国际税收——我国外商投资企业的避税问题

1、 5.3 5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题 l 跨国公司集团利用转让定价避税案例跨国公司集团利用转让定价避税案例l假定假定A和和B是跨国关联公司是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税所在国的公司所得税税率为率为30%,B所在国的税率为所在国的税率为50%。在某。在某 一纳税年度一纳税年度,A公司生产集成电路板公司生产集成电路板10万张万张,全部要出售给关联的全部要出售给关联的B公公司司,再由再由B公司向外销售如果公司向外销售如果A公司按照每张公司按照每张15美元的美元的价格将这批集成电路板出售给价格将这批集成电路板出售给B公司公司,B公司然后再按公司然后再按每张每张

2、22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案非关联的客户（方案1），则），则A，B两企业的纳税总额两企业的纳税总额为为42万美元，税后利润万美元，税后利润58万美元。万美元。 正常定价的税收效果（方案一）正常定价的税收效果（方案一）表表51a 51a 正常定价的税收效果正常定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）l如果如果A公司按每张公司按每张18美元的价格向美元的价格向B公司出售这公司出售这批产品，则批产品，则A

3、公司的销售利润就会增加公司的销售利润就会增加30万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应下降公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案万美元（方案二）。由于二）。由于A公司位于低税国，而公司位于低税国，而B公司公司 位于高位于高税国，因此税国，因此A公司提高对公司提高对B公司的转让价公司的转让价 格格 会使会使两个公司的纳税总额下降两个公司的纳税总额下降6万美元（万美元（42万万 -36万），万），税后利润总额则从原来的税后利润总额则从原来的58万美元增加万美元增加 到到 64万万美元，相应也提高了美元，相应也提高了6万美元。万美元。 转让定价的税收效果（方案二转让定价的税收效果（方案二 ）表

4、表51b 51b 转让定价的税收效果转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l5.3.1 问题的严重性问题的严重性l5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点l5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我国避税的主要手段5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l5.3.1 问题的严重性问题的严重性l 随着我国对外开放的不断深人，外商来华直随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也

5、存在一定的问题，其中比较突出的资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是是“三资三资”企业的避税和偷税问题。这个问题突出企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在地表现在“三资三资”企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。lPS：“三资企业三资企业”即中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独即中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业。资企业。 0 0200200400400600600800800100010001 19 97 79 9- -1 19 98 84 41 19 98 86 61 19 98 88 81 19 99 90 01 19 99 92 21

6、 19 99 94 41 19 99 96 61 19 99 98 82 20 00 00 02 20 00 02 22 20 00 04 42 20 00 06 62 20 00 08 82 20 00 09 9年度年度金金额额（亿亿美美元元）图图5-7 外商直接投资在我国的增长情况外商直接投资在我国的增长情况 外商直接投资在我国的增长情况外商直接投资在我国的增长情况5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点l外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到

7、低税区去实现，从而将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现，去实现， 即即“逆向避税逆向避税”。5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l外商投资企业逆向避税的主要原因外商投资企业逆向避税的主要原因 ：l1. 外商企图外商企图独享独享归中外双方共有的利润。归中外双方共有的利润。l2. 外商投资企业及时将企业的外商投资企业及时将企业的利润调出利润调

8、出境外。境外。l3. 中外合资经营企业和中外合作经营企业的中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避逆向避 税税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共可以使外国投资者同时达到独享中外双方共 有的利润和及时将利润调出境外的目的。有的利润和及时将利润调出境外的目的。 l4. 西方一些国家公司所得税实行西方一些国家公司所得税实行归属抵免制归属抵免制，即允，即允 许个人股东用分得胜息所负担的公司所得税的许个人股东用分得胜息所负担的公司所得税的 一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。l5. 如果外商投资企业的境外关联企业存在如果外商投资企业的境外关联企业存在亏损亏损，则，则

9、其利用转让定价将利润调出到该境外关联企业并不其利用转让定价将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加后者的应纳税额。一定会增加后者的应纳税额。5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我国避税的主要手段l1利用利用转让定价转让定价向境外关联企业转移利润。向境外关联企业转移利润。l2外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本， 企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。l3将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。l4. 利用利用“两免三减半两免三减半”的创业期税收优惠避税。的创业期税收优惠避税。l5. 建筑等工程项目建筑等工程项目“由大化小由大化小”，工期控制在，工期控制在6个月以内，个月以内， 并将小项目单独签订合同，从而造成外国企业在我国并将小项目单独签订合同，从而造成外国企业在我国没没 有常设机构有常设机构的实事，规避工程项目所得本应在我国缴纳的实事，规避工程项目所得本应在我国缴纳 的企业所得税。的企业所得税。 5.3 我国外商投资企业的避