第三章 流转税类河北省国家税务局.

1、一、增值税二、消费税 1.定定 义：义： 增值税是以商品生产、流通和劳务服务过增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 增值额增值额 企业在生产经营中新创造的价值企业在生产经营中新创造的价值 理论增值额理论增值额. .C + C + V + MV + M = W = W 法定增值额法定增值额 法定增值额是指各国政府在法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额增值税制度中人为规定的增值额( (因扣除范围因扣除范围不同）不同）2.增值税的计税原理 用教室的木制课桌的生产为例来说明 假如一张课桌的生产需经过木材

2、厂和家具厂两个环节生产完成假如一张课桌的生产需经过木材厂和家具厂两个环节生产完成 木材厂 家具厂 （17%）100 （17） + 200（34）=51(由两个协作厂完成，需负担税款51元 )假如另一个林场直接砍伐原木，自行加工成同样的课桌出售假如另一个林场直接砍伐原木，自行加工成同样的课桌出售 林场_家具厂(20017%=34)(一个独立厂完成，只负担税款34元 ) 如果改按增值额征税，情况就不同了。上例中，家具厂销售课桌，收入200元，减去为生产这张课桌购进的木材100元，其增值额为100元，按17%的税率计算，缴纳17元。连同木材厂已缴纳的17元税款，这张课桌共负担税款34元。与独立工厂生

3、产的同样产品税收负担相同。 然而，在实际中由于新增价值是难以准确计算的数据，对于税务部门来说也难以监督核查，因此，在增值税的实际操作上采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款，这就是所谓的“税款抵扣制”。3.我国增值税有以下几个特点：（一）不重复征税。（二）税负转嫁。 （三）凭票管理，凭票抵扣。 （四）价外计税，价税分离。 （五）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 （六）对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。 3.增值税增值税类型类型根据法定增

4、值额划分根据法定增值额划分 生产型增值税生产型增值税 收入型增值税收入型增值税 消费型增值税消费型增值税 例：某企业销售收入例：某企业销售收入100100万元，购入流动资产万元，购入流动资产4545万元，固定资产万元，固定资产3636万元，当期提折旧万元，当期提折旧5 5万，万，确定其法定增值额确定其法定增值额。类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额 流动资产 固定资产 生产型 100 45 0 55收入型 100 45 5 50消费型 100 45 36 19 生产型增值税生产型增值税：不允许扣除固定资产：不允许扣除固定资产 优点优点：税基较宽，保证国家财政收入；：税基较宽，保证国家财

5、政收入； 缺点缺点：1 1）存在重复征税）存在重复征税 2 2）不利于固定资产投资大的企业）不利于固定资产投资大的企业 3 3）不利于企业更新设备）不利于企业更新设备 收入型增值税收入型增值税扣除固定资产当期的扣除固定资产当期的折旧费折旧费 优点优点：法定增值额与理论增值额一致，：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。是标准的增值税。 缺点缺点：要求较高的会计核算水平和税收：要求较高的会计核算水平和税收管理水平。管理水平。 消费型增值税消费型增值税允许将当期购置固定允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。资产的价款一次性全部扣除。 优点：优点：鼓励企业投资固定资产。鼓励企业投资固定资

6、产。 从根本上消除重复征税从根本上消除重复征税 缺点：缺点：影响国家财政收入。影响国家财政收入。可概括为可概括为“一转、两升、两降、一延长一转、两升、两降、一延长”“一转一转”：生产性向消费型增值税转化“两升两升”：矿产品从13%恢复到17% 提高了个人增值 税起征点“两降两降”：降低一般纳税人认定的门槛，工业商业年销售额标准从100万、180万分别降至50万、80万；将小规模纳税人的征收率从共6%、商业4%统一调至为3%“一延长一延长”：延长月、季纳税申报期限，将申报期限从10日延长到15日 定义定义销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单

