第11章国际税收管理

1、第11章：国际税收管理国际税收及国际税收管理国际税收及国际税收管理国际双重征税的免除国际双重征税的免除国际避税与反避税国际避税与反避税第第1 1节节 国际税收及国际税收管理国际税收及国际税收管理l国际税收的概念国际税收的概念l国际税收的种类国际税收的种类l国际税收管理的概念及主要方式国际税收管理的概念及主要方式l国际税收是指两个及两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自征税权力而形成的征纳关系中所发生的国家之间对税收的分配关系。这个概念包括两层关系：l一是两个或两个以上的国家政府对同一纳税人的税收征纳关系，只有同一纳税人在多个国家担负纳税义务的时候才涉及到国际纳税问题，否则就只能是国内税收问题

2、；l二是国家之间的财权利益的分配关系，只有当一个国家对其管辖范围内的跨国纳税人课税对象进行课税，并且这种行为涉及到了另一个国家的相关权益，需要协调国家间的税收利益分配的时候才属于国际税收问题。一、国际税收的概念一、国际税收的概念l企业所得税l增值税l预提所得税l其他税种二、国际税收的种类二、国际税收的种类l国际税收管理是国际财务管理的重要组成部分，是指国际企业利用国家税法、国际税收协定、各国税收制度的差异和税收监管中的真空，进行纳税筹划，降低纳税总额的行为。l国际税收管理的主要方式可以概括为以下两大方面：l根据一国单方面减轻或消除双重征税的法律、国际税收协定来避免出现双重纳税的情况；l利用各国

3、税制差异和税收监管的真空，进行国际避税。三、国际税收管理的概念及主要方式三、国际税收管理的概念及主要方式国际税收及国际税收管理国际税收及国际税收管理国际双重征税的免除国际双重征税的免除国际避税与反避税国际避税与反避税第第2 2节节 国际双重征税的免除国际双重征税的免除l税收管辖权税收管辖权l国际双重征税及其危害国际双重征税及其危害l避免国际双重征税的方法避免国际双重征税的方法l税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权利决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。l税收管辖权是国家主权的重要组成部分，而国家主权行使的范围一般要遵从属地原则和属人原则。l属地原则是指一国政府可以

4、在本国区域内的领土和空间行使政治权力；l属人原则是指一国政府可以对本国的居民和公民行使政治权力。l目前世界上大多数国家与地区都同时采用属地管辖权和属人管辖权。一、税收管辖权一、税收管辖权l国际双重征税是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期课征相同或类似的税收。主要有以下四种情况：l居民税收管辖权与来源地税收管辖权的重叠l居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠l居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠l来源地税收管辖权与来源地税收管辖权的重叠l国际双重征税违背了税负公平原则，加重了跨国纳税人的负担。免除国际双重征税，可以减轻国际投资者的税负，有利于国际资本的流动和加强各国经济

5、的合作，促进世界贸易的发展。二、国际双重征税及其危害二、国际双重征税及其危害l单边方式l扣除法l免税法l抵免法l双边或多边方式l国际税收协定可分为双边税收协定和多边税收协定。双边税收协定是指两个国家为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，经过谈判而签订的一种书面协议。多边税收协定则是指超过两个以上的国家所缔结的税收协定。 三、避免国际双重征税的方法三、避免国际双重征税的方法国际税收及国际税收管理国际税收及国际税收管理国际双重征税的免除国际双重征税的免除国际避税与反避税国际避税与反避税第第3 3节节 国际避税与反避税国际避税与反避税l利用内部转移价格避税利用内部转移价格避税l利用避税地避

6、税利用避税地避税l选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式l利用别国的税收协定利用别国的税收协定l利用内部转移价格避税不仅适用于一般的商品供应，还适用于下列情况：l内部贷款l专利和专有技术等无形资产的使用或转让l管理服务成本的分摊l固定资产购置一、利用内部转移价格避税一、利用内部转移价格避税 避税地（tax heaven）又称为避税天堂，是指为外国投资者提供不纳税或少纳税的优惠的国家或地区。l避税地大致可分为如下几类：l不征收所得税和一般财产税l不征收某些所得税和一般财产税l所得税仅实行来源地管辖权l避税地避税的基本方法：l将销售利润转移到避税地子公司l将无形资产转移到避税地子公司l将投资收益转移到避税地子公司 二、利用避税地避税二、利用避税地避税l跨国公司可以选择分公司或子公司的形式设置海外附属机构，建立分公司和子公司对跨国公司的税负有不同影响。l子公司是独立的法人，它的收益作为股息分配给母公司时，应该缴纳预提税，它的亏损也不能合并入母公司，冲减母公司的收益。l分公司隶属于母公司，本身不具有独立的法人地位，盈亏要并入母公司。 三、