中央财经大学中级财务会计-14利润

1、第十四章第十四章 利润利润主要内容：主要内容：第一节：利润（形成）的核算；第一节：利润（形成）的核算；第二节：所得税会计；第二节：所得税会计；第三节：净利润（利润分配）的核算第三节：净利润（利润分配）的核算 第一节第一节 利润形成的核算利润形成的核算一、概念一、概念 （一）基本准则（一）基本准则 （二）（二）教材：教材：二、构成二、构成 （一）营业利润（一）营业利润 （二）利润总额（二）利润总额 （三）净利润（三）净利润三、核算三、核算 （一）科目（一）科目 （二）账务处理（二）账务处理 （三）以前年损益调整（三）以前年损益调整一、利润的概念一、利润的概念（一）基本准则：（一）基本准则：利润是

2、指利润是指企业企业在一定会计期间的在一定会计期间的经营成果经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损 益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投资益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投资 本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润利得和利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润利得和 损失的金额的计量。损失的金

3、额的计量。（二）教材概念同基本准则：（二）教材概念同基本准则：二、利润总额的构成二、利润总额的构成（一）组成：（一）组成：企业利润由营业利润、营业外收入、 营业外支出、所得税费用等组成。（二）中间指标：（二）中间指标： 1、营业利润营业利润= = 2 2、利润总额、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3 3、净利润、净利润=利润总额所得税费用1、营业利润、营业利润1含义：含义：营业利润是指企业在一定会计期间从事生产经营营业利润是指企业在一定会计期间从事生产经营 活动取得的利润，是企业利润的主要来源。活动取得的利润，是企业利润的主要来源。2计算：计算： 营业利润营业利润=营业收入营业收入

4、-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 -资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资收益投资收益 -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 其中（其中（1）营业收入营业收入 （2）营业成本 （3）营业税金及附加（4 4）投资收益）投资收益 企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。 企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资 性房地产的租金收入和处置损益。 企业处置交易性金融资产、可供出售金融资产实现的损益。 企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投 资收益和处置损益。（5）公允价值变动损益：）公允价值变动损益

5、：（6）资产减值损失：）资产减值损失：（7）销售费用（8）管理费用（9）财务费用2、营业外收入营业外收入 1 1含义：含义：与企业生产经营无直接关系与企业生产经营无直接关系的各项收入的各项收入 。2内容如下图内容如下图：处置固定资产净利得处置固定资产净利得出售无形资产利得出售无形资产利得债务重组利得债务重组利得非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得政府补助政府补助接受捐赠利得等接受捐赠利得等 3、营业外支出营业外支出 1 1含义：含义：与企业生产经营无直接关系与企业生产经营无直接关系的各项支出的各项支出2 2内容如下表：内容如下表： 固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失处置（毁损、报废、出售）固

6、定资产净损失处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失出售无形资产损失出售无形资产损失债务重组损失债务重组损失非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失公益性捐赠支出公益性捐赠支出非常损失等非常损失等 4 4、所得税费用、所得税费用1、含义：所得税费用是指企业应计入当期损益的 所得税费用2、内容： 当期所得税费用 递延所得税费用。 企业应当采用资产负债表债务法核算递延 所得税费用（详见第二节） 三、利润形成的核算三、利润形成的核算 （一）设置科目（一）设置科目 本年利润本年利润 期末转入的有关成本、费用、损失、税金及附加 余：亏损总额 余：利润总额 期末转入的收入、利得（二）账务处理（二）账务处理1

7、、营业外收入的账务处理、营业外收入的账务处理 处置固定资产净利得 出售无形资产利得 债务重组利得 非货币性资产交换利得 政府补助、 盘盈利得（指现金盘盈经批准计入营业外收入） 接受捐赠利得等 实例：实例：P382-3832、营业外支出的账务处理、营业外支出的账务处理固定资产盘亏损失处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失出售无形资产损失债务重组损失非货币性资产交换损失公益性捐赠支出非常损失等 实例见P3833 3、本年利润结转的账务处理、本年利润结转的账务处理（1 1）账结法：账结法：要求企业一般是在每月月末将损益类账户的 全部收入和全部支出的余额都转入“本年利润”科目。 （2 2）表结法表结法

