析成本性态分析本本-量量-利分析利分析二、模型线性假设二、模型线性假设固定成本不变假设：固定成本不变假设：y=a 在相关范围在相关范围内固定成本总额不变内固定成本总额不变变动成本与业务量完全线性关系假设：变动成本与业务量完全线性关系假设：y=bx 在相关范围内变动成本总额与业务量成正比例在相关范围内变动成本总额与业务量成正比例销售收入与销售数量呈完全线性关系销售收入与销售数量呈完全线性关

30、系假设：假设：R=px 价格不变价格不变三、产销平衡假设三、产销平衡假设 若产销不平衡，那么成本会受到存货若产销不平衡，那么成本会受到存货水平和各期生产成本的影响，这样直接建水平和各期生产成本的影响，这样直接建立成本和收入之间的关系比较难。立成本和收入之间的关系比较难。四、品种结构不变假设四、品种结构不变假设 若是多品种的生产和销售，那么若是多品种的生产和销售，那么“价格价格”、“单位变动成本单位变动成本”以及以及“销销量量”都以产品组合为基础。产品组合的都以产品组合为基础。产品组合的方式变化，这几个量都随着变化。方式变化，这几个量都随着变化。3.2 本本-量量-利分析利分析一、本一、本-量量

31、-利分析的基本概念利分析的基本概念1、贡献毛益：、贡献毛益： 包括包括制造部分贡献毛益制造部分贡献毛益和和经营贡献毛益经营贡献毛益（全部（全部贡献毛益），本章指后者。贡献毛益），本章指后者。贡贡献献毛毛益益贡献毛益额贡献毛益额=V（SP-VC）单位贡献毛益单位贡献毛益=SP-VC贡献毛益率贡献毛益率=V（SP-VC）VSP=1-VCSP =1-变动成本率变动成本率2、盈亏临界点：、盈亏临界点： 利润为零时的利润为零时的销售量销售量或或销售额。销售额。盈盈亏亏临临界界点点盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=FC（SP-VC） =FC 单位贡献毛益单位贡献毛益盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额= FC

32、（SP-VC） SP =FC 贡献毛益率贡献毛益率盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量正常销售量正常销售量注：正常销售量指正常的市场环境、正常的生产环注：正常销售量指正常的市场环境、正常的生产环 境下的销售量境下的销售量3、安全边际：、安全边际： 指正常销售量（额）超过盈亏临界点销售量（额）指正常销售量（额）超过盈亏临界点销售量（额）的差额。的差额。安安全全边边际际安全边际额安全边际额=正常销售额正常销售额-盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额安全边际量安全边际量=正常销售量正常销售量-盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量安全边际率安全边际率=安全边际量安全边际量正常销售

33、量正常销售量 =安全边际额安全边际额正常销售额正常销售额 =（正常销售量（正常销售量-盈亏临界点销售量）盈亏临界点销售量） 正常销售量正常销售量 =1-盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率只有安全边际部分的贡献毛益才形成利润。只有安全边际部分的贡献毛益才形成利润。盈亏临界点盈亏临界点安全边际安全边际部分的变部分的变动成本动成本利润利润安全边际安全边际部分的贡部分的贡献毛益献毛益利润利润=安全边际销售量安全边际销售量单位贡献毛益单位贡献毛益两边同时除以两边同时除以“销售量销售量单价单价”得：得：利润利润销售收入销售收入=（安全边际销售量（安全边际销售量总总销售量）销售量）（单位贡献毛益（单位贡献毛益

34、单价）单价）即：即：销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率 例题：例题：单一产品生产，单价为单一产品生产，单价为50元，单位元，单位变动成本为变动成本为30元，固定成本为元，固定成本为50000元，元，正常销售量为正常销售量为5000件。求盈亏临界点销售件。求盈亏临界点销售量、盈亏临界点销售额、盈亏临界点作业量、盈亏临界点销售额、盈亏临界点作业率、安全边际率、销售利润率及利润额各率、安全边际率、销售利润率及利润额各为多少。为多少。二、盈亏临界点分析二、盈亏临界点分析1、计算盈亏临界点销售量和销售额、计算盈亏临界点销售量和销售额2、盈亏临界图、盈亏临界图（1）传统式：教材

