第二章财税法概述

1、第二章第二章 财税法概述财税法概述第一节第一节 财税法概念和体系财税法概念和体系第二节第二节 财税法律关系财税法律关系第三节第三节 财税立法体制和立法程序财税立法体制和立法程序第四节第四节 财税法效力和解释财税法效力和解释第五节第五节 财税法规的清理、汇编与编纂财税法规的清理、汇编与编纂第一节第一节 财税法概念和体系财税法概念和体系一财税法的概念和调整对象一财税法的概念和调整对象 1 1财税法的概念财税法的概念 从一般意义上而言，税收内含于财政之中，从部门法角度看，财税法也就是指财政法。 财政法或财税法是国家立法机关及其授权的行政机关制定的，确认和调整国家在参与社会产品和国民收入分配和再分配的

2、财政活动中形成的社会关系的法律规范的总称。2 2财税法调整对象财税法调整对象 财税法的调整的对象是国家在参与社会产品分配和再分配的活动中所形成的社会关系，即财政关系。包括财政经济关系、财政程序关系和财政权限关系三个方面。 具体可分以下几类：（1）财政管理体制关系（2）预算管理关系（3）国家信用关系（4）税收关系（5）国有资产管理关系（6）财务管理关系（7）会计管理关系（8）预算外资金管理关系（9）财政监督关系二、财税法的地位二、财税法的地位 1. 1. 财税法是一个独立的法律部门财税法是一个独立的法律部门（1）财税法有自己独立的调整对象。财税法所调整的并不是一般的社会关系，而是以国家为主体的社

3、会产品分配和再分配的活动中所发生的社会关系；财政是以国家为主体的分配；财政关系具有财产所有权和使用权无偿转让的性质。（2）财税法有自己特殊的调整原则和调整方法。财税法在对财政关系调整时必须坚持财政收支平衡原则。财税法调整方法具有综合性，是运用行政的、刑事的、民事的等多种方法进行综合调整。（3）财税法有独立且较为完整的法律体系。 2 2 . .财税法与其他法律部门的关系财税法与其他法律部门的关系(1)财税法与经济法的关系相同点：财税法属于经济法的范畴不同点：财税法所调整的是特殊意义上的经济关系，即以国家为主体的分配关系；财税法所调整的经济关系，具有强制、无偿转移财产的性质。 （2）财税法与行政法

4、的关系相同点：当事人的法律地位都有不平等的一面；都采用命令和服从的办法来调整社会关系。区别：财税法所调整的是国家财政活动中所发生的财政关系，而行政法所调整的是国家行政管理活动中所发生的行政关系；前者发生财产所有权或使用权的转移，后者则不发生这种转移。 （3）财税法与民法的关系相同点：都属于部门法区别：财政关系，它产生并存在于国家财税活动中,民法调整的经济关系，则是在商品流通中产生的。财税法当事人之间所发生的财产转移，具有强制性和无偿性。民法当事人之间所发生的财产转移，则是按自愿和等价有偿的原则进行的；在财税法律关系中，主体双方是一种命令和服从的关系，而在民事法律关系，主体双方的地位是平等的。

5、3 3财税法在我国法律体系中地位财税法在我国法律体系中地位宪法作为国家的根本大法，处于第一层次。统帅着各个法律部门。财税法在我国法律体系中，与刑法、民法、经济法和行政法等一样，属于第二层次的法律部门。三、财税法的特征三、财税法的特征1财税法是属于公法性质的部门法。2财税法是以强制性规范为主的制定法。3. 财税法是具有独特调整对象的行为法。4、财税法是运用综合性调整手段的综合部门法。四、财税法体系四、财税法体系 我国财税法体系，是由若干财税法律、法规制度组成的一个多门类、多层次的相辅相成的统一体，是我国法律体系的重要组成部分。财税法体系包括两方面含义：一是从具体内容看，各个不同门类组成的体系；二

6、是从层次上看，不同的渊源组成的体系。 1.1.财税法内容体系财税法内容体系（1）预算法律制度（2）税收法律制度（3）国有资产法律规范（4）财务管理法律制度（5）会计法律制度（6）注册会计师法律制度（7）财政监督法律制度 2. 2.财税法的渊源体系财税法的渊源体系 财税法的渊源从结构和形式看，类似于行政法的渊源，但内含不同。财税法渊源或层次构成如下： 一是宪法或财税基本法 二是财税法律 三是财税行政法规 四是部门规章 五是地方性法规和规章一、财税法律关系概念和特征一、财税法律关系概念和特征 1.1.财税法律关系概念财税法律关系概念 财税法律关系是指财税法所确认和调整的，各方当事人在国家财政活动中

