非银行会计选修：8信托与租赁

1、信托与租赁 信托概念 多边信用关系：委托人、受托人、受益人 广义：商品信托&金融信托（狭义） 分类： 1、性质：信托（财产）、代理（行为） 2、受益对象：私益、公益 3、服务对象：个人、法人 4、财产种类：资金、实物 5、跨国：国内、国际金融企业会计随书课件：金融企业会计随书课件：东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。第一节 委托存贷款 （一）存入委托存款（一）存入委托存款 委托人与金融机构签订“委托存款协议书”。金融机构为委托人开立委托存款账户。 委托人将委托存款资金存入银行账户。金融机构会计分录为： 借：银行存款（存放中央银行准备金） 贷：委托存款

2、- 委托人户 （二）委托存款计息 金融机构应对未发放委托贷款和进行委托投资前的委托存款计付利息，运用计息余额表按季计息。 会计分录为： 借：营业费用XX委托存款利息支出户 贷：应付利息委托人户（三）支取委托存款 委托存款随时可以支取，但仅限于委托存款大于委托贷款的部分或者是在委托贷款收回之后。 会计分录： 借：委托存款（代理业务负债借：委托存款（代理业务负债XX委托存委托存款户）款户） 贷：银行存款贷：银行存款 二、委托贷款 委托贷款是按照委托人指定的对象、项目、用途、期限、金额、利率而发放的贷款。（一）发放委托贷款其会计分录为： 借：委托贷款单位委托贷款户 贷：银行存款（单位活期存款、存放中

3、央银行准备金）（二）收取手续费与结息 金融机构发放委托贷款应收取手续费作为收入，可以向委托人收取，也可以向借款人收取。1）在发放贷款时向委托人收取手续费。 其会计分录为：借：银行存款（单位活期存款、存放中央借：银行存款（单位活期存款、存放中央银行准备金）银行准备金） 贷：手续费收入贷：手续费收入委托贷款手续费户委托贷款手续费户2）按季收取手续费 按季计算贷款利息时向借款人收取手续费。 其会计分录为：借：银行存款（单位活期存款、存放中央银行准备金） 贷：应付账款应付委托贷款利息户 贷：手续费收入（三）收回到期委托贷款 委托贷款到期，通过借款人开户银行，从其存款账户收回贷款。 其会计分录为：借：银

4、行存款（单位活期存款、存放中央银行准备金） 贷：委托贷款单位委托贷款户划转 将委托存款及利息划转到委托人的存款账户中。 其会计分录为：借：委托存款委托人户借：应付账款应付委托贷款利息户 贷：银行存款（单位活期存款、存放中央银行准备金）第二节 信托存贷款（一）存入信托存款 委托人与金融机构签订“信托存款协议书”。金融机构开出一式三联“信托存款存单”。 其会计分录为： 借：银行存款（单位活期存款、存放中央银行准备金） 贷：信托存款单位户（二）信托存款计息 信托存款从金融机构开出存单之日起息，在存期内要定期计算应付利息。 借：营业费用XX信托存款利息支出 贷：应付利息XX单位户（三）支取信托存款 1

5、到期支取到期支取 计算利息并将本息一并划转到委托人的存款账户，其会计分录为： 借：信托存款借：信托存款单位户单位户 借：应付利息借：应付利息应付应付利息户利息户 借：利息支出借：利息支出信托存款利息支出户信托存款利息支出户 贷：银行存款（单位活期存款、存放中央贷：银行存款（单位活期存款、存放中央银行准备金）银行准备金） 2办理续存。另开新存单，并从续存之日起计息。 3提前支取。按活期存款利率计付利息。二、信托贷款（一）发放信托贷款 借款单位提出申请签订借款合同借款人提交借款借据，资金转入借款单位的存款账户中。 其会计分录为：借：信托贷款借款单位户 贷：银行存款（单位活期存款、存放中央银行准备金

6、）（二）收取信托贷款利息 按季结息，使用计息余额表累计本期计息积数后计算利息。 会计分录为： 借：应收利息应收利息户 贷：利息收入利息收入户（三）收回信托贷款 信托贷款到期应及时收回。如借款人无力归还到期贷款，转作逾期贷款。 会计分录：借：银行存款贷：贷款XX单位信托贷款户 应收利息XX贷款利息收入户信托损益核算 费用的承担： 1、信托资产承担 2、信托公司承担 赔偿： 1、信托公司责任 借：信托赔偿准备金 贷：相关科目 2、委托人自身原因（自负）损益的转结损益的转结1）期末，收入和费用转入信托损益科目。 借：信托收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：信托费用2）未分配利润转结为待分配信托收益