35、）传统式：教材155页图页图9-1 思考：思考：从图中你能分析得出哪些结论？从图中你能分析得出哪些结论？结论：结论：当当FC、VC、SP不变时，即盈亏临界点销售量不变时，即盈亏临界点销售量不变，销售量越大亏损越少；不变，销售量越大亏损越少；TC固定时，固定时，SP越高则盈亏临界点销售量越低；越高则盈亏临界点销售量越低；当当SP和和VC固定时，固定时，FC越大则盈亏临界点销售越大则盈亏临界点销售量越高；量越高；当当SP和和FC固定时，固定时，VC越大则盈亏临界点销售越大则盈亏临界点销售量越高；量越高；（2）贡献式：教材）贡献式：教材155页图页图9-2 思考：思考：从图中你能分析得出哪些结论？从

36、图中你能分析得出哪些结论？ 结论：结论： 盈亏临界点之前，贡献毛益小于固定成本；盈亏临界点之前，贡献毛益小于固定成本； 盈亏临界点之后，贡献毛益先弥补固定成本，盈亏临界点之后，贡献毛益先弥补固定成本，再形成利润。再形成利润。3、相关因素变动对盈亏临界点的影响、相关因素变动对盈亏临界点的影响 （1）相关因素包括：）相关因素包括：FC、VC、SP及品种结构；及品种结构； （2）分分析析方方法法计算数字：变化前后结果对比计算数字：变化前后结果对比根据公式进行判断分析根据公式进行判断分析用盈亏临界图进行分析用盈亏临界图进行分析 （3）请同学们用公式法或图示法分别对）请同学们用公式法或图示法分别对FC、

37、VC、SP单独变化对盈亏临界点的影响作出分析，并单独变化对盈亏临界点的影响作出分析，并得出结论；得出结论； 结论：结论： 盈亏临界点销售量与盈亏临界点销售量与FC、VC成正比，与成正比，与SP 成反比。成反比。 例题：例题：单一产品生产和销售，单价为单一产品生产和销售，单价为60元，单位变动成本为元，单位变动成本为40元，固定成本为元，固定成本为600000元，则：元，则： （1）盈亏临界点销售量为多少？）盈亏临界点销售量为多少？ （2）FC变为变为50000时，盈亏临界点销时，盈亏临界点销售量为多少？售量为多少？ （3）VC变为变为35时，盈亏临界点销售量时，盈亏临界点销售量为多少？为多少？

38、 （4）SP变为变为70时，盈亏临界点销售量时，盈亏临界点销售量为多少？为多少？ （5）本题结果符合以上结论吗？）本题结果符合以上结论吗？（4）产品）产品品种结构品种结构变化对盈亏临界点的影响变化对盈亏临界点的影响加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=各产品贡献毛益率各产品贡献毛益率该产品收入占总收入的比重该产品收入占总收入的比重盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=FC加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率 例题：教材例题：教材152页例题页例题9-6 思考：思考：若本题三种产品收入比变为若本题三种产品收入比变为4：3：3则则 盈亏临界点销售额如何变化？从本例中你能得盈亏临界点销售额如何变化？从本

39、例中你能得 出什么结论？出什么结论？结论：结论： 提高贡献毛益率高的产品的比重或提高贡献毛益率高的产品的比重或降低贡献毛益率低的产品的比重都会使降低贡献毛益率低的产品的比重都会使加权平均贡献毛益率提高，从而降低盈加权平均贡献毛益率提高，从而降低盈亏临界点销售额，提高整体获利能力。亏临界点销售额，提高整体获利能力。二、实现目标利润的分析二、实现目标利润的分析1、基本模型：、基本模型：（1）税前目标利润税前目标利润：贡献毛益率售额实现税前目标利润的销售量实现税前目标利润的销）（税前税前税前FCPVC-SPFCPVPFCVCSP（2）税后目标利润）税后目标利润:贡献毛益率税率售量实现税后目标利润的销

