第02讲_存货,固定资产

1、第三章存货第一节存货的确认和初始计量存货的性质与确认条件存货的初始计量【单选题3】某企业为增值税一般纳税人，2X 19年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元。增值税税额为 6.5万元，款项已经支付。另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税），入库时发生挑选整理费0.2万元，运输途中发生合理损耗 0.1万元。不考虑其他因素。该批原材料的入账成本为 （）万元。 （）A. 50B. 57C. 50.1D. 50.5【答案】D【解析】存货的采购成本包括购买价款、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 运输途中合理损耗可以计入材料成本，不需要从成本中扣除。所

2、以本题中原材料的入账成本=50+0.3+0.2=50.5（万元）。【单选题5】甲公司以生产、销售玩具为主营业务，2 X 19年甲公司投资拍摄动漫影视作品，发生支出100万元，投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进玩具销售，不是为了通过销售动漫影视作品著作权、发行权、 放映权盈利。为播放影视作品支付给电视台播放费50万元，广告等费用 30万元，甲公司2X 19年因该事项应计入销售费用的金额为（）万元。（）A. 150B. 180C. 80D. 100【答案】B【解析】甲公司投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进玩具销售，因此，甲公司应将影视作品制作支出、 为播放影视作品支付给电视台的播放费和广告等费

3、用计入当期销售费用。甲公司2 X 19年因该事项应确认的销售费用=100+50+30=180 （万元）。【单选题8】甲公司系一般制造企业，为增值税一般纳税人，2X 19年10月5日，购入A原材料一批，支付价款113万元（含增值税税额13万元），另支付运费2.18万元（含增值税0.18万元）。A原材料专门用于制造 B产品，无法以其他原材料替代。12月1日起，开始专门制造一台B产品。至12月31日，B产品尚未制造完成，领用所购A原材料的60%和其他材料60万元，在B产品制造过程中，所领用的其他材料发生非正常损耗15万元；发生直接人工 20万元；发生制造费用10万元。2X 19年12月31日B在产品

4、的账面价值为（）万元。（）A. 144.11B. 151.2C. 136.2D. 177【答案】C【解析】2 X 19 年 12 月 31 日 B 在产品的账面价值 =（113-13 ）+（2.18-0.18 ）X 60%+（60-15）+20+10=136.2（万 元）。【多选题2】下列各项中，应当作为企业存货核算的有（）.（）A. 房地产开发企业为建造自用办公大楼取得土地使用权支付的出让金B. 摊销期限不超过一年的确认为资产的合同履约成本C. 为包装本企业商品而储备的包装物D. 房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD【解析】选项A,房地产开发企业为建造自用办公大楼取得的土地

5、使用权支付的出让金，应确认为无形资产；选项B,按照规定确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期 限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列；选项C,为包装本企业商品而储备的包装物，属于存货；选项D,房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房属于存货。【多选题5】下列项目中，应计入存货成本的有（）（）A. 企业采购用于广告营销活动的特定商品B. 自然灾害造成的停工损失C. 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D. 存货的加工成本【答案】CD【解析】选项A,企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品

6、时，应作为预付账款 进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）；选项B,自然灾害造成的停工损失，应计入营业外支出。【多选题6】甲公司从事房地产开发与建设业务，2 X 18年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为14000万元，预计使用年限为 70年，无残值。2 X 19年5月15日，甲公司在该地块上开始建 设住宅小区，建成后对外出售。至2X 19年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包扌舌土地使用权成本）。甲公司下列会计处理中正确的有（）。（*）A. 住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货B. 住宅小区2 X 19年1

7、2月31日存货应按26000万元计量C. 住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本D. 住宅小区2 X 19年12月31日作为在建工程列示，并按照26000万元计量【答案】AB【解析】房地产开发公司为建造对外出售的商品房（住宅小区）购入的土地使用权计入开发成本，属于存货，选项A正确；住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本，应作为存货列示，2 X 19年12月31日其应确认的金额=14000+12000=26000（万元），选项B正确，选项D错误；住宅小区所在地块的土地使用权属于存货， 不摊销，选项C错误。第二节发出存货的计量发出存货成本的计量方法存货成本的结转

8、【单选题7】甲公司库存 A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为 8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为 600万元。当月为生产 A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发出 A产成品的成本。甲公司A产成品当月月末的账面余额为（）万元。（）A. 4 710B. 4 740C. 4 800D. 5 040【答案】B【解析】因台风灾害而发生的停

9、工损失 300万元，应当作为营业外支出处理。月末一次加权平均法计算的A产成品的单位成本 =（8 000+600+15 400-300）/（1000+2 000）=7.9（万元/台），当月月末 A产成品的账面余额 =7.9X 600=4 740（万元）。第三节期末存货的计量存货期末计量及存货跌价准备计提原则存货的可变现净值存货期末计量和存货跌价准备计提【单选题13】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，错误的是（）（）A. 无销售合同的库存商品以该库存商品的市场销售价格为基础B. 有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C. 用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场销售价格为基础D.

