第三章应收及预付款项

1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第二节第二节 主要税种主要税种第一节第一节 应收票据应收票据3第二节第二节 应收款项应收款项第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款第四节第四节 应收款项减值应收款项减值 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。其他应收款、预付账款、应收股利和应收利息等。 一、应收票据的分类与计价一、应收票据的分类与计价 ( (一一) )应收票据的分类应收票据的分类 应收票据是指企业因销售

2、商品、产品、提供应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。劳务而收到的尚未到期的商业汇票。 按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票 按是否带息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票按是否带息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票 第一节第一节 应收票据应收票据 ( (二二) )应收票据的计价应收票据的计价 因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。额相对不大，应收票据一般按其面值计价。 对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增对于带息的应收票据，应于

3、期末计提利息并增加应收票据的账面价值。加应收票据的账面价值。 到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，带息票据不再计提利息。入应收账款，带息票据不再计提利息。 应收票据一般不计提坏账准备。应收票据一般不计提坏账准备。 （三）应收票据到期日的确定（三）应收票据到期日的确定有按月表示的期限和按日表示的期限两种。有按月表示的期限和按日表示的期限两种。 票据期限票据期限按月按月表示时，应以到期月份中与出票日相同表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。的那一天为到期日。如如4 4月月1515日签发的三个月票据，到期日签发的三个月票据，到期日

4、应为日应为7 7月月1515日。日。月末签发的票据，不论月份大小，以到月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。期月份的月末那一天为到期日。 票据期限票据期限按日按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算头不算尾算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。例如，。例如，4 4月月1515日签发的日签发的9090天票据，天票据，其到期日应为其到期日应为7 7月月1414日日16+31+30+1316+31+30+13。 （四）应收票据到期值（四）应收票据

5、到期值带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，并同率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，并同时冲减当期财务费用。时冲减当期财务费用。2、带息票据、带息票据式中：式中：“票面利率票面利率”一般指年利率；一般指年利率；票据期限按月表示时年利率应换算成月利率（年利率票据期限按月表示时年利率应换算成月利率（年利率/12/12）票据期限按日表示时年利率应换算成日利率票据期限按日表示时年利率应换算成日利率（年利率（年利率/360/360）带息应收票据的到期价值带息应收票据的到期价值= =票据面

6、值票据面值+ +票据利息票据利息 票据利息票据利息= =票据面值票据面值票面利率票面利率期限期限1.1.不带息票据的到期价值不带息票据的到期价值= =票据面值票据面值 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 收到的应收票据面值期末计提的利息应收票据借贷转销到期应收票据的面值转销背书转让应收票据的面值 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 收到应收票据：收到应收票据： 到期收回票面金额到期收回票面金额 商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人无力支付或拒付：到期，承兑人无力支付或拒付： ( (一一) )不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

7、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 收到带息的应收票据（与不带息票据一致）收到带息的应收票据（与不带息票据一致）期末计提票据利息时：期末计提票据利息时：带息的应收票据到期收回本息时：带息的应收票据到期收回本息时：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用借：银行存款借：银行存款 【面值面值+ +利息利息】 贷：应收票据贷：应收票据 【面值面值+

8、 +已提利息已提利息】 财务费用财务费用 【差额差额】票据到期时付款企业无力支付时，借方改为票据到期时付款企业无力支付时，借方改为“应收账款应收账款”（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算 ( (三三) )应收票据背书转让应收票据背书转让指持票人因购货、偿还货款等原因，将未到期的指持票人因购货、偿还货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书人对背书转让的票据承担责任。动。背书人对背书转让的票据承担责任。 企业背书转让时：企业背书转让时：借：借： 贷：贷：应收票据应收票据在途物资在途物资/ /材料采购材料采购/ /

9、原材料原材料/ /库存商品库存商品应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款银行存款银行存款 （四）应收票据贴现（四）应收票据贴现1.1.含义含义企业收到商业汇票，若在票据未到期之前需要资金，企业收到商业汇票，若在票据未到期之前需要资金，可持未到期的商业汇票经过背书后向其开户银行申可持未到期的商业汇票经过背书后向其开户银行申请贴现。请贴现。 贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书后交贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书后交给银行，银行受理后从票面金额中扣除按银行的贴给银行，银行受理后从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给持票人的行现率