7、相互形成的权利义务关系。 2.2.财税法律关系的特征。财税法律关系的特征。（1）财税法律关系只发生在国家财政活动中。（2）财税法律关系的一方主体始终是国家或国家财税机关。（3）财税法律关系主体间的法律地位不平等。国家主要是权利的一方，财税管理的相对人主要是义务的一方。（4）财税法律关系是一种财产所有权或支配权单向转移的关系。 第二节第二节 财税法律关系财税法律关系 二、财税法律关系的构成要件二、财税法律关系的构成要件 1.主体：是指参加财税法律关系，行使财税权利和承担财税义务的当事人。 2.财税法律关系内容 财税法律关系的内容是财税法主体依法享有的财政权利和承担的财政义务。财政权利是指法律赋予

8、的财政法律关系主体享有的某种权利和利益，它既表现为享有财政权利的财政法律关系主体有权作出一定的行为，也表现为有权要求他人作出一定的行为。财政义务是指法律规定的财税法律关系主体应承担的某种行为的必要性和责任。 3.财税法律关系客体 财税法律关系客体是指财税法律关系主体的权利和义务所共同指向的目标和对象。主要有物、货币、行为三类。 物是指财税法所规定的、能够在财税法律关系充当权利对象的物品或其他物资财富。如农业税征收的粮食、没收的物品或追回的赃物、赈灾物资等。 货币主要指我国法定货币人民币，此外，国家债券也是我国财政法律关系的客体。 行为是指法律关系主体为了实现一定的经济目的而进行的活动。如，预算

9、的编制审批和执行行为、税收征纳行为、税收检查行为等。 三、财税法律关系保护 对财税法律关系的保护，包括保障权利主体行使财政权利和督促义务主体履行财政义务两个方面内容。通常采用的方法有四种。1.财税管理方法。2.财税监督方法3.法律制裁方法4.行政救济方法一、财税立法概念一、财税立法概念 财税立法是指有权的国家机关制定、修改和废止财税法的活动。 财税立法有广义和狭义之分，广义的财税立法是指国家权力机关、国家行政机关在其权限内，依据一定的程序制定、修改和废止各种不同法律效力的规范性财税文件的活动。狭义的财税立法，专指国家最高权力机关及其常设机构制定、修改和废止财税法律的活动。第三节第三节 财税立法

10、体制和立法程序财税立法体制和立法程序二、财税立法体制二、财税立法体制 1.财税立法体制概念 财税立法体制是关于国家财税立法机关的设置、财税立法权限的划分及其行使的基本制度。其核心是财税立法权的划分。 财税立法权，是指有权的国家机关按照一定的程序制定、修改和废止财税法律规范的权力。它不仅包括对财税法律的制定权、修改权和废止权，也包括提出财税立法仪案权、审议财税法律规范草案权、通过财税法律规范草案权以及发布财税法律规范权等。 财税立法权包括国家财税立法权和地方财税立法权，还有委托财税立法权和财税行政立法权。 所谓委托立法权是指有财税立法权的立法机关委托或授权批准而获得的财税立法权；所谓行政立法权，

11、是指有行政机关依法享有的财税立法权。 2.我国财税立法体制 我国的财税立法体制的性质和特点是由我国的国体、政体和国家政权机构形式决定的。我国目前实行的是两级多层次的立法体制。所谓两级，是指中央和地方；所谓多层次，是指享有立法权的各个层次的国家权力机关和行政机关。 在中央一级，全国人民代表大会及常务委员会制定财税法律；国务院制定行政法规；财政部等制定财税部门规章。 在地方一级，省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定地方性财税法规；省、自治区、直辖市人民政府制定地方性财税规章；省级政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人大及常委会和人民政府制定本市财税法规和规章；民族自治地方的人民代表

12、大会有权制定单行财税条例；根据授权，广东、福建两省的人大及常委会有权制定所属经济特区的单行财税法规；海南、深圳、厦门人大及常委会和人民政府有权制定经济特区财税法规和规章。 香港、澳门享有独立的财税立法权。 三、财税立法程序三、财税立法程序(一)立法程序的概念 立法程序即法的创制程序，是指有法的创制权的国家机关在制定、修改、补充或废止等法的创制活动过程中的法定步骤和方法。(二)我国立法的基本程序 1法律议案的提出。 2法律草案的审议。 3法律议案的通过。 4法律的公布。 （三）财税立法程序 1.提出财税立法议案 我国有权提出财税法律立法提案的机关和人员包括：在全国人大开会期间，由全国人大主席团、

