营改增(新2014.03)

1、目录会计核算会计核算征收范围、纳税人、税率征收范围、纳税人、税率为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？计税方法计税方法“营改增营改增”对纳税人的相关影响对纳税人的相关影响为什么要进行营业税改征增值税的改革？119941994年确立了增值税和营业税两税并年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。存的货物和劳务税税制格局。增值税与营业税是我国两大主体税种。增值税与营业税是我国两大主体税种。20112011年，我国增值税和营业税合计征收年，我国增值税和营业税合计征收约约3.83.8万亿元，占总税收的比例超过四万亿元，占总税收的比例超过四成。成。营业税以交

2、易额征税，抑制市场交易营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。仅有很少国家采纳。增值税以增值值征税，消除重复征税、增值税以增值值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从促进专业化方面有优势，从19541954年首次年首次使用，到目前已有使用，到目前已有170170个国家和地区实个国家和地区实行。行。为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 征收范围： （1）交通运输业 （2）建筑业 （3）邮电通信业 （4）文化体育业 （5）娱乐业 （6）金融保险业 （7）服务业 （8）转让无形资产

3、 （9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额营业收入税率1.营业税 优点：在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点 。环环征收层层抵扣2.增值税为什么要进行营业税改征增值税的改革？n 制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； n 影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果； n 影响了我国国际竞争力； n 影响了增值税抵扣链条的完整性；随着改革开放的深入，增值税和营业税并存的问题日益突出为什么要进行营业税改征增值税的改革？n 从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 n 制造企业购进营业税劳务不能

4、抵扣。 n 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收 全额征税不可抵扣提供设备、材料、水电燃料等生产企业 （增值税）服务业 （营业税）信息服务 广告业 运输业 生产企业 （增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“营改增”的目的之一：将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税。为什么要进行营业税改征增值税的改革？小规模纳税人（年营业额未超过小规模纳税人（年营业额未超过500万元）（一家设计公司）万元）（一家设计公司）营业额营业额税改前税率税改前税率税改后税率税改后税率税改前营业税税改前营业税税改后增值税税改后增值税税收下降税收下降100

5、000010000005%5%2.91%2.91%500005000029126291262087420874增值税一般纳税人（年营业额超过增值税一般纳税人（年营业额超过500万元）万元）税改后的纳税额税改后的纳税额=营业额营业额/（1+6%）*6%-成本成本/（1+17%）*17%-费用费用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务其中：成本包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务营业额营业额成本成本设计费设计费税改前税改前税率税率税改后税改后税率税率税改前税改前营业税营业税税改后税改后增值税增值税税收下税收下降降10000001000

6、000 2000002000002500002500005%5%5.66% 5.66% 500005000013393133933660736607“营改增”的目的之二：降低税负为什么要进行营业税改征增值税的改革？分工不细化大而全分工细化专业化文化创意业交通运输业货运代理业信息服务业研发技术业制造业仓储业设计业鉴证咨询业广告业“营改增”的目的之三：从税收上大力扶持第三产业，从而促进产业之间的专业化分工和协作的发展，促进产业间融合和产业结构升级，为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 2012年的京交会在北京召开，主旨就是第三产业如何年的京交会在北京召开，主旨就是第三产业如何走向国际化，走向国际化

7、，2013年第十届全球货代物流企业的洽谈会年第十届全球货代物流企业的洽谈会在北京举行；金融业、电信行业、保险业、房地产业、在北京举行；金融业、电信行业、保险业、房地产业、仓储业在国外大量建立子公司或分公司；与科技进步相仓储业在国外大量建立子公司或分公司；与科技进步相关的新兴行业，主要是包括科技、法律、会计、审计等关的新兴行业，主要是包括科技、法律、会计、审计等咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。“营改增”的目的之四：有利于优化投资、消费和出口结构，增强中国企业在国际上的竞争力。为什么要进行营业税改征增值税的改革？营改增试点范围12选择

8、交通运输业和部分现代服务业试点选择交通运输业和部分现代服务业试点? ? 选择交通运输业试点主要考虑选择交通运输业试点主要考虑： 一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；服务业中占有重要地位； 二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。较好。 选择部选择部分现代服务业试点主要考虑：分现代服务业试点主要考虑： 一一是现代服是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标

9、志，通过改革支持其发展有利于提升度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；国家综合实力； 二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。造业产业升级和技术进步。行业行业大类大类服务服务类型类型征税范围征税范围交通运输业使用运输使用运输工具将货工具将货物或者旅物或者旅客送达目客送达目的地，使的地，使其空间位其空间位置得到转置得到转移的业务移的业务活动活动