10、计算确定的贴现息后，将余额付给持票人的行为。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。为。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。 2. 2. 计算计算在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现息，银行计在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现息，银行计算贴现息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据算贴现息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的贴现所得，为票据贴现净值。到期值扣除贴现利息后的贴现所得，为票据贴现净值。 贴现息贴现息= =票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现净额贴现净额= =票据到期价值贴现息票据到期价值贴现息 不带息票据的到期价值不带息票据的到期价值= =票

11、据面值票据面值带息应收票据的到期价值带息应收票据的到期价值= =票据面值票据面值+ +票据利息票据利息 = =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360360） 或或 = =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数1212）贴现率一般为年贴现率，计算时应转换成月贴现率或贴现率一般为年贴现率，计算时应转换成月贴现率或日贴现率；日贴现率； 又如：又如：5 5月月1010日出票，期限日出票，期限9090天，天，6 6月月9 9日贴现，则贴现日贴现，则贴现期为期为6060天。天。【到期日到期日8 8月月8 8日，贴现期日，贴现期=22+31+7=22+3

12、1+7】贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。 例某公司将例某公司将5月月10日出票，面值日出票，面值50000元，元，为期为期90天的银行承兑汇票（不带息），于天的银行承兑汇票（不带息），于6月月9日交银行贴现，贴现率为日交银行贴现，贴现率为12。贴现息贴现息贴现净额贴现净额50000500001212360360606010001000元元5000050000100010004900049000元元例：例：3 3月月1 1日签发的日签发的3 3个月期限的商业汇票，个月期限的商业汇票，4 4月月1 1日贴日贴现，则贴现期为现，则贴现期为2 2个月；个月；例例

13、 凯达公司因急需资金，于凯达公司因急需资金，于4月月25日将所持有的出票日日将所持有的出票日为为3月月20日、面值日、面值23400元、年利率元、年利率10%、6月月26日到期的日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为商业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%。票据到期值票据到期值= =2340023400（1+10%/3601+10%/3609898）=24 037=24 037（元）（元）贴现息贴现息240372403712%/36012%/36062=496.7662=496.76（元）（元）贴现净额贴现净额2403724037496.76=23540.24496.76=23540.24（元

14、）（元）例题例题 3.3.核算核算应收票据的贴现可以采用应收票据的贴现可以采用“不附有追索权不附有追索权”和和“附有追索附有追索权权”两种方式。两种方式。在在“不附有追索权不附有追索权”方式下，持有应收票据的企业在向方式下，持有应收票据的企业在向银行转移票据所有权利益的同时，也向对方转嫁了票据银行转移票据所有权利益的同时，也向对方转嫁了票据的全部风险，出票人在票据到期时如果不能偿付，企业的全部风险，出票人在票据到期时如果不能偿付，企业并不承担连带偿付责任。因此，应收票据一经贴现就可并不承担连带偿付责任。因此，应收票据一经贴现就可以从账簿记录中消除：以从账簿记录中消除：贷贷: :应收票据应收票据

15、 【票据账面价值票据账面价值】借借: :银行存款银行存款 【贴现所得金额贴现所得金额】财务费用财务费用 【贴现所得金额与账面价值之差额贴现所得金额与账面价值之差额 】举例：举例：P56P56例例3-63-6财务费用财务费用 【贴现所得金额与账面价值之差额贴现所得金额与账面价值之差额 】商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理不作任何会计处理 在绝大多数情况下，银行都要求应收票据贴现在绝大多数情况下，银行都要求应收票据贴现采用采用“有追索权有追索权”方式，当付款人到期无力支付票方式，当付款人到期无力支付票据款项，贴现企业在法律上要承