7、位和个人。进口货物的单位和个人。 1 1一般纳税人：一般纳税人：l生产性企业年销售额生产性企业年销售额5050万以上；万以上；l商业企业年销售额商业企业年销售额8080万以上；万以上；l具有健全的会计核算体系。具有健全的会计核算体系。 2. 2. 小规模纳税人小规模纳税人：l生产性企业年销售额生产性企业年销售额5050万以下且核算不健全；万以下且核算不健全；l商业企业年销售额商业企业年销售额8080万元以下，无论核算健全与否万元以下，无论核算健全与否（一）销售货物（一）销售货物 是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。之

8、外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （二）加工、修理、修配劳务（二）加工、修理、修配劳务（三）进口货物（三）进口货物 对于进口货物，除依法征收关税外，还应对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。在进口环节征收增值税。( (四四) )视同销售货物应征收增值税的特殊行为视同销售货物应征收增值税的特殊行为1.将货物交付他人销售。2.销售代售货物。3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市) 的除外。4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目。5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。6.

9、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（五）（五）.属于增值税征税范围的其他项目属于增值税征税范围的其他项目1、货物期货(商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税;2、银行销售金银的业务;3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务;4、集邮商品;5、邮政部门以外其他单位和个人发行报刊;6、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信服务的;7、缝纫业务;8、税法规定的其他项目。1基本税率基本税率： 17% 17%；2. 2. 低税率低税率： 13% 13%；3.

10、 3. 零税率零税率： 0%0%；4. 4. 征收率征收率： 生产型生产型 、 商业型商业型 3%3%一般纳税人：一般纳税人： 应纳增值税额应纳增值税额 = = 销项税额销项税额 - - 进项税额进项税额（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。买方收取的增值税额。 销项税额销项税额= =不含税销售额税率不含税销售额税率 销售额：指不含税价款和价外费用。销售额：指不含税价款和价外费用。 （价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润、奖励费

11、、违约金、包装费、包装物租金、储备费、用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。）及其他各种性质的价外收费。） 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额/1+/1+增值税税率增值税税率专用发票上列示的价款是不含税的，普通发票上列举的是含税的，所以要进行还原。例：某化妆品生产企业为一般纳税人， 某月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取的不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；向某单位销售妆品一批，开具普通发票，取得

12、含增值税销售额4.68万元。增值税率为17%，则化妆品生产企业该月的销售额和销项税额分别为： 应税销售额应税销售额=30+4.68/（1+17%）=34（万元） 销项税额销项税额=3417%=10.2（万元）（二）进项税额：指购进货物所支付的增值税税（二）进项税额：指购进货物所支付的增值税税额。额。 在一笔业务中，销售方收取的销项税额，在一笔业务中，销售方收取的销项税额，就是购买方就是购买方 支付的进项税额支付的进项税额。1 1准予抵扣的条件：准予抵扣的条件： (1)从供应商取得的增值税专用发票上注明的增值税额； (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额2 2进项税抵扣的特殊规定进项税抵扣的

13、特殊规定(3)企业购入农副产品，可按采购额13%来扣除进项税 “农业产品”是指直接从事植物的种植、收割、和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售自产农业产品，免征农业税。一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可以视为免税农业产品，按13%的扣除率计算进项税额。(4)纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）(5)企业收购的废旧物资按收购金额10%扣税(6)一般纳税人取得由税务局、税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以将专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。 3 3不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征

14、增值税项目、集体福利）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。和销售免税货物的运输费用。

15、纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项。明增值税额及其他有关事项。 因当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期。继续抵扣。例：某生产企业为一般纳税人，一月份购进材料取得了增值税专用发票注明价款300 000元，增值税51 000元其中生产耗用250 000元，其余用于集体福利；二月份又购进材料一批并取得了增值税专用发票，注明价款100 000元，增值税17 000元且全部用于生产耗用；三月份购进生

16、产用设备取得了普通发票注明价款20 000元，已知：1、2、3月份的不含税销售收入分别为：200 000元、150 000元、150 000元，则该企业三个月各应纳增值税是多少？ 1月份：200 000 17%-（51 000-50 000 17%）=-8500(元) 2月份： 150 000 17%-17 000-8500=0 3月份： 150 000 17%-0=25 000 (元) 小规模纳税人：小规模纳税人： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 上述销售额为不含税销售额。对销售货物或提供应税劳上述销售额为不含税销售额。对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方