10、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场销售价格为基础【答案】D【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值以生产的产品的销售合同约定价格为基础进行计算。【单选题15】甲企业为增值税一般纳税人， 期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2X 19年发出存货采用月末一次加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备。存货A产品的有关资料如下：该企业 2X 19年年初存货的账面余额中包含 A产品200吨，其采购成本为200万元，加工成本为80万元，采购时发生的增值 税进项税额为26万元，已计提的存货跌价准备金额为 20万元。2X 19年当期售出A产品150吨。2X 19年12 月31日，该企业

11、对A产品进行检查时发现， 库存A产品均无不可撤销合同， 其市场销售价格为每吨 0.81万元， 预计销售每吨 A产品还将发生销售费用及相关税金 0.01万元。2 X 19年12月31日甲企业对A产品应计提的存 货跌价准备的金额为（）万元。（）A. 30B. -15C. 25D. 50【答案】C【解析】2 X 19年12月31日剩余A产品成本=（200+80） X （200-150 ）/200=70 （万元），可变现净值=（200-150 ） X（ 0.81-0.01 ） =40 （万元），期末存货跌价准备余额=70-40=30 （万元），2X 19年12月31日计提存货跌价准备前的余额=20-2

12、0 X 150/200=5 （万元），A产品2 X 19年应补提存货跌价准备 =30-5=25 （万元）。【单选题17】甲公司为从事房地产经营开发的公司，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，按单个项 目计提存货跌价准备，本期正在开发商品住房，其中，土地使用权成本32 000万元，另投入其他开发成本 4 000万元，至完工预计还需要投入材料及人工成本3 000万元，由于市场变化，甲公司预计该商品住房项目市场售价为40 000万元，销售税费为1 500万元。不考虑其他因素，甲公司正在开发的商品住房在12月31日的资产负债表应列示为（）。（*）A. 存货36000万元B. 无形资产32000万元和

13、存货 4000万元C. 存货35500万元D. 无形资产32000万元和存货 7000万元【答案】C【解析】正在开发的商品住房成本=32000+4000=36000 （万元），可变现净值 =40000-3000-1500=35500 （万元），商品住房的可变现净值小于成本，按照可变现净值计量，资产负债表上应列示为存货35500万元。【计算分析题1】甲公司系生产、销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个 存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：（1） 2 X 19年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2 X 20年1月10日

14、向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。2 X 19年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为 14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售 价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。2X 19年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。（2） 2 X 19年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元

15、，估计销售费用总额为 0.6万元。甲公司尚无 W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万东臭台计在色元/台，估计销售费用为 0.1万元/台。2 X 19年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备一 M材料”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1） 计算甲公司2 X 19年12月31日S型机床的可变现净值。（2） 判断甲公司2 X 19年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计 提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（3） 判断甲公司2 X 19年12月31日是否应对 M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明

16、理由。如果发 生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录（）【答案】（1） 对于有合同部分，S型机床可变现净值=10 X（ 45-0.18 ） =448.2 （万元）； 对于无合同部分，S型机床可变现净值=4X（ 42-0.15 ） =167.4 （万元）。所以，S型机床的可变现净值 =448.2+167.4=615.6 （万元）。（2）S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。理由：对于有合同部分：S型机床成本=44.25 X 10=442.5 （万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分 S型机床未发生减值；对于无合

17、同部分：S型机床成本=44.25 X 4=177 （万元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值， 所以无合同部分 S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6 （万元）。借：资产减值损失9.6贷：存货跌价准备9.6（3）甲公司2 X 19年12月31日应对M材料计提存货跌价准备。理由：M材料用于生产 W型机床，所以应先确定 W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值 =10X （12-0.1 ） =119 （万元），成本=80+50=130 （万元），W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=（12-0.1 ）X 10-5