16、担连带清偿责任据款项，贴现企业在法律上要承担连带清偿责任即贴现企业必须向贴现银行偿还这一债务。因此，即贴现企业必须向贴现银行偿还这一债务。因此，应收票据贴现时企业不能终止确认应收票据，只应收票据贴现时企业不能终止确认应收票据，只能当作以应收票据作质押，取得短期借款。等票能当作以应收票据作质押，取得短期借款。等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款短期借款”账户转销。账户转销。 （1 1）贴现时）贴现时附追索权附追索权不附追索权不附追索权借：银行存款借：银行存款 贴现额贴现额 短期借款短期借款利息调整利息调整 贷：贷：短期借款短期借款本金

17、本金 到期值到期值 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：应收票据应收票据 财务费用财务费用（2 2）票据到期）票据到期承兑人如期付款承兑人如期付款借：短期借款借：短期借款本金本金 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 短期借款短期借款利息调整利息调整 不作任何会计处理不作任何会计处理 附追索权附追索权不附追索权不附追索权（2 2）票据到期）票据到期承兑人银行存款承兑人银行存款账户余额不足时账户余额不足时借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借借:财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款利息调整利息调整借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据不作任何

18、不作任何会计处理会计处理承兑人和贴现企承兑人和贴现企业银行存款账户余业银行存款账户余额都不足时额都不足时借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据不作任何不作任何会计处理会计处理 第二节第二节 应收款项应收款项 一、应收账款的确认及计价一、应收账款的确认及计价 指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。购货单位垫付的运杂费等。特点：特点：u因商品赊销业务而产生

19、因商品赊销业务而产生u只反映商品销售或提供劳务形成的应收款项只反映商品销售或提供劳务形成的应收款项u形成应收账款必定有相关的原始依据形成应收账款必定有相关的原始依据u应收账款的回收期限一般较短应收账款的回收期限一般较短 第二节第二节 应收款项应收款项（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。其入账时间与确认销售收入的时间一致。（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖双方成交时的实际发生额入账（包括发票金额

20、和双方成交时的实际发生额入账（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等）确定。即应收账款代购货单位垫付的运杂费等）确定。即应收账款一般是按实际发生额计价。一般是按实际发生额计价。但存在但存在商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣的特殊情况。的特殊情况。 1 1、商业折扣情况下应收账款的计价、商业折扣情况下应收账款的计价 商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。 商业折扣对应收账款入账价值没有什么实

21、质性商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它仅仅是确定实际售价的一种手段，不的影响，它仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方的账上反映。因此，在存需要买卖双方任何一方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际成交价格确认。除商业折扣以后的实际成交价格确认。 2 2、现金折扣情况下应收账款的计价、现金折扣情况下应收账款的计价现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。及早付款而给予对方的一种折扣优惠。表示形式：一般用符号

22、表示形式：一般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。 如：现金折扣条件如：现金折扣条件“2/102/10、1/201/20、N/30”N/30”（即（即1010天内付款折扣天内付款折扣2%2%、2020天内付款折扣天内付款折扣1%1% 30 30天内全价付款）天内全价付款）在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣，也在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣，也可以按不含税金额折扣，在实际工作中由双方约定。可以按不含税金额折扣，在实际工作中由双方约定。现金折扣情况下，应收账款入账金额确认方法：现金折扣情况下，应收账款入账金额确认方法： 总价法和净价法总价法和净价法 u总价法总价法是假定顾客

23、不会提前还款。如果客户在折扣是假定顾客不会提前还款。如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。这时，按未扣除现金折扣期内付款，才确认现金折扣。这时，按未扣除现金折扣前的金额作为实际售价，并作为应收账款的入账价值。前的金额作为实际售价，并作为应收账款的入账价值。在以后实际发生现金折扣时，再予以确认，并计入财务在以后实际发生现金折扣时，再予以确认，并计入财务费用。我国费用。我国企业会计制度企业会计制度规定，规定，现金折扣采用总价现金折扣采用总价法。法。u 净价法是净价法是假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。按扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。客按扣除

24、现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。客户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。应收账款。 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 销售商品应收取的款项结转到期无力支付的应收票据收回的已经确认的坏账应收账款借贷收回的应收账款转为应收票据的应收账款确认的坏账 二、应收账款的核算二、应收账款的核算应收账款明细账通常采用三栏式账页，按客户开设应收账款明细账通常采用三栏式账页，按客户开设明细账户。明细账户。 二、应收账款的核算二、应收账款的核