7、。 借：本年利润 贷：利润分配例题 1. 5月15日海尔集团公司开出基本存款账户的转账支票，转账存入委托存款625 000元，转账支票交给东方信托投资公司，信托投资公司在将支票存入开户银行后，为海尔集团公司开立委托存款账户并向其开出“委托存款单”。写出会计分录。 借： 贷：参考答案借：银行存款 625 000.00 贷：委托存款海尔集团户 625 000.002 上述海尔集团公司存入委托存款后，要求信托投资公司向其下属单位电视机厂分两次发放贷款，期限为3 个月，分别于5 月20 日贷出320 000元，6 月17日贷出305 000元，贷款发放时，按1向委托人收取手续费。写出会计分录。 1）5

8、月20 日： 2）6月17 日：参考答案 5月20日： 借：委托贷款电视机厂户 320 000.00 贷：银行存款 320 000.00 借：银行存款 320.00 贷：手续费收入 320.00 6月17日： 借：委托贷款电视机厂户 305 000.00 贷：银行存款 305 000.00 借：银行存款 305.00 贷：手续费收入 305.00第三节 租赁简介 特征： 1、资产的所有权与使用权相分离的交易。 2、以分期支付租金的形式偿付本息。 3、形式灵活。重要分类： 融资性租赁：实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬。 经营性租赁：融资租赁之外的。经营性租赁 一、经营性租赁的含义

9、与特点 经营性租赁租赁期一般不超过1年，最短可以是几天或几个小时；由于承租人不断地更换，所以出租物件由出租人选择、购买，并负责维修、保养。 二、账务处理 1购入租赁资产 出租人购入租赁资产，应按其成本入账，会计分录为： 借：经营租赁资产未出租户 贷：银行存款 2租出租赁资产 在租出租赁资产时，按租出资产的成本记账，会计分录为： 借：经营租赁资产已出租户 贷：经营租赁资产未出租户 3租赁资产计提折旧租赁资产计提折旧 租赁机构对经营性经营性租赁资产应按期计提折旧，并与经营用固定资产分别计提。计提折旧的会计分录为： 借：营业费用（业务及管理费）借：营业费用（业务及管理费） 贷：累计折旧贷：累计折旧经

10、营租赁资产折旧经营租赁资产折旧 4收取租金出租人按合同规定收取租金的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：租赁收益贷：租赁收益(应收经营租赁款应收经营租赁款)5收回租赁资产收回租赁资产 租赁期满，出租人收回租赁资产，经验收完好无损后作账务处理， 会计分录为： 借：经营租赁资产未出租户 贷：经营租赁资产已出租户融资性租赁 关系人：出租人、承租人、供应方。融资租赁判断标准融资租赁判断标准: 1、期满所有权转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权。 3、租赁期占资产使用寿命的大部分。 4、最低租赁付款额现值几乎等于租赁资产公允价值。 5、租赁资产性质特殊。“出租人核算”会计科目1、“融

11、资租赁资产”（借方余额反映成本）2、“长期应收款”（借方反映尚未收回应收款）3、“未担保余额”（反映为担保部分） “未担保余额减值准备”4、“未实现融资收益”（核算企业分期计入租赁收入的未实现的融资收益）5、“租赁收入”（核算企业确认的租赁收入）出租人账务处理 1、出租借：长期应收款（租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和） 未担保余值 贷：融资租赁资产（最低租赁收款额与未担保余值之和的现值） 银行存款等（初始直接费用） 营业外收入（或借:营业外支出） 未实现融资收益期中核算 2、按期收租： 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 3、融资收入： 借：未实现融资收益 贷：租赁收入承租人核算 （一）会计科目（一）会计科目 1、“长期应付款应付融资租赁款” 2、“固定资产融资租入固定资产” 3、“累计折旧融资租入固定资产折旧” 4、“未确认融资费用” （期末借方余额反映企业未确认融资费用的摊余价值）帐务处理 1、租入、租入: 借：固定资产融资租入固定资产（或在建工程）（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者初始直接费用） 贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款等（初始直接费用）期中会计核算 2、按期支付租金