10、陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。1.铁路运铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。活动。2.其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。输、地铁运输、城市轻轨运输等。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机出租车公司

11、向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管

12、道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代服务业 围绕制造业围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物流、现代物流产业等提供产业等提供技术性、知技术性、知识性服务的识性服务的业务活动业务活动 研发和技术研发和技术服务服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集

13、、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸

14、搬运服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。务。 有形动产租有形动产租赁服务赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。者建议的业务活

15、动。 【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】行业行业大类大类服务服务类型类型征税范围征税范围邮政业中中国邮政国邮政集团公司集团公司及其所属及其所属邮政企业邮政企业提供邮件提供邮件寄递、邮寄递、邮政汇兑、政汇兑、机要通信机要通信和邮政代和邮政代理等邮政理等邮政基本服务基本服务的业务活的业务活动。动。邮政普遍邮政普遍服务服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给和邮政小包等。

16、包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。、宽、高合计不超过三百厘米。邮政特殊邮政特殊服务服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政其他邮政服务服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 景点内提供缆车、索道、水上观光游览船景点内提供缆车、索道、水上观光游览船是

17、否属是否属于本次营业税改征增值税试点中的应税服务？于本次营业税改征增值税试点中的应税服务？-景点内提供缆车、索道、水上观光游览船为旅游景点内提供缆车、索道、水上观光游览船为旅游业，不属于业，不属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的交通运输中的交通运输业，不属于本次营业税改征增值税试点范围。业，不属于本次营业税改征增值税试点范围。n 注意仓储服务与场地租赁服务的区别注意仓储服务与场地租赁服务的区别。仓储服务，仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。贮放、保管货物的业务活动。场地租赁服务，场地租赁服务，是指在约定的时间内将场地、房屋

18、是指在约定的时间内将场地、房屋等转让他人使用的业务。等转让他人使用的业务。如何区分这两者，要视不同情况而定：如何区分这两者，要视不同情况而定：一是看其交一是看其交易的目的和合同具体内容。易的目的和合同具体内容。如果目的是存储货物或如果目的是存储货物或其合同内有货物贮存这项内容，则为仓储业服务；其合同内有货物贮存这项内容，则为仓储业服务；二是看仓库实际运营管理方。二是看仓库实际运营管理方。如果仓库实际运营管如果仓库实际运营管理方属于受托方，那么此项为仓储业服务；理方属于受托方，那么此项为仓储业服务；三是看三是看哪方负有保管义务和安全责任。哪方负有保管义务和安全责任。如果受托方负有保如果受托方负有

19、保管义务、合同货物贮存的安全责任是由受托方全权管义务、合同货物贮存的安全责任是由受托方全权负责的，那么此项交易也属于仓储业范围。负责的，那么此项交易也属于仓储业范围。 n 注意仓储服务与场地租赁服务的区别注意仓储服务与场地租赁服务的区别。 仓储业代开增值税发票的征收率为仓储业代开增值税发票的征收率为3%，相比代开，相比代开租赁发票要低租赁发票要低2个百分点。以某代开仓储服务增值税个百分点。以某代开仓储服务增值税的企业为例，涉及的含税服务费用为的企业为例，涉及的含税服务费用为231085元，如元，如开具租赁发票，需缴纳开具租赁发票，需缴纳11554.25元的营业税，但如元的营业税，但如果开具仓储

20、业务发票，只需缴纳果开具仓储业务发票，只需缴纳6730.63元增值税，元增值税，两者相差两者相差4823.62元，且增值税发票受票方还可以将元，且增值税发票受票方还可以将6730.63元作为进项税金进行抵扣（这里暂且不考虑元作为进项税金进行抵扣（这里暂且不考虑涉及的所得税问题）。涉及的所得税问题）。 纳税人要注意，一是不能打着存储货物的旗号经纳税人要注意，一是不能打着存储货物的旗号经营其他应税业务。二是委托方虽用其仓库存储货物营其他应税业务。二是委托方虽用其仓库存储货物但实际运营管理方不属于受托方，或货物贮存的安但实际运营管理方不属于受托方，或货物贮存的安全责任由委托方全权负责或负主要责任等。