8、 指各月对损益类账户的全部收入和全部支出的余额不 转，而是累计到年终一次结转，但各月要将收支账户 的当月数和累计数填在损益表上按利润计算公式计算 出利润总额。 表结账不结：采用表结法计算利润，“本年利润”科目平 时没有记录，只有年末才有记录。结转当期（月、年）收入、利得时结转当期（月、年）收入、利得时 借：借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：贷：本年利润 结转当期成本、费用、损失时结转当期成本、费用、损失时 借：借：本年利润 贷：贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用（三）以前年

9、度损益调整（三）以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整企业调整减少的以前年度利润调整增加的以前年度亏损企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损该科目的余额年末转入“利润分配未分配利润”科 目后无余额；报表调整：（1）属资产负债表日后调整事项的，调整报告 年度会计报表相关数字；（2）不属资产负债表日后事项 的，调整本年度会计报表相关项目年初数或上年数第三节：净利润第三节：净利润一、利润分配的程序一、利润分配的程序 （一）企业亏损的弥补顺序（见十一章五节（一）企业亏损的弥补顺序（见十一章五节P326P326）：）： （二）当年实现净利润的分配顺序：（二）当年实现净利润的分配顺序

10、： （三）可供分配利润的分配顺序：（三）可供分配利润的分配顺序： （四）两个概念（四）两个概念二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）会计科目：（一）会计科目： （二）账务处理（二）账务处理 第三节：净利润第三节：净利润一、利润分配的程序一、利润分配的程序（一）企业亏损的弥补顺序（见十一章五节）：（一）企业亏损的弥补顺序（见十一章五节）： 从下一年开始连续从下一年开始连续5 5年内可用税前利润弥补；年内可用税前利润弥补； 可用以前年度提取的盈余公积弥补可用以前年度提取的盈余公积弥补 仍不足弥补的，用提取盈余公积前的税后利润弥补仍不足弥补的，用提取盈余公积前的税后利润弥补（二）当年实现净利润

11、的分配顺序：（二）当年实现净利润的分配顺序： 弥补以前年度尚未弥补的亏损（前盈余公积不足的）弥补以前年度尚未弥补的亏损（前盈余公积不足的） 提取法定盈余公积，达到注册资本的提取法定盈余公积，达到注册资本的50%50%可不再提取可不再提取 提取任意盈余公积提取任意盈余公积第三节：净利润第三节：净利润（三）可供分配利润的分配顺序：（三）可供分配利润的分配顺序： 弥补以前年度尚未弥补的亏损弥补以前年度尚未弥补的亏损 提取法定盈余公积，达到注册资本的提取法定盈余公积，达到注册资本的50%50%可不再提取可不再提取 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利应付现金股利 转作股本的股利转作股本的股利

12、（四）两个概念：（四）两个概念： 可供分配的利润；可供分配的利润； 可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润第三节：净利润第三节：净利润二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）会计科目：利润分配（一）会计科目：利润分配, ,下设六个二级明细科目下设六个二级明细科目: : 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 利润分配利润分配应付现金股利（应付利润）应付现金股利（应付利润） 利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利第三节：净利润第三节：净利润（二）账

13、务处理（二）账务处理 1、结转本年净利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 2、盈余公积补亏 借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 3、提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积第三节：净利润第三节：净利润4、提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积5、宣告发放现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利（或利润） 贷：应付股利（或应付利润）6、经股东大会通过转为股本 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本7、将、将“利润分配利润分配”其他明细科目余额转入其他明细科目余额转入“未分配利润未分配利润”明细科明细科目目 借：