40、税率售量实现税后目标利润的销税率税率）（税后税后税后税前税前税后FC-1PVC-SPFC-1P-1PP-1PP 例题：例题： 单一产品的生产和销售，单价为单一产品的生产和销售，单价为50元，单元，单位变动成本为位变动成本为25元，固定成本为元，固定成本为50000元，元，分别求税前目标利润分别求税前目标利润40000元和税后目标利元和税后目标利润润45000元的销售量和销售额。已知所得税元的销售量和销售额。已知所得税税率为税率为25%。2、相关因素变动对实现目标利润的影响、相关因素变动对实现目标利润的影响 （1）相关因素：）相关因素：FC、VC、SP、T、品种结构、品种结构 （2）分析方法：）

41、分析方法： 直接计算法直接计算法 公式分析法公式分析法 图示分析法（盈亏临界图）图示分析法（盈亏临界图） 例题：例题：单一品种的生产和销售，预计销售量为单一品种的生产和销售，预计销售量为3600件，固定成本为件，固定成本为50000元，单价为元，单价为50元，元，单位变动成本为单位变动成本为25元。元。 要求要求： （1）实现税前目标利润）实现税前目标利润40000元的销售量；元的销售量； （2）当）当FC变为变为40000元时，元时，SP变为变为45元时、元时、VC变为变为20元时，实现税前目标利润元时，实现税前目标利润40000元的销售元的销售量量分别分别变为多少？变为多少？ （3）若上述

42、因素的变化是同时发生的，则实现税）若上述因素的变化是同时发生的，则实现税前目标利润前目标利润40000元的销售量又将是多少？元的销售量又将是多少？例题：例题： 教材教材159页例题页例题9-8： 采取措施改变某个或某几个相关因素，问采采取措施改变某个或某几个相关因素，问采取措施的费用上限为多少？取措施的费用上限为多少？ 教材教材161页例题页例题9-9： 通过改变某个或某几个相关因素来达到目标通过改变某个或某几个相关因素来达到目标利润，问应该将相关因素做怎样的改变才能达到利润，问应该将相关因素做怎样的改变才能达到目标利润？目标利润？ 采取综合措施实现目标利润：教材采取综合措施实现目标利润：教材

43、161页下面页下面 三、敏感性分析三、敏感性分析 1、有关因素临界值的确定：各因素变化到什么、有关因素临界值的确定：各因素变化到什么程度会使盈利情况发生质变，即程度会使盈利情况发生质变，即由盈利变为亏由盈利变为亏损损。 令令P=V（SP-VC）-FC 中的中的P0 则有：则有： 以例题以例题9-7中的数据计算相关因素的临界值中的数据计算相关因素的临界值）（VC-SPVFC VFC-SPVCVCVFCSP VC-SPFCVmaxmaxminmin2、敏感系数的计算、敏感系数的计算 敏感系数反映有关因素变化对利润的影响敏感系数反映有关因素变化对利润的影响程度，即利润对相关因素的敏感性。程度，即利润

44、对相关因素的敏感性。 敏感系数敏感系数0，则目标值和因素值同向变化，则目标值和因素值同向变化 敏感系数敏感系数0，则目标值和因素值反向变化，则目标值和因素值反向变化 敏感系数绝对值越大，则目标值对该因素越敏敏感系数绝对值越大，则目标值对该因素越敏感感 例题：教材例题：教材156页例题页例题9-7因素值变化的百分比百分比目标值（利润）变化的敏感系数 思考：思考： 如何推导出敏感系数的一般公式？并根如何推导出敏感系数的一般公式？并根据推到结果总结相关的结论。据推到结果总结相关的结论。练习题：练习题： 教材教材163页练习题页练习题1、3、4、6、7题题 1某产品贡献毛益率为某产品贡献毛益率为40%