18、0=69 （万元），M材料成本为80万元，所以M材料存货跌价准备余 额=80-69=11 （万元），因减值测试前“存货跌价准备一M材料”科目贷方余额 5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6 （万元）。借：资产减值损失6贷：存货跌价准备一一M材料6第四节存货的清查盘点存货盘盈的处理存货盘亏或毁损的处理【单选题9】关于存货盘盈的会计处理，下列项目中正确的是（）.（）A. 冲减期初留存收益B. 冲减管理费用C. 冲减营业外支出D. 冲减存货成本【答案】B【解析】存货盘盈应通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后，应冲减管理费用。【单选题18】下列会计处理不符合企业会计准则规定

19、的是（）（）A. 由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B. 自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出C. 为促进产品销售投资拍摄动漫影视作品发生支出计入存货成本D. 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本【答案】C【解析】选项C,投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进产品销售，企业应将影视作品制作支出计入当期 销售费用。第四章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的性质和确认条件固定资产的初始计量【单选题1】下列各项中，不影响在建工程成本的是（）.（）A. 在建工程试运行收入B. 不符合资本化条件的借款利息C. 建造期间工程物资盘亏净损失（非自然灾害造成）D. 在

20、建工程人员的职工薪酬【答案】B【解析】选项B,不符合资本化条件的借款利息，应费用化计入当期损益。【单选题2】甲公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人。2X 19年5月10日为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司以银行存款支付货款1 900万元、增值税税额为247万元、保险费20万元。A设备在安装过程中领用成本为10万元的生产用原材料（未计提存货跌价准备），支付安装工人工资为8万元。A设备于2X 19年12月21日达到预定可使用状态。假定 A、B C设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为750万元、600万元、650万元。不考虑其他因素

21、，则A设备的入账价值为（）万元。（）A. 600B. 738C. 685D. 750【答案】B【解析】A 设备入账价值=（1 900+20 ）X 750/ （ 750+600+650） +10+8=738 （万元）。【单选题7】关于高危行业企业按照国家规定提取和使用的安全生产费，下列说法中错误的是 （）。（）A. 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少专项储备B. 提取安全生产费时应当计入相关资产成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目C. 提取安全生产费时应计入当期损益，同时确认预计负债D. 企业使用提取的安全生产费购建的固定资产，使用过程中不再计提折旧【答案】C【解析】

22、提取安全生产费时，应计入专项储备，不确认预计负债，选项C错误。【多选题3】下列支出中应计入企业所建造厂房成本的有（）（）A. 建造过程中所占用土地使用权的摊销B. 建造期间外币一般借款产生的汇兑损益C. 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损（非自然灾害导致），减去残料价值以及保险公司、过失人 等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本D建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用【答案】ACD【解析】选项B不正确，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符 合资本化条件的资产成本，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财 务费用，计入当

23、期损益。【多选题4】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产入账价值的有（）。（）A. 工程完工前因自然灾害原因造成的工程物资净损失B. 工程人员的职工薪酬C. 工程领用本企业的生产用原材料D. 不符合资本化条件的借款利息【答案】BC【解析】选项 A计入营业外支出；选项D,应计入当期损益。【多选题10】关于固定资产，下列说法中正确的有（）。（*）A. 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允 的除外B. 固定资产盘亏造成的净损失，应当计入管理费用C. 固定资产盘盈应作为前期差错处理D. 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确

24、认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被 替换部分的账面价值【答案】ACD【解析】固定资产盘亏净损失应计入营业外支出，选项B错误。【多选题14】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ （）A. 支付给第三方监理公司的监理费B. 为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C. 建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D. 建造期间因可预见的不可抗力因素导致暂停施工发生的费用【答案】ACD【解析】选项B,甲公司为建造厂房取得土地使用权而缴纳的土地出让金应作为无形资产核算。第二节固定资产的后续计量固定资产折旧固定资产的后续支出【单选题4】甲公司为增值税一般

25、纳税人，2X 19年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为 13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元（不含增值税）。安装时，领用一批外购材料，成本为6万元，该材料购进时的增值税进项税额为0.78万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备2X 19年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2 X 19年该设备应计提的折旧额为（）万元。（）A. 8.55B. 8.61C. 8.1D. 9.58【答案】A【解析】2 X 19年该设备应计提的折