14、利润分配未分配利润 盈余公积补亏 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 转作股本的股利第二节所得税会计第二节所得税会计所得税：是所得税：是国家对企业和个人的各种国家对企业和个人的各种所得额所得额 征收的一种税征收的一种税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税所得税包括：所得税包括：净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用相关定义：会计利润相关定义：会计利润 应纳税所得额应纳税所得额 暂时性差异：暂时性差异：应纳税转时性差异应纳税转时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异第二节所得税会计第二节所得税会计 本节主要内容：本节主要内容：一、所得税会计核算的内容一、

15、所得税会计核算的内容二、资产、负债的计税基础与暂时性差异二、资产、负债的计税基础与暂时性差异三、所得税的账务处理三、所得税的账务处理四、递延所得税的特殊处理四、递延所得税的特殊处理 本节要求掌握：本节要求掌握：一、计算期末的二类暂时性差异额一、计算期末的二类暂时性差异额二、计算期末的递延所得税资产及负债应有的余额二、计算期末的递延所得税资产及负债应有的余额三、计算当期应确认或应转销的递延所得税资产及三、计算当期应确认或应转销的递延所得税资产及 负债金额并进行相应的账务处理负债金额并进行相应的账务处理四、计算当期应纳税所得额（或将会计利润调整为四、计算当期应纳税所得额（或将会计利润调整为 应纳税

16、所得额应纳税所得额含对永久性差异及暂时性差含对永久性差异及暂时性差 额变动额的调整额变动额的调整）五、计算当期所得税额并进行账务处理五、计算当期所得税额并进行账务处理六六、计算损益表中的所得税费用及净利润、计算损益表中的所得税费用及净利润 第二节所得税会计第二节所得税会计 一、所得税会计核算的内容一、所得税会计核算的内容（一）相关定义：（一）相关定义：1 1、会计利润、会计利润 2 2、应纳税所得额、应纳税所得额 3 3、暂时性差异、暂时性差异 4 4、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异 5 5、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异 6 6、资产的应纳税暂时性差异、资产的应纳税暂时性差异 7 7

17、、资产的可抵扣暂时性差异、资产的可抵扣暂时性差异（二）所得税准则要求：（二）所得税准则要求：（一）相关定义（一）相关定义1、会计利润：、会计利润：2、应纳税所得额：、应纳税所得额：3、暂时性差异，、暂时性差异，是指资产或负债的帐面价值与其计税基础是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异4、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异，是指在确定，是指在确定未来未来收回资产或清偿负收回资产或清偿负债债期间期间的应纳税所得额时，将导致的应纳税所得额时，将导致产生应税金额产生应税金额的暂时性的暂时性差异。差异。（一

18、）相关定义（一）相关定义5、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。性差异。6、资产的应纳税暂时性差异资产的应纳税暂时性差异7、资产的可抵扣暂时性差异资产的可抵扣暂时性差异 第二节所得税会计第二节所得税会计二、资产、负债的计税基础与暂时性差异二、资产、负债的计税基础与暂时性差异 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 资产、负债的帐面价值与其计税基础之间存在差资产、负债的帐面价值与

19、其计税基础之间存在差异的，应当按照准则规定确认所产生的递延所得税资异的，应当按照准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。产或递延所得税负债。（一）资产的计税基础与暂时性差异（一）资产的计税基础与暂时性差异1、资产的计税基础、资产的计税基础，是指企业收回资产帐面价值过程中，是指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异抵扣的金额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异2、判断资产的计税基础：、判断资产的计税基础： （1）应纳税暂时性差异：）应纳税暂时