13、全国人大常委会、全国人大各专门委员会、国务院和一个代表团或30人以上的代表联名等分别提出；在人大闭会期间，由全国人大常委会、全国人大各专门委员会、人大常委委员10人以上联名和国务院分别提出。财税行政法规的立法提案，由财政部提出。财税规章的立法提案，由财政部内的主管业务部门或财政法制工作机构提出。地方性财税法规的立法提案，由地方人大主席团、人大常委会、人大各专门委员会、人大代表10人以上联名、人大常委会组成人员10人以上联名以及本级人民政府分别提出。 2.审议财税法规草案 财税法律草案，由全国人大或常委会审议；财税行政法规草案，由国务院常务会议审议；财税规章草案，由财政部部长办公会议审议。 根据

14、我国的立法实践看，财税法律、财税行政法规通常都是由财政部起草，经财政部部长办公会议审查后，以草案形式上报国务院。然后由国务院法制局对草案从实质内容到法律逻辑等方面进行审查、研究、协调、修改，然后才能正式列入国务院常务会议审议。国务院审议通过后，由国务院总理签署，以议案形式提请全国人大常委会审议。草案在人大常委会立项后，人大法制工作委员会对草案作进一步的审查、研究、协调、修改。财税法律草案一般要经全国人大常委会两次会议审议，重要的法律草案经人大常委会审议后作出决定，提交全国人民代表大会审议。在会议审议草案时，财政部部长到会作说明，人大法律委员会主任或副主任向大会作审查报告。 3.通过财税法规草案

15、 在我国，财税法律草案和地方财税法规草案的通过，实行表决制，即分别由人大代表或常委委员过半数通过。对财税行政法规草案、财税规章草案和地方性财税规章草案的通过不实行表决制，而是在国务院常务会议、部长办公会议、省长办公会议的组成人员讨论，然后由首长（总理、部长、省长等）作最后决定。 4.财税法规的公布 财税法律以主席令形式公布；财税行政法规以国务院总理令形式公布。四、财税立法技术四、财税立法技术(一)立法技术的概念和作用 立法技术，是指在法的创制活动中所应体现和遵循的有关法的创制知识、经验、规则、方法和操作技巧等的总称。 (二)财税立法技术 财税立法技术，是指财税立法机关在处理财税法律、法规和规章

16、的结构、形式及法律规范与法律条文的关系时形成的方法和技巧。 1.财税法律规范和法律条文 财税法律规范是国家制定的并由国家强制力保证实施的，调整财政关系的一种行为规则。它通常由假定、处理和制裁三个部分组成。 财税法律条文：指以文字形式表达的财税法律规范。财税法律规范是财税法律条文的内容，而财税法律条文是财税法律规范的表述形式。 2.财税法律规范的结构：根据立法法规定，法律规范的结构形式分编、章、节、条、款、项、目。编、章、节、条的序号用中文数字依次表述，款不编序号，项的序号用中文数字加括号依次表述，目的序号用阿拉伯数字依次表述。一、财税法效力一、财税法效力 财税法的效力是指财税法在何时、何地、对

17、什么人有效。 1.时间效力。包括生效时间、失效时间和对生效前的事项和行为是否适用。 2.空间效力。我国财税法规的空间效力主要有三种情况：一是全国范围内有效。二是在一定区域内有效。三是在域外有效。 3.人的效力。 第四节第四节 财税法效力和解释财税法效力和解释二、财税法的解释二、财税法的解释 财税法的解释是指对财税法规定的精神、内容、含义及其所使用的概念、术语、定义所作的必要的说明。 1.解释的种类 财税法的解释一般可以分为两种，即正式解释和非正式解释。正式解释是指拥有财税法解释权的国家机关在其法定权限范围内对财税法规定所作出的解释。这种解释具有法律效力，所以又称有效解释。正式解释具体分为立法解

18、释、司法解释和行政解释。 非正式解释是指由拥有财税法解释权的国家机关以外的其他机关、团体或个人对财税法所作出的不具法律效力的解释。这种解释是在学术研究、法学教学和法制宣传教育中从学理角度进行的，所以又称学理解释。 2.解释的方法 财税法的解释方法主要有五种，即语法解释、字义解释、逻辑解释、系统解释和历史解释。一、财税法规的清理一、财税法规的清理 财税法规的清理，是指把一定时期内制定发布的财税法规，按照一定的方式，加以系统的研究、分析、鉴定并作出处理。属于财税立法活动。 财税法规清理包括三方面工作 (1)将一定时期内制定发布的财税法规搜集起来，根据党的方针政策和现行宪法、法律法规进行鉴定，确定哪些法规可以继续适用，哪些法规需要修改、补充，哪些法规需要废止或已经失效。第五节第五节 财税法规的清理、汇编与编纂财税法规的清理、汇编与编纂（2）将适用的法规列为现行财税法规，加以汇编，公开发行；将需要修改、补充的法规列入立