21、全责任由委托方全权负责或负主要责任等。 关于营改增范围关于营改增范围在境内提供在境内提供视同提供视同提供非营业活动非营业活动不属于应税服务不属于应税服务是指应税服务提供方是指应税服务提供方或者接受方在境内。或者接受方在境内。 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。v属人原则属人原则 将将境内境内的单位或者个人的单位或者个人提供提供的应税服务都纳入了境内应的应税服务都纳入

22、了境内应税服务的范围，即境内的单税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。都属于境内提供应税服务。v来源地原则来源地原则 只要应税服务只要应税服务接受方在境内接受方在境内，无论，无论提供方是否在境内提供，都属于境提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提

23、供的应税服务）或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应和境外单位或者个人在境内接受应税服务。税服务。 判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则【案例案例】某海运企业因业务需要，与新加坡某海运企业因业务需要，与新加坡M M公公司签订仓储合同，使用该公司在新加坡的仓库司签订仓储合同，使用该公司在新加坡的仓库存放过境运输的物资，支付仓储费存放过境运输的物资，支付仓储费5050万元。新万元。新加坡的加坡的M M公司是不是增值税纳税人？公司是不是增值税纳税人？答：依照上面的规定，新加坡的答：依照上面的规定，新加坡的M M公司不是增值公司不是增值税纳税人税纳税人【案例案例】某

24、运输企业因海外业务需要，向境外某运输企业因海外业务需要，向境外某企业租用一台运输车辆，这台车如果仅在国某企业租用一台运输车辆，这台车如果仅在国外使用，不行驶到国内，这项应税服务是否缴外使用，不行驶到国内，这项应税服务是否缴纳增值税？纳增值税？ 答：这项应税服务就不必缴纳增值税。答：这项应税服务就不必缴纳增值税。 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：税服务： （1 1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象

25、的除外。动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2 2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。 如：某地区如：某地区X X物流公司物流公司20142014年年3 3月为月为Y Y公司提供免公司提供免费仓储服务。费仓储服务。视同提供应税服务非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性

26、基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交应税服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。非营业活动【案例】员工向用人单位或雇主提供的应税服务必须与工员工向用人单位或雇主提供的应税服务必须与工作（职务）相关作（职务）相关，如果是无关的服务，凡属于应，如果是无关的服务，凡属于应税服务范围的应当征收增值税。上例中，周某虽税服务范围的应当征收增值税。上例中，周某虽然是该广告公司的员工，但由于他是财务人员，然是该广告公司的员工，但由于他是财务人员，其为该公司提供的运输服务并非他个人的履职行其为该公司提供的运输服

27、务并非他个人的履职行为，应按规定缴纳增值税。为，应按规定缴纳增值税。 员工？员工？（一）纳税人在中华人民共和国境内提供和的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。纳税人和扣缴义务人2（二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。纳税人和扣缴义务人 根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值税纳税人实

28、行分类管理，按照不含税价计算，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。增值税纳税人的分类一般纳税人认定 一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过应税服务的年销售额超过500500万元（含）的纳税人为增万元（含）的纳税人为增值税一般纳税人值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过1212个月的个月的经营期内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业累计经营期内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业累计取得的销售额，包括减、免税销

29、售额和提供境外服务销售取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过式换算：应税服务年销售额连续不超过1212个月应税服务个月应税服务营业额合计营业额合计（1+3%1+3%） 案例：案例：某现代服务业企业，某现代服务业企业，20122012年年1111月月1 1日前连续不超日前连续不超过过1212个月的经营期内销售收入为个月的经营期内销售收入为550550万元。万元。 销售额销售额=550/=550/（1+3%1+3%）=534=534万元万元 500 50

30、0万元万元 销售额超过销售额超过500500万元的现代服务业企业就应该申请增值万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。税一般纳税人资格认定。 一般纳税人认定 认定条件：认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）同现行一般纳税人认定规定） （1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所； （2 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税辅导期管理纳税辅导期管理 （1 1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的试点一般纳税人

31、不实行纳税辅不实行纳税辅导期导期管理。管理。 （2 2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不不少于少于6 6个月个月. .一般纳税人资格认定的特别规定 1. 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的标准的其他个人其他个人，不属于一般纳税人不属于一般纳税人；应税服务年销售额应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户单位和个体工商

32、户可选择可选择按照小规模纳税人纳税。按照小规模纳税人纳税。 2. 2. 未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。认定，成为一般纳税人。 3. 3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人资格认定的特别规定 4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，