20、性差异： （2）可抵扣暂时性差异：）可抵扣暂时性差异：（一）资产的计税基础与暂时性差异（一）资产的计税基础与暂时性差异资产资产的账面价值大于其计税基础（或者负债的的账面价值大于其计税基础（或者负债的账面价值小于其计税基础）时产生的差异为应纳账面价值小于其计税基础）时产生的差异为应纳税暂时性差异。税暂时性差异。应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债。应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债。如如交易性金融资产增值交易性金融资产增值例：例：20206 6年年1010月月2020日，甲公司自公开市场取得一项权益性日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款投资，支付价款20002000万元，作为交易性

21、金融资产核算。万元，作为交易性金融资产核算。20206 6年年1212月月3131日，该投资的市价为日，该投资的市价为22002200万元。万元。分析分析： 该项交易性金融资产的期末市价为该项交易性金融资产的期末市价为2200万元，其按照会计万元，其按照会计准则规定进行核算在准则规定进行核算在206年资产负债表日的账面价值为年资产负债表日的账面价值为2200万元。万元。 因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，其在入当期应纳税所得额，其在206年资产负债表日的计税基年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，

22、为础应维持原取得成本不变，为2000万元。万元。 该交易性金融资产的账面价值该交易性金融资产的账面价值2200万元与其计税基础万元与其计税基础2000万元之间产生了万元之间产生了200万元的万元的应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，该暂时性差，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。 形成递延所得税负债形成递延所得税负债（一）资产的计税基础与暂时性差异（一）资产的计税基础与暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础（或者负债的账面价值大于其计税基资产的账面价值小于其计税基础（或者负债的账面价值大于其计税基 础）时，形成可抵扣暂时性差异

23、。础）时，形成可抵扣暂时性差异。企业应就可抵扣暂时性差异应确认企业应就可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产递延所得税资产例：例：B企业于205年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为0。206年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。 分析：分析：该项固定资产在206年12月31日的账面价值75075010675万元；该项固定资产在206年12月31日的计税基础75075020712.5万元 该项固定资

24、产的账面价值675万元与其计税基础712.5万元之间产生的37.5万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。 产生产生暂时性差异暂时性差异的项目的项目主要有：主要有：（1）固定资产折旧）固定资产折旧（2）无形资产、长期待摊费用摊销期限不同）无形资产、长期待摊费用摊销期限不同 按规定摊销期按规定摊销期确定应税利润确定应税利润 自行摊销期自行摊销期确定会计利润确定会计利润 (3) 资产减值准备资产减值准备（4）公允价值变动）公允价值变动（5）预计负债等）预计负债等（二）负债的计税基础与暂时性差异1、负债的计税基础：、负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计是指负债的帐面价值减去未来期间

25、计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。2、判断负债的计税基础：、判断负债的计税基础： （1）应纳税暂时性差异：）应纳税暂时性差异：负债的账面价值大于其计税基负债的账面价值大于其计税基 础时，产生的差异为可抵扣暂时性差异；础时，产生的差异为可抵扣暂时性差异； （2）可抵扣暂时性差异：）可抵扣暂时性差异：负债的账面价值大于其计税基负债的账面价值大于其计税基 础时，产生的差异为可抵扣暂时性差异；础时，产生的差异为可抵扣暂时性差异；例例1：甲企业：甲企业206年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年的保修服务，在当年度利润表中确认了

26、在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。分析：（分析：（1）该项预计负债在甲企业）该项预计负债在甲企业206年年12月月31日资产日资产负债表中的账面价值为负债表中的账面价值为500万元；（万元；（2）该项预计负债的计税）该项预计负债的计税基础账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规基础账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额定可予抵

27、扣的金额500万元万元500万元万元0；（；（3）二者的差）二者的差异为异为可抵扣暂时性差异，（可抵扣暂时性差异，（4）企业应确认递延所得税资产）企业应确认递延所得税资产例例2：甲企业：甲企业206年年12月计入成本费用的职工工资总额月计入成本费用的职工工资总额为为4000万元，至万元，至206年年12月月31日尚未支付。按照适用日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的税法规定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，可万元工资支出中，可予税前扣除的金额为予税前扣除的金额为3000万元。万元。分析：（分析：（1）该项应付职工薪酬负债的账面价值为）该项应付职工薪酬负债的账面价值为400