45、，单位变动，单位变动成本成本36元，则该产品单价为（元，则该产品单价为（ ）。）。 A 50.4 元元 B 90元元 C 60元元 D 72元元 答案：答案：C 2企业经营安全程度的判别指标最常用企业经营安全程度的判别指标最常用的是（的是（ ）。）。 A 保本量保本量 B 保本额保本额 C 安全边际安全边际 D 安全边际率安全边际率答案：答案：D3影响实现目标净利润业务量的因素包括（影响实现目标净利润业务量的因素包括（ ）。）。 A 单价单价 B 单位变动成本单位变动成本 C 固定成本固定成本 D 目标净利润目标净利润 E 所得税税率所得税税率答案：答案：ABCDE4下列两个对应的指标中，属于

46、互补关下列两个对应的指标中，属于互补关系的有（系的有（ ）。）。 A 安全边际率与保本作业率安全边际率与保本作业率 B 安全边际率与贡献毛益率安全边际率与贡献毛益率 C 保本作业率与变动成本率保本作业率与变动成本率 D 贡献毛益率与保本作业率贡献毛益率与保本作业率 E 变动成本率与贡献毛益率变动成本率与贡献毛益率答案：答案：AE5下列各项中，导致利润减少的因素有（下列各项中，导致利润减少的因素有（ ）。）。 A 单价降低单价降低 B 单价上涨单价上涨 C 单位变动成本增加单位变动成本增加 D 固定成本减少固定成本减少 E 销售量减少销售量减少答案：答案：ACE6某企业保本作业率为某企业保本作业

47、率为60%，安全边际量，安全边际量500件，件，则该企业实际销售量为（则该企业实际销售量为（ ）。）。 A 800件件 B 833件件 C 1250件件 D 1500件件答案：答案：C 7某产品单价某产品单价10元，贡献毛益率为元，贡献毛益率为40%，固定，固定成本成本800元，目标利润元，目标利润1000元，则保利量为元，则保利量为（ ）。）。 A 300件件 B 450件件 C 200件件 D 133件件 答案：答案：B第十二章第十二章 经营预测经营预测一、经营预测概述一、经营预测概述1、含义：、含义： 过去过去 + 现在现在 = 未来未来2、分类：、分类： 说明：说明：一般地，时间越短预

48、测结果越准确。一般地，时间越短预测结果越准确。按照按照时间时间长短长短分为分为短期预测：短期预测：T1年年中期预测：中期预测： 1年年T5年年长期预测：长期预测： 5年年T 说明：说明：管理会计中的经营预测指微观预测，即可以是短管理会计中的经营预测指微观预测，即可以是短期的，也可以是中期或长期的。期的，也可以是中期或长期的。3、经营预测的内容：、经营预测的内容：按照按照预测预测范围范围分为分为宏观预测：国民经济宏观预测：国民经济中观预测：部门或地区中观预测：部门或地区微观预测：企业微观预测：企业经营经营预测预测包括包括销售销售预测预测成本成本预测预测+利润利润预测预测资金资金需求需求量预量预测

49、测=3、预测的一般程序（、预测的一般程序（了解即可了解即可） 确定预测对象确定预测对象收集资料收集资料选择预测方法选择预测方法分析预测误差分析预测误差评价预测结果评价预测结果4、预测的基本方法、预测的基本方法 说明：说明：定性定量结合使用，首选定定性定量结合使用，首选定 量，辅助量，辅助以定性。以定性。基本基本方法方法定性预测定性预测定量预测定量预测趋势预测法趋势预测法因果预测法因果预测法二、销售预测（二、销售预测（预测的起点预测的起点）1、含义：、含义： 以往的销售资料以往的销售资料+市场需求的变化情况市场需求的变化情况 =未来的销售发展趋势未来的销售发展趋势2、影响销售情况的因素：、影响销

50、售情况的因素：生产能力、产品性能、生产能力、产品性能、销售手段、市场行情、宏观经济形势、竞争对手销售手段、市场行情、宏观经济形势、竞争对手情况等。情况等。3、销售预测的方法、销售预测的方法销售销售预测预测的方的方法法判断分判断分析法析法市场调市场调查法查法趋势分趋势分析法析法因果分因果分析法析法集合意见法集合意见法德尔菲法德尔菲法专家会议法专家会议法简单平均法简单平均法移动平均法移动平均法指数平滑法指数平滑法调查内容调查内容操作步骤操作步骤（1）判断分析法）判断分析法判断判断分析分析法法集合意见法集合意见法：熟悉内外部情况的人员互：熟悉内外部情况的人员互 通信息，共同作出预测。通信息，共同作出