26、旧额 =（100+3+6+4.98）十10X 9/12=8.55（万元）。【单选题5】甲公司采用出包方式建造厂房和设备，于2X 19年8月30日达到预定可使用状态。发生厂房工程支出200万元，设备及安装支出600万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计100万元，进行负荷联合试车领用本企业材料等成本40万元，取得负荷联合试车收入20万元。预计厂房使用年限为20年，设备使用年限为 10年，预计净残值均为 0,按照年限平均法计提折旧，假定不考虑其他因素，2X 19年该设备的折旧金额为（）万元。（）A. 20B. 23C. 25.34D. 24【答案】B【解析】待摊支出是指在建设期间发生

27、的，不能直接计入某项固定资产价值，应由所建造的固定资产共同负担的相关费用，按照该项目支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=600+ （ 100+40-20 ）X600/（200+600） : =600+90=690（万元）,2X 19 年该设备的折旧金额 =690/10 X4/12=23（万元）。【单选题10】甲公司为增值税一般纳税人，2X 18年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料一批，该批原材料成本为36万元，相应的增值税进项税额为

28、4.68万元，公允价值为40万元（不含增值税）。支付安装人员工资14万元。2X 18年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为 5年，预计净残值率为 5%甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其 他因素，甲公司2 X 19年度对A设备应计提的折旧额为（）万元.（）A. 400B. 449.4C. 380D. 451.27【答案】A【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000 （万元），2X 19年应计提的折旧额 =1000X 2/5=400 （万 元）。【单选题11】甲公司2X 17年12月15日购入一台入账价值为 200万元的生产设备，购入后即达到预定可

29、 使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为12万元，按照年限平均法计提折旧。2X 18年年末因出现减值迹象，继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为 法不变。则2X 19年该生产设备应计提折旧额为（A. 6.35B. 8.5C. 8D. 11.06【答案】C【解析】2X 18年计提减值准备前该设备账面价值 账面价值与可收回金额孰低计量，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为 26万元，如果70万元。假定原预计使用寿命、 预计净残值以及折旧方）万元。（）=200- （200-12 ） /10=181.2 （万元），固定资产期末按照84万元（11

30、0-26 ）与预计未来可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额现金流量现值70万元两者之间的较高者，故可收回金额为 84万元，小于该设备的账面价值， 2X 18年年末计 提减值准备=181.2-84=97.2 （万元），计提减值准备后该设备的账面价值为84万元；2 X 19年该设备应计提折旧金额=（84-12 ） / （ 10-1 ） =8 （万元）。【单选题13】甲公司一台用于生产 M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）（）A. 双倍余额递减法B. 年限平均法C. 年数总和法D. 工作量法【答案】

31、A【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法每年折旧率相同，均为20%年数总和法第一年的折旧率=5/15 X 100%=33.33% 双倍余额递减法第一年折旧率=2/5 X 100%=40%选项A正确。【单选题14】甲公司2X 19年9月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为2000万元，预计使用年限为8年，至改造日已经使用 2年，预计净残值为 0，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本企 业生产的一批产品，成本为 184万元，发生人工费用 100万元，领用工程用材料 280万元；用一台400万元的 部件替换生产线中一台已报废原部件，被替换部件原值为450万元。该生产线

32、于当年 12月31日达到预定可使用状态并交付使用，不考虑其他因素，该生产线改造后的入账价值为（）万元。（）A. 2118B. 2092.5C. 2464D. 2126.5 【答案】D【解析】改造前该生产线已提折旧=2 000/8 X 2=500（万元），被替换部件账面价值 =450-450/8 X 2=337.5（万元），改造后生产线的入账价值 =（2 000-500-337.5）+（184+100+280+400）=2 126.5（ 万元）。【单选题15】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）（）A. 固定资产的大修理费用一定予以费用化B. 固定资产的日常修理费用，金额较大时应采

33、用预提或待摊方式处理C. 企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费用应计入管理费用D. 更新改造时发生的借款费用应当直接计入当期损益【答案】C【解析】固定资产大修理费用符合固定资产确认条件时应予以资本化，选项A错误；固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用预提或待摊的方 式处理，选项B错误；更新改造时发生的借款费用符合资本化条件的应当资本化，计入资产成本，不符合资本 化条件的计入当期损益，选项D错误。【多选题8】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。（如A. 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B. 固定资产折旧方法的改变按会计估计变更处理C. 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计