17、法的，要务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额分离出不含税销售额 其计算公式为：其计算公式为： 销售额销售额=含税销售额含税销售额 / (1 征收率征收率) 例：某个体户开设的修车店，修理自行车、摩托车、例：某个体户开设的修车店，修理自行车、摩托车、三轮车，某月营业收入额（含税）三轮车，某月营业收入额（含税）49 440元，该个体元，该个体户当月应纳增值税额的计算为：户当月应纳增值税额的计算为： 不含税销售额不含税销售额=49 440/（1+3%）=48 000（元）（元） 应纳税额应纳税额=48 0003%=1 440（元）（元） 增值税纳税义务发生时间： 1 1

18、销售货物或者应税劳务销售货物或者应税劳务：为收到销售款或取为收到销售款或取得收款凭据的当天。得收款凭据的当天。 2 2 进口货物：进口货物：为报关进口的当天。为报关进口的当天。 纳税期限：纳税期限：增值税的的纳税期限分别为纳税期限分别为1、3、5、10、15、30天、一个季度，以1、3、5、10、15为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款；以30天或一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内预缴税款. 增值税减免权在国务院，地方无权；增值税减免权在国务院，地方无权； 1 1农业生产者销售自产的产品农业生产者销售自产的产品 2 2避孕药物、用品避孕药物、用品 3 3古旧图书古旧图书 4 4直接

19、用于科研、教学的进口设备、仪器。直接用于科研、教学的进口设备、仪器。 5 5残疾人进口残疾人专用用品。残疾人进口残疾人专用用品。 6 6外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 7 7临时免税。临时免税。一、增值税二、消费税二、消费税三、营业税四、关税 一、定义一、定义以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。 二、种类：二、种类： 一般消费税和特种消费税 三、开征目的与意义：开征目的与意义： 1. 倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。 2. 限制过度消费，有效利用资源。限制过度消费，有效利用资源。

20、 3. 保证财政收入。保证财政收入。 4. 调节产品结构、体现产业政策。调节产品结构、体现产业政策。 四、消费税同其他商品劳务税相比具有以下的四、消费税同其他商品劳务税相比具有以下的特点：特点： 1.征收范围具有较强的选择性征收范围具有较强的选择性 2.征收环节具有单一性征收环节具有单一性 3.税率的制定具有差别性税率的制定具有差别性 4.征收方法具有多样性征收方法具有多样性 5.税收负担的转嫁性税收负担的转嫁性 在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人的单位和个人 五、征税范围：五、征税范围： 1. 过度消费对人类健康不利的消费品。过度消费

21、对人类健康不利的消费品。 2. 高档和奢侈品。高档和奢侈品。 3. 高能耗消费品。高能耗消费品。 4. 资源消耗性消费品：资源消耗性消费品： 5. 能为政府提供稳定财政收入的消费品。能为政府提供稳定财政收入的消费品。1. 香烟：香烟：甲类甲类56%加加0.003元元/支、乙类支、乙类36%加加0.003元元/支、雪茄烟支、雪茄烟36%、烟丝烟丝30%（每标准箱（每标准箱50000支，即支，即150元元/箱）箱）2. 酒和酒精：酒和酒精：白酒：白酒：20%加加0.5元元/500克，啤酒克，啤酒220元元-250元元/吨、黄酒吨、黄酒240元元/吨、洒精吨、洒精5%，其他酒，其他酒5%。3. 化妆品：化妆品：30%4.贵重首饰和珠宝玉石贵重首饰和珠宝玉石：5%-10%5.鞭炮、烟火：鞭炮、烟火：15%6. 成品油：汽油、柴油等：成品油：汽油、柴油等：0.8-1.4元元/升升7.汽车轮胎：汽车轮胎：3%8.摩托车：摩托车：3%-10%9.小汽车：小汽车：1%40%（根据排气量）（根据排气量） 10. 高尔夫球及球具：高尔夫