51、预测。德尔菲法：德尔菲法：以通信的方式反复征求专家以通信的方式反复征求专家 的意见，最后敲定预测结果，的意见，最后敲定预测结果， 注意专家之间注意专家之间“背对背背对背”专家会议法：专家会议法：组织专家组织专家“面对面面对面”讨论，讨论， 共同作出预测结果。共同作出预测结果。（2）市场调查法）市场调查法调查调查的内的内容容产品所处的寿命周期阶段产品所处的寿命周期阶段消费者的经济状况、消费心理、消费者的经济状况、消费心理、喜好、习惯、消费需求等。喜好、习惯、消费需求等。市场竞争情况市场竞争情况环境中的经济发展形势环境中的经济发展形势（3）趋势分析法）趋势分析法 含义：历年的销售数据资料含义：历年

52、的销售数据资料 未来的销售变动趋势未来的销售变动趋势 例题：例题：教材教材169页例题页例题10-1、10-2、10-3和和10-4数理统计的方法数理统计的方法简单平均法简单平均法移动平均法移动平均法指数平滑法指数平滑法简单移动平均简单移动平均加权移动平均加权移动平均（4）因果关系分析法）因果关系分析法 含义：设含义：设销售量销售量为因变量（额），为因变量（额），影响销售影响销售 量（额）的因素量（额）的因素为自变量，建立数学为自变量，建立数学 模型，推测未来销售变动趋势。模型，推测未来销售变动趋势。 操作步骤：操作步骤： 例题：例题：教材教材172页例题页例题10-5确定影响销售量（额）的因

53、素确定影响销售量（额）的因素分析因果关系，建立数学模型分析因果关系，建立数学模型根据未来影响因素的变动值，预测销售量根据未来影响因素的变动值，预测销售量三、成本预测三、成本预测1、意义：实现主动的事前的成本控制。、意义：实现主动的事前的成本控制。2、本章成本预测的内容：、本章成本预测的内容：目标目标成本成本预测预测目标成本目标成本=预计销售收入预计销售收入-目标利润目标利润以历史上或同业的先进成本水平最为目标成本以历史上或同业的先进成本水平最为目标成本成本成本变动变动趋势趋势预测预测含义：历史成本数据含义：历史成本数据 成本变动趋势成本变动趋势 数学推导数学推导注意：结合定性分析；不要忽视研发

54、成本。注意：结合定性分析；不要忽视研发成本。四、利润预测四、利润预测 1、含义及意义：确定、含义及意义：确定目标利润目标利润。利润影响着股利。利润影响着股利政策、融资政策及投资决策。政策、融资政策及投资决策。 2、确定目标利润的原则：、确定目标利润的原则： 可行性；可行性；客观性；客观性；严肃性；严肃性；指导性指导性 3、目标利润的确定程序：、目标利润的确定程序： 确定确定目标利润率目标利润率：销售利润率、资金利润率、产值利润率：销售利润率、资金利润率、产值利润率目标利润基数目标利润基数=预计销售收入预计销售收入销售利润率销售利润率 =预计资金平均占用额预计资金平均占用额资金利润率资金利润率

55、=总产值总产值产值利润率产值利润率按照当前最优的生产经营方案按照当前最优的生产经营方案修订目标利润基数修订目标利润基数确定最终目标利润，分解落实到预算体系确定最终目标利润，分解落实到预算体系思考：思考： 根据本根据本-量量-利模型，分析说明为了实现利模型，分析说明为了实现目标利润可以采取哪些措施？目标利润可以采取哪些措施？五、资金需求量预测五、资金需求量预测1、意义：以最少的资金取得最佳的经济效、意义：以最少的资金取得最佳的经济效益。益。 思考：思考：影响资金需求量的因素有哪些？影响资金需求量的因素有哪些？2、方法：、方法：（1）销售百分比法：）销售百分比法： 应用前提：应用前提：将资产负债表