33、税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票使用增值税专用发票： （1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；供准确税务资料的； （2 2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。 一般纳税人资格认定的特别规定 1. 1.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，的试点纳税人，不需要重新申请认定不需要重新申请认

34、定，由主管税务机关制作、，由主管税务机关制作、送达送达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人。，告知纳税人。 2. 2. 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 3. 3.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可可以选择按照简易计税方法以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务

35、，计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。站点停靠的运送旅客的陆路运输。 4.4.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计税方

36、法计算缴纳增值税。5.5.自本地区试点实施之日起至自本地区试点实施之日起至20172017年年1212月月3131日，被认定为动漫企业的试日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码( (面向网络面向网络动漫、手机动漫格式适配动漫、手机动漫格式适配) )服务，以及

37、在境内转让动漫版权服务，以及在境内转让动漫版权( (包括动漫品包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权牌、形象或者内容的授权及再授权) )，可以选择按照简易计税方法计算缴，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。纳增值税。 6.6.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 7.7.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择

38、适用简易计税方法计税，但择适用简易计税方法计税，但一经选择一经选择，3636个月内不得变更个月内不得变更。一般纳税人资格认定的特别规定 认定范围对照表纳税人情况纳税人类型 达标的单位和个体工商户（不经常提供应税服务的除外）一般纳税人 其他个人（自然人）小规模纳税人应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的未达标企业和个体工商户可申请认定为一般纳税人税率设置概况 在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税

39、率，即交通运输业、邮政业的适用税率为11%；部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3。出口服务适用零税率3：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目。（即纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的）【如，既提供仓储服务又销售货物】：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。【如，销售机器同时提供售后安装调试服务】：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。【如，既销售货物又提供餐饮服务】混业经营、混合销售、兼营的区别混业经营的纳税人应分别核算，否

40、则从高适用税率或征收率。 1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；【如，既提供仓储服务（税率6%）又销售货物（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】2、兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又销售自来水（简易征收6%）且不能分别核算的，按6%征收率征收】 3、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又提供修理修配劳务（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】 税率及征

41、收率的有关规定计税方法（二）简易计税方法1、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额征收率2、适用范围（1）小规模纳税人（2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务）；试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务等，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。可以选择适用简易计税方法计税，一经选择36个月内不得变更。计税方法当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额n发生服务中止或者折让纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购

42、买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。当期销项税额“当期”？-纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并收讫销售纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的当天。 收讫销售款

43、项，是指纳税人提供应税服务收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。务完成的当天。 纳税人提供纳税人提供有形动产租赁有形动产租赁服务采服务采取预收款方式的，其纳税义务发取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到生时间为收到预收款预收款的当天。的当天。 纳税人发生视同提供应税服务的纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生

44、时间为应税服，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。务完成的当天。 链接：（一）向其他单位或者个人无偿提链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。定的其他情形。增值税扣缴义务发生时间为纳税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。人增值税纳税义务发生的当天。 “当期当期”销项税额销项税额案例案例【案例案例】A A企业于企业于20132013年年8 8月月10

45、10日为日为B B企业提供了一项咨企业提供了一项咨询服务，合同价款询服务，合同价款5050万元，合同约定万元，合同约定B B企业企业20132013年年8 8月月2020日付款日付款1010万元，余款在万元，余款在3 3个月内付清。但实际个月内付清。但实际1010万的预付款到万的预付款到9 9月月1515日才付。日才付。 虽然虽然A A企业收到款项的时间在企业收到款项的时间在20132013年年9 9月月1515日，但日，但 由于其由于其2012013 3年年8 8月月1010日开始提供咨询服务，且合同日开始提供咨询服务，且合同 约定的付款时间为约定的付款时间为20132013年年8 8月月2

46、020日。根据本条规定，日。根据本条规定，无论是否收到款项，其无论是否收到款项，其1010万元的纳税义务发生时万元的纳税义务发生时 间为间为20132013年年8 8月月2020日，而非日，而非9 9月月1515日。日。n准予抵扣的进项税额1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票（ 包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 当期进项税额n准予抵扣的进项税额3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算

47、的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。当期进项税额n准予抵扣的进项税额4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，进项税额不得从销项税额中抵扣。当期进项税额n不得抵扣的进项税额1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修

48、理修配劳务或者应税服务。其中涉及的不得抵扣的进项税额仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。当期进项税额【非增值税应税项目】：是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。【非增值税应税劳务】：是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。【不动产】：是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。【个人消费】：包括纳税人的交际应酬消费。（业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额）。【固定资产】：是指使用期限超过12个