28、0万元；（万元；（2）该项应付职工薪酬的计税基础账面价值）该项应付职工薪酬的计税基础账面价值4000万元未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可万元未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额予抵扣的金额04000万元；（万元；（3）该项负债的账面价值）该项负债的账面价值4与其计税基础相同，与其计税基础相同，不形成暂时性差异不形成暂时性差异。例例3：A公司公司206年年12月因违反当地有关环保法规的规月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞税法规定

29、，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至206年年12月月31日，该项罚款尚未支付。日，该项罚款尚未支付。分析（分析（1）应支付罚款产生的负债账面价值为应支付罚款产生的负债账面价值为500万元；万元；（2）该项负债的计税基础账面价值）该项负债的计税基础账面价值500万未来期间万未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0500万元；（万元；（3）该项负债的账面价值与其计税基础相同，）该项负债的账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。不形成暂时性差异。三

30、、所得税会计的处理方法三、所得税会计的处理方法对暂时性差异和永久性差异的会计处理，有对暂时性差异和永久性差异的会计处理，有2种方法：种方法： 应付税款法应付税款法无跨期分摊所得税无跨期分摊所得税 纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法 债务法债务法 资产负债表债务法资产负债表债务法 损益表债务法损益表债务法 （一）应付税款法：（一）应付税款法： 所得税费用所得税费用当期当期应交所得税应交所得税纳税所得纳税所得33% 应付税款法应付税款法实例：实例： 某企业当年会计利润某企业当年会计利润138万，税率万，税率33% 工资及附加费超标工资及附加费超标5 000元元 非公益救济性捐非公益救济性捐

31、赠赠20 000元元 从联营单位分进利润从联营单位分进利润5 000元元当年应交所得税当年应交所得税=应纳税所得应纳税所得所得税率所得税率应纳税所得应纳税所得1 380 000（5 00020 0005000） 1400 000元元所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税1400 00033%462 000元元核算：核算：核算涉及科目：核算涉及科目：“所得税费用所得税费用”、“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”所得税分月、分季预缴，月、季终了后所得税分月、分季预缴，月、季终了后15日内缴纳，日内缴纳， 年终后年终后4个月内汇算清缴，年终多退少补个月内汇算清缴，年终多退少补 计算应交所得税计

32、算应交所得税 借：所得税费用 462 000 贷：应交税金应交所得税 462 000 上交所得税上交所得税 借：应交税金应交所得税 462 000 贷：银行存款 462 000 期末结转所得税费用期末结转所得税费用 借：本年利润 462 000 贷：所得税费用 462 000结转后，结转后，“所得税费用所得税费用”科目期末无余额科目期末无余额 （二）资产负债表债务法（二）资产负债表债务法不仅核算当期所得税费用，还需核算递延所得税费用；不仅核算当期所得税费用，还需核算递延所得税费用；递延所得税费用确认方法：企业应于资产负债表日，分递延所得税费用确认方法：企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的

33、账面价值与其计税基础，两者之间存析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计在差异的，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益）应的递延所得税费用（或收益）。账户设置账户设置： 所得税费用 当期所得税费用 递延所得税费用 递延所得税负债 递延所得税资产（二）资产负债表债务法（续）（二）资产负债表债务法（续） 资产负债的账面价值和计税基础、暂时性差异、递延所得税资产负债的账面价值和计税基础、暂时性差异、递延所得税 资产、递延所得税负债之间的关系如下：资产、递延所得税负债之间的关系如下：资产资产负债负债应纳税暂时性差异产生递延所得税负债可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产账面价值计税基础账面价值计税基础账面价值计税基础账面价值计税基础（二）（二）资产负债表债务法（续）资产负债表债务法（续）1、应纳税暂时性