56、项目分为将资产负债表项目分为敏感项目敏感项目 和和不敏感项目不敏感项目，其中敏感项目随销售收入成，其中敏感项目随销售收入成 正比例变化，不敏感项目具体情况具体分析。正比例变化，不敏感项目具体情况具体分析。 一般来说流动性项目为敏感项目。一般来说流动性项目为敏感项目。计算原理：计算原理：计划期股利支付率假定计划期不变）：基期的税后利润率（合计：敏感的负债项目金额合计：敏感的资产项目金额：计划期销售收入：基期销售收入额预计需要追加的资金数10101010100dRLASS:)1 ()(FdRSSSSLSAF例题：教材例题：教材178页例题页例题10-8（2）资金性态预测法）资金性态预测法 思考：思

57、考：仿照成本性态的概念，请给资金性态下仿照成本性态的概念，请给资金性态下 个定义。个定义。 资金性态：资金的变动同产销量变动的依存关系。资金性态：资金的变动同产销量变动的依存关系。按照资金按照资金性态分为性态分为不变资金不变资金变动资金变动资金半变动资金半变动资金Y = a + bx y：资金需求量：资金需求量 x: 销售量销售量 a: 不变资金不变资金 b：单位销售量所需的变动资金数额：单位销售量所需的变动资金数额 说明：说明：根据历史数据求出根据历史数据求出a和和b的值，写出函数，的值，写出函数，并用来预测计划期所需资金数额。并用来预测计划期所需资金数额。 例题：教材例题：教材180页例题

58、页例题10-9 练习题：练习题： 教材教材181页课后练习题页课后练习题第十三章第十三章 短期经营决策短期经营决策 思考：思考：管理会计的内容是什么？管理会计的内容是什么？ 答：答：预测、决策、规划、控制、预测、决策、规划、控制、 考核与评价考核与评价一、决策分析概述一、决策分析概述1、决策分析的含义：、决策分析的含义： 备选方案备选方案 可行方案可行方案 最优方案最优方案2、决策分析的分类、决策分析的分类 本章指短期决策本章指短期决策按照决按照决策涉及策涉及期限长期限长短分为短分为短期决策短期决策：金额小、见效快、涉及短期资产：金额小、见效快、涉及短期资产长期决策长期决策：金额大、见效慢、涉

59、及长期资产：金额大、见效慢、涉及长期资产一年或超过一年的一个营业周期一年或超过一年的一个营业周期按决策按决策条件的条件的肯行程肯行程度分为度分为确定型决策确定型决策：每一备选方案的条件是确定的：每一备选方案的条件是确定的风险型决策风险型决策：每一备选方案的条件有多种可：每一备选方案的条件有多种可能，且每种可能的概率能够估计出来能，且每种可能的概率能够估计出来不确定型决策不确定型决策：每一备选方案的条件均需主：每一备选方案的条件均需主观判断观判断按照决按照决策方案策方案之间的之间的关系分关系分为为独立方案决策：独立方案决策：可行方案可行方案 可行方案的最优组合可行方案的最优组合互斥方案互斥方案：

60、可行方案：可行方案 最优方案最优方案3、决策分析的程序、决策分析的程序提出目标：提出目标：对什么问题进行决策对什么问题进行决策收集资料：收集资料：去粗取精、去伪存真去粗取精、去伪存真提出备选方案提出备选方案评价方案：可行方案评价方案：可行方案做出最优决策做出最优决策检查、反馈：检查、反馈：边执行、边控制、边纠正边执行、边控制、边纠正4、经营决策分析的相关成本概念、经营决策分析的相关成本概念（1）差量成本差量成本： 一个方案和另一个方案成本的差额。一个方案和另一个方案成本的差额。（2）边际成本边际成本： 在业务量的相关范围内，每增加或减少一在业务量的相关范围内，每增加或减少一 个单位的产量而增加