49、月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。当期进项税额n不得抵扣的进项税额2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。【非正常损失】：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。4、接受的旅客运输劳务。当期进项税额n需要计算的不得抵扣的进项税额适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额

50、：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。当期进项税额n特别规定有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。当期进项税额n特别规定纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发

51、生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。当期进项税额n 进项税额抵扣时限1、增值税一般纳税人取得增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和税控机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，稽核通过后方可抵扣进项税额。【特别提示】请当期认证当期申请抵扣当期进项税额n 已抵扣

52、进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出 乙公司增值税一般纳税人，乙公司增值税一般纳税人，20132013年年8 8月月9 9日对外提设计服务取得日对外提设计服务取得收入收入100100万元，开具增值税专用发票注明价万元，开具增值税专用发票注明价100100万元，增值税万元，增值税6 6万万元，接受元，接受A A公司提供设计劳务，取得增值税专用发票价公司提供设计劳务，取得增值税专

53、用发票价5050万元，万元，注明增值税注明增值税3 3万元。根据上述业务，企业会计处理：万元。根据上述业务，企业会计处理：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 600002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款贷：应付账款 5300003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增

54、值税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1060000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 530002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 530000 贷：应付账款贷：应付账款 530000营改增纳税人会计核算一般纳税人60基本业务基本业务A A提供应税服务提供应税服务 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入其他业务

55、收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）B B购进货物或接受劳务购进货物或接受劳务 借：借：原原材料材料/ /管理费用管理费用/ /成本成本/ /固定资产等固定资产等 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额项税额） 贷：贷：应付账款应付账款/ /银行存款等银行存款等 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理61例例1 1：甲公司为物流公司，一般纳税人，甲公司为物流公司，一般纳税人，20132013年年8 8月发生下月发生下列业务。列业务。1 1、购进车辆用油、购进车辆用油5850058500元，取得增值税专用发票，金额元，取得增值税专用发票，金额50000

56、.0050000.00元，税额元，税额85008500元（元（17%17%），未付款），未付款2 2、购进办公用品用于经营管理取得专用发票、购进办公用品用于经营管理取得专用发票1170011700元，金额元，金额1000010000元税额元税额17001700元。现金支付元。现金支付3 3、购入微机一批金额、购入微机一批金额4680046800元取得专用发票，金额元取得专用发票，金额4 4万元，万元，税额税额68006800元。支票支付元。支票支付4 4、支付律师费、支付律师费5000050000元，未取得专用发票。元，未取得专用发票。5 5、支付会计所审计费、支付会计所审计费53000530

57、00元取得专用发票。元取得专用发票。6 6、为、为A A公司提供运输服务取得收入公司提供运输服务取得收入11100001110000元（含税）对外元（含税）对外开具专用发票。收到款项。提供本业务时委托乙运输公开具专用发票。收到款项。提供本业务时委托乙运输公司做一部分联运业务支付乙公司运费司做一部分联运业务支付乙公司运费555000555000元，并取得元，并取得专用发票。专用发票。 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理62 甲公司财务处理：甲公司财务处理： 1 1、购入油品。、购入油品。 借：借： 原材料原材料- -柴油柴油 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

58、增值税（进项税额） 85008500 贷：应付账款贷：应付账款- -某加油站某加油站 58500 58500 2 2、购入办公用品、购入办公用品 借：借： 管理费用管理费用 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：库存现金贷：库存现金 11700117003 3、购入微机、购入微机 借：固定资产借：固定资产- -办公设备办公设备 4000040000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 贷：银行存款贷：银行存款 4680046800 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理63 4 4、支

59、付律师费、支付律师费 借：管理费用借：管理费用 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000 5 5、支付审计费、支付审计费 借：管理费用借：管理费用 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30003000 贷：银行存款贷：银行存款 5300053000 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理税额税额=53000/（1+6%）*6%=300064 6 6、支付乙公司运费、支付乙公司运费 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5500055000

60、 贷：银行存款贷：银行存款 555000555000 7 7、提供服务收入、提供服务收入 借：银行存款借：银行存款 11100001110000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）110000110000 一般纳税人的业务处理一般纳税人的业务处理8月销项税额月销项税额=1100008月进项税额月进项税额=8500+1700+6800+3000+55000=750008月应纳税额月应纳税额=销项销项-进项进项=110000-75000=35000658 8、月末结转未交增值税、月末结转未交增值税 借：应交税