25、算 ( (一一) )无商业折扣和现金折扣的核算无商业折扣和现金折扣的核算 企业销售商品等时企业销售商品等时注意注意: :垫付的包装费、运杂费垫付的包装费、运杂费 支付本企业承担的销货包装费、运杂费支付本企业承担的销货包装费、运杂费借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款P58P58例例3-73-7 ( (二二) )商业折扣情况下的核算商业折扣情况下的核算商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，商业折扣的情况下，

26、销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。应按扣除商业折扣后的实际成交价格入账。 华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计格计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为 1010，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717。代垫运杂费。代垫运杂费500500元。元。例例借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 9000 90001530153050050011

27、03011030 （三）现金折扣情况下的核算（三）现金折扣情况下的核算 例题例题20092009年年4 4月月1 1日某企业销售产品日某企业销售产品10 00010 000元，规定的元，规定的现金折扣条件为现金折扣条件为2/102/10，N/30N/30，适用增值税率，适用增值税率17%17%，（按含税额折扣），产品已交付并办妥手续。（按含税额折扣），产品已交付并办妥手续。借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700) 1 700 （三）现金折扣情况下

28、的核算（三）现金折扣情况下的核算 若于若于4 4月月8 8日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款11 46611 46611 70011 700 234 234若于若于4 4月月2020日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700 一、预付账款一、预付账款 （一）预付账款的含义（一）预付账款的含义 预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。供货单位的货款，是企业的一项债权。 预付账款与应收账款的区别预付账款与应收账款的区别预

29、付账款与应收账款都属于企业的短期债权，但两预付账款与应收账款都属于企业的短期债权，但两者产生的原因不同。应收账款是企业应收的销货款，者产生的原因不同。应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方客户收取的款项；预付账款是企业的即应向购货方客户收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方客户的款项。因此，两购货款，即预先付给供货方客户的款项。因此，两者应当分别核算。者应当分别核算。 预付账款按实际发生额入账预付账款按实际发生额入账 第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款 （二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 设置设置“预付账款预付账款”账户（资产类），企业在预付货款、账户

30、（资产类），企业在预付货款、补付货款以及收回多付货款时，均要通过该账户核算。补付货款以及收回多付货款时，均要通过该账户核算。 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款应付账款”的借的借方。方。但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应应付账付账款款”的金额分开报告。的金额分开报告。（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项（进项税额）税额） 贷：预付账款贷：预付账款 全

31、部采购金额全部采购金额对方企业发货时对方企业发货时 借：预付账款借：预付账款 尾款金额尾款金额 贷：银行存款贷：银行存款 借：预付账款借：预付账款 定金金额定金金额 贷：银行存款贷：银行存款支付尾款支付尾款支付定金支付定金P61P61例例3-103-10 二、其他应收款项二、其他应收款项 （一）应收股利（一）应收股利 指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、指企业发生交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和可供出售金融资产等业务而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。包括取得交易性金应收取其他单位分配的利润。包括取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金

32、融资产时支融资产、长期股权投资、可供出售金融资产时支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。付价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利。 按规定计算应收股利时，借记按规定计算应收股利时，借记“应收股利应收股利”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”、“投资收益投资收益”等账户。实际等账户。实际收到现金股利或利润时，借记收到现金股利或利润时，借记“银行存款银行存款”等账户，等账户，贷记贷记“应收股利应收股利”账户。账户。 （二）应收利息（二）应收利息 指企业发生交易性金融资产、持有至到期指企业发生交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等业务应收取的利息。投资、可供出售金融资产等业

33、务应收取的利息。包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、包括取得交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已可供出售金融资产等时支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息。到付息期但尚未领取的利息。 按规定计算应收息利时，借记按规定计算应收息利时，借记“应收息利应收息利”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“投资收益投资收益”等账户。等账户。实际收到利息时，借记实际收到利息时，借记“银行存款银行存款”等账户，贷等账户，贷记记“应收利息应收利息”账户。账户。 （三）其他应收款（三）其他应收款 1 1、其他应收款的内容、其他应收款的内容 指除应收账款、应收票据、

