第10章生产与费用循环审计

1、第十章第十章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第九章第九章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 第十章第十章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计 第十一章第十一章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 第十二章第十二章 货币资金审计货币资金审计v实务篇实务篇生产与费用循环的控制测生产与费用循环的控制测试试存货成本审存货成本审计计存货监盘存货监盘存货计价审计和截止测存货计价审计和截止测试试5应付职工薪酬审应付职工薪酬审计计生产与费用循环概生产与费用循环概述述13其他相关账户审计其他相关账户审计7246主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录

2、1涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动210.1.110.1.1主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录v(1)(1)生产指令生产指令v(2)(2)领发料凭证领发料凭证v(3)(3)产量和工时记录产量和工时记录v(4)(4)工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表v(5)(5)材料费用分配表材料费用分配表v(6)(6)制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表v(7)(7)成本计算单成本计算单v(8)(8)存货明细账存货明细账10.1.210.1.2涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动v (1) (1)计划和安排生产计划和安排生产v A.A.生产计划部门负责编制生产通知单；生产计划部门负责编

3、制生产通知单；v B.B.生产通知单必须进行连续编号控制；生产通知单必须进行连续编号控制；v C.C.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书场需求等信息编写月度生产计划书, ,由生产计划经理根据日由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；生产计划书签发顺序编号的生产通知单；v D.D.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；上报总经理批准才能生效；v E.E.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组生产通知

4、单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。计算，以及生产计划部门按编号归档管理。v(2)(2)发出原材料发出原材料v原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。账凭证。v (3)(3)生产产品生产产品v产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部联仓

5、库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。作为记账凭证。10.1.210.1.2涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动 ( (4)4)费用归集和成本计算（会计部门）费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录产量和工时记录 工资费用汇总表工资费用汇总表 材料费用分配表材料费用分配表 制造费用汇总分配表制造费用汇总分配表 成本计算单成本计算单 v(5)(5)产成品入库产成品入库vA.A.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。号的产成品入库单。vB.B.

6、仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。知财务部门。vC.C.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。并填制标签。10.1.210.1.2涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动(6)(6)发出产成品发出产成品 仓库仓库 出库单出库单 发运部门发运部门 顾客顾客 顾客开具发票的依据顾客开具发票的依据 v 【例题例题单选题单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（的陈述中

7、，不恰当的是（ ）。）。v A.A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关整性认定最相关v B.B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关成本的完整性认定最相关v C.C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关业成本的完整性认定最相关v D.D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关

8、业成本的完整性认定最相关v 【答案答案】B Bv 【解析解析】选项选项B B不恰当。授权审批后的生产通知单与存货不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。的存在、营业成本的发生认定最相关。10.1.210.1.2涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动10.210.2生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试1评估生产与费用循环的重大错报风险评估生产与费用循环的重大错报风险23生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的内部控制生产与费用循环的内部控制 10.2.110.2.1生产与费用循环的内部控制生产与费用循环的内部控制v1.1.生产循环的

9、内部控制生产循环的内部控制v(1)(1)实物流转程序控制实物流转程序控制v(2)(2)成本费用管理控制成本费用管理控制v(3)(3)成本费用会计控制成本费用会计控制v2.2.费用循环的内部控制费用循环的内部控制v(1)(1)有明确的费用开支范围和开支标准；有明确的费用开支范围和开支标准；v(2)(2)有健全有效的费用预算控制制度；有健全有效的费用预算控制制度；v(3)(3)有健全的费用核准制度有健全的费用核准制度, ,严格费用开支的审批严格费用开支的审批, ,特别是预算外开支批准手续；特别是预算外开支批准手续；v(4)(4)对费用进行合理的分类对费用进行合理的分类, ,并分别开设明细账并分别开

10、设明细账, ,及及时进行核算；时进行核算；v(5)(5)定期检查费用预算的执行情况。定期检查费用预算的执行情况。10.2.110.2.1生产与费用循环的内部控制生产与费用循环的内部控制10.2.210.2.2评估生产与费用循环的重大错报风险评估生产与费用循环的重大错报风险v (1) (1)管理层错报生产成本的偏好管理层错报生产成本的偏好v (2)(2)成本计算的复杂性成本计算的复杂性v (3)(3)存货项目的可变现净值难以确定存货项目的可变现净值难以确定v (4)(4)存货存放地点很多存货存放地点很多v (5)(5)产品的多元化风险产品的多元化风险v (6)(6)发生各种错误的可能性发生各种错