34、应收股利、应指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：外的其他各种应收、暂付款项。包括： 应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金；应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项； 备用金备用金 存出保证金；存出保证金； 预付账款转入；预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 2 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算设置设置“其他应收款其他应收款”账户，这是资产类账户，增加账户，这是资产类账户，增加记借方，减少记

35、贷方，余额在借方，表示尚未收回记借方，减少记贷方，余额在借方，表示尚未收回的其他应收款。的其他应收款。 业务核算举例（业务核算举例（P62P62例例3-113-11、 例例3-123-12） 一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认 什么是坏账？什么是坏账？1什么是坏账损失？什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法3指由于债务人经营指由于债务人经营状况恶化、倒闭、状况恶化、倒闭、破产等原因而无法破产等原因而无法收回的应收账款收回的应收账款。企业应该用备抵企业应该用备抵法核算坏账法核算坏账因为坏账给企业带因为坏账给企业带来的损失即为坏账来的损失即为坏账损失。损失。第四节

36、第四节 应收款项减值应收款项减值 符合下列条件之一者，应确认为坏账：符合下列条件之一者，应确认为坏账： 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。 因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。不足，确实不能收回的应收款项。 因发生严重的自然灾害等导致债务单位停因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。的应收款项。 因债务人逾期未履行偿债义务超过

37、因债务人逾期未履行偿债义务超过3 3年，经年，经核查确实无法收回的应收款项。核查确实无法收回的应收款项。u应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。企业放弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。 二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算坏账的核算方法：坏账的核算方法：直接转销法直接转销法备抵法。备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账，企业应我国现行制度规定，对于确认的坏账，企业应采用备抵法进行会计核算。采用备抵法进行会计核算。备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性备抵法是指期末在检查应收款项收回的可

38、能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收款项的一种核算方法。款项的一种核算方法。 已确认的坏账转销数冲减多提的坏账准备坏账准备坏账准备借贷提取的坏账损失数收回以前已转销的坏账余额余额坏账准备是应收账款的备抵账户坏账准备是应收账款的备抵账户核算时的基本思路：企业期末时按一定方法计算核算时的基本思路：企业期末时按一定方法计算应保持的坏账准备金，准备金不足时，就提取，应保持的坏账准备金，准备金不足时

39、，就提取，准备金多余时就冲销。准备金多余时就冲销。 坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算： 当期实际提取的坏账准备当期实际提取的坏账准备= = 当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -“ -“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额 （+“+“坏账准备坏账准备”借方余额）借方余额）1 1、首次计提坏账准备时：、首次计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 2、实际发生坏账时：、实际发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款 3 3、发生的坏账又收回时：、发生

40、的坏账又收回时： 借：应收账款借：应收账款/ /其他应收款其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款 4 4、以后各期计提坏账准备时：、以后各期计提坏账准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备5 5、以后各期冲减坏账准备时：、以后各期冲减坏账准备时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 企业按期估计坏账损失的方法：企业按期估计坏账损失的方法： （一）应收款项余额百分比法（一）应收款项余额百分比法 P65 P65例例3-133-13 l 应收款项余额百分比法，是根据会计期末

41、应收应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备的方法。 （二）账龄分析法（二）账龄分析法 n 账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。确定的方法为按各类账龄分别估计其坏账的方法。确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。可能成为坏账的部分。 （三）销货百分比法（三）销货百分比法 销货百分比法，是企业根据当期赊销金额的一定百销货百分比法，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。一般认为，企业当期赊销业分比估计坏账

42、的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。 （三）销货百分比法（三）销货百分比法 例例 某企业某企业20092009年全年赊销金额为年全年赊销金额为12000001200000元，坏元，

43、坏账百分比按以前账百分比按以前5 5年的资料计算确定。以前年的资料计算确定。以前5 5年平均赊年平均赊销金额为销金额为800000800000元，发生坏账损失元，发生坏账损失1200012000元。则：元。则： 估计坏账百分比估计坏账百分比=12000/800000=12000/800000100%=1.5%100%=1.5%年末提取的坏账准备为：年末提取的坏账准备为：120000012000001.5%=180001.5%=18000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 1800018000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1800018000 （四）个别认定法（四）个别

44、认定法根据每项应收账款来估计坏账准备。根据每项应收账款来估计坏账准备。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，导致该项应收款项如果按照与其他存在明显差别，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计应收款项同样的方法计 提坏账准备，将无法真实地提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。认定法计提坏账准备。 附：习题与实训参考答案附：习题与实训参考答案财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、填空题一、填空题 1

45、 1、商业承兑汇票、银行承兑汇票、商业承兑汇票、银行承兑汇票、 不带息商业汇票、带息商业汇票不带息商业汇票、带息商业汇票 2 2、月、日、月、日 3 3、银行存款、应收票据、银行存款、应收票据 4 4、应收账款、应收账款 5 5、商业折扣后的实际成交价格、商业折扣后的实际成交价格 6 6、总价法、净价法、总价法、总价法、净价法、总价法 7 7、应付账款、应付账款 8 8、坏账、坏账损失、坏账、坏账损失 9 9、直接转销法、备抵法、备抵法、直接转销法、备抵法、备抵法 10 10、应收款项余额百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法、账龄分析法、 销货百分比法、个别认定法销货百分比法、个别认定法

46、 11 11、短期借款、短期借款财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社（二）判断题（二）判断题 1 1、 2 2、 3 3、 4 4、 5 5、 6 6、 7 7、 8 8、 9 9、 10 10 11 11、 12 12、 13 13、 14 14、 1515、 1616、（三）单项选择题（三）单项选择题 1 1、 B 2B 2、 C 3C 3、 B 4B 4、 B 5B 5、B B 6 6、 A 7A 7、 D D 8 8、 A 9A 9、 A 10A 10、A A 11 11、C 12C 12、D 13D 13、A 14A 14、D 15D 15、A A 16

47、16、D 17D 17、C 18C 18、B 19B 19、C 20C 20、D D （四）多项选择题（四）多项选择题 1 1、CD 2CD 2、BC 3BC 3、ABD 4ABD 4、BCD 5BCD 5、AD AD 6 6、ABDE 7ABDE 7、AD 8AD 8、BC 9BC 9、AD 10AD 10、BC BC 11 11、ABC 12ABC 12、ACE 13ACE 13、BCDBCD财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 五、名词解释五、名词解释 答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略） 六、思考题六、思考题 答案参照教材有关内容（略）答案参

48、照教材有关内容（略） 七、实务操作题七、实务操作题 实务操作实务操作(3-1)(3-1) 1 1、票据天数为、票据天数为9090天天 2 2、票据、票据5 5月月1212日到期日到期 3 3、票据到期日、票据到期日5 5月月1111日，因为日，因为0404年是闰年年是闰年 票据到期日票据到期日5 5月月1212日，因为日，因为21002100年是平年年是平年 4 4、应收利息、应收利息 = 10 000= 10 0004 %4 %36036060 = 66.6760 = 66.67（元）（元） 5 5、应收利息、应收利息 = 8 000= 8 0003.9 3.9 3030150 = 1561

49、50 = 156（元）（元） 6 6、票据天数、票据天数 = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158= 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158 应收利息应收利息 = 10 000= 10 0003.5 3.5 3030158= 184.33158= 184.33（元）（元）财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作实务操作(3-2)(3-2)1.1.借：应收票据借：应收票据乙企业乙企业 93 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（

50、销项税额）（销项税额） 13 60013 6002.2.借：银行存款借：银行存款 93 60093 600 贷贷: : 应收票据应收票据-乙企业乙企业 93 60093 6003.3.借：应收票据借：应收票据-丙企业丙企业 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 8 5008 5004.4.借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 58 50058 500 贷：应收票据贷：应收票据丙企业丙企业 58 50058 500财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操