11、误的可能性10.2.310.2.3生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试 v 测试生产与费用循环内部控制是在了解与描测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上述的基础上, ,对其在实际业务中的执行与实施情况对其在实际业务中的执行与实施情况和过程进行检查和观察和过程进行检查和观察, ,以确定制定的内部控制与以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致。实际执行的是否相符与一致。 10.310.3存货成本审计存货成本审计1存货成本的实质性测试存货成本的实质性测试2存货成本的审计目标存货成本的审计目标对存货实施分析程序对存货实施分析程序32022-5-1审计学（第七版）审计学（第七

12、版）19 10.3.1 10.3.1存货成本审计存货成本审计 存货成本的审计目标存货成本的审计目标 确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否制度规定：确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。10.3.210.3.2存货成本的实质性测试存货成本的实质性测试 v1.1.直接材料成本的审计直接材料成本的审计(P222)(P222)v审阅材料和生产成本明细账审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。的分配是否真实、合理。存货项

13、目余额存货项目余额 20 x420 x4年年1212月月3131日日 20 x320 x3年年1212月月3131日日 原材料余额原材料余额75004800在产品余额在产品余额68005300产成品余额产成品余额137001370012400【例题例题】 K公司的主营业务成本均为所销售产品公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，的成本，K公司公司存货项目余额和生产成本发生额存货项目余额和生产成本发生额如如下（金额单位：人民币万元）：下（金额单位：人民币万元）： v假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，K K公司公司20 x420 x4年度年度主营业务成主营业务成本本应为（）。应为（）。A.1

14、69500A.169500万元万元B.172200B.172200万元万元C.173700C.173700万元万元D.177800D.177800万元万元v答案：答案：B Bv解析：解析：完工产成品成本：5300+175000-6800=173500主营业务成本=12400+173500-13700=17220020 x4年度年度20 x3年度年度生产成本发生额生产成本发生额175000119000【例题】在对【例题】在对M公司公司20 x3年度会计报表审计中，年度会计报表审计中，A注册会计负责注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，审计过程中，A注册

15、会计师遇到以下问题，请代注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。为做出正确的专业判断。vM公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出成本入账，发出产成品按先进先出法核算产成品按先进先出法核算。v20 x3年年12月月31日，日，M公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为件，期末余额为5210万元，万元，M公司公司20 x3年度年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库

16、单价均无误）：量，入库单价均无误）： 日期摘要入库出库结存数量单价金额数量单价金额数量金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31期末余额12005210v在进行相关测试后，在进行相关测试后，A注册会计师应提出的注册会计师应提出的审审计调整建议计调整建议是（是（ ）A.调增调增主营业务成本主营业务成本190万元万元B.调减主营业务成本调减主营业务成本190万元万元C.调

17、增主营业务成本调增主营业务成本240万元万元D.调减主营业务成本调减主营业务成本240万元万元v答案：答案：Dv解析：按照先进先出法计算正确的期末存货应是解析：按照先进先出法计算正确的期末存货应是3150+5004.65450（万元），而（万元），而M确定的期确定的期末余额是末余额是5210万元，也就是说万元，也就是说M公司公司期末存货低期末存货低估估240万元，万元，发出存货高估发出存货高估240万元，万元，相应调减主相应调减主营业务成本营业务成本240万元。万元。v或 者 ： 当 期 发 出 存 货 的 成 本或 者 ： 当 期 发 出 存 货 的 成 本 = 2 5 0 0 +（2040

18、+7360+3150）-（7004.5+5004.6） =9600万元；万元；M公司计算的发出存货成本为公司计算的发出存货成本为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以应调万元，所以应调减减240万元。万元。v2.2.直接人工成本的审计直接人工成本的审计v3.3.制造费用的审计制造费用的审计v4.4.营业成本的审计营业成本的审计10.3.310.3.3对存货实施分析程序对存货实施分析程序v分析程序在存货成本审计中普遍采用分析程序在存货成本审计中普遍采用, ,在实施生产在实施生产与费用循环的分析程序中与费用循环的分析程序中, ,注册会计师通常