51、作实务操作(3-3)(3-3)1 1、借：应收账款、借：应收账款甲企业甲企业 84 24084 240 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 72 00072 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 12 24012 2402.2.（1 1）赊销时：）赊销时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 85 00085 000 （2 2）1010内收款时：内收款时： 借：银行存款借：银行存款 575 000575 00

52、0 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 585 000585 000 （3 3）第）第2525日收款时：日收款时： 借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 585 000585 000财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社3.3.（1 1）赊销时：）赊销时： 借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 111 150111 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 00095 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 16 1

53、5016 150 （2 2）1010天内收款时：天内收款时： 借：银行存款借：银行存款 108 300108 300 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 2 8502 850 贷：应收账款贷：应收账款丙企业丙企业 111 150111 150 （3 3）第）第1818日收款时：日收款时： 借：银行存款借：银行存款 109 250109 250 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 1 9001 900 贷：应收账款贷：应收账款丙企业丙企业 111 150111 150 （4 4）第）第2222日收款时：日收款时： 借：银行存款借：银行存款 111 150111 150 贷：应收账款贷：应收账款丙企业

54、丙企业 111 150111 150财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作实务操作(3-4)(3-4)1 1、借：预付账款、借：预付账款甲企业甲企业 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 0002 2、借：原材料、借：原材料P P材料材料 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 13 600 13 600 贷贷: :预付账款预付账款甲企业甲企业 93 60093 600 借：银行存款借：银行存款 6 4006 400 贷贷: :预付账款预付账款甲企业甲企业 6 400

55、6 4003 3、借：原材料、借：原材料Q Q材料材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 17 000 17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 117 000117 000 借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 37 00037 000 贷：银行存款贷：银行存款 37 00037 0004 4、借：其他应收款、借：其他应收款王平王平 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社5 5、借：管理费用、借：管理费用-差旅费差旅费 1 20

56、01 200 库存现金库存现金 300300 贷：其他应收款贷：其他应收款-李青李青 1 5001 5006 6、借：制造费用、借：制造费用 4 5004 500 管理费用管理费用-水电费水电费 480480 其他应收款其他应收款-王娟王娟 2020 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 0007 7、借：其他应收款、借：其他应收款-朱彬朱彬 500500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢5005008 8借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 32 00032 000 贷：其他应收款贷：其他应收款-王娟王娟 2020 - -朱彬朱彬 50050

57、0 库存现金库存现金 31 48031 480财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社9 9 借：在途物资借：在途物资P P材料材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 1 700 1 700 其他应收款其他应收款丙单位丙单位 200200 贷：银行存款贷：银行存款 11 90011 90010. 10. 借：原材料借：原材料P P材料材料 10 00010 000 贷：在途物资贷：在途物资P P材料材料 10 00010 000 借：库存现金借：库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款丙单位丙单位 2

58、002001111借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金（业务部门）（业务部门） 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 00012. 12. 借：管理费用借：管理费用办公费办公费 550550 贷：库存现金贷：库存现金 550550财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 实务操作实务操作(3-5)(3-5)1 1、（、（1 1）第一年年末：）第一年年末： 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 30 00030 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 00030 000 （2 2）第二年发生坏账时：）第二年发生坏账时：

59、 借：坏账准备借：坏账准备 60 00060 000 贷：应收账款贷：应收账款-甲单位甲单位 10 00010 000 - -乙单位乙单位 50 00050 000 第二年年末：第二年年末： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备66 00066 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 66 00066 000财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）第三年收回已注销的坏账时：）第三年收回已注销的坏账时： 借：应收账款借：应收账款-乙单位乙单位 50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 000 借：银行存款借：银行存

60、款 50 00050 000 贷：应收账款贷：应收账款-乙单位乙单位 50 00050 000 第三年年末：第三年年末： 借：坏账准备借：坏账准备 47 00047 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 47 00047 000财务会计财务会计( (二版二版) )高等教育出版社高等教育出版社2 2（1 1） 借：应收账款借：应收账款-丙企业丙企业 600 000600 000 贷：应收票据贷：应收票据-丙企业丙企业 600 000600 000 （2 2）借：其他应收款）借：其他应收款-丁单位丁单位 200 000200 000 贷：预付账款贷：预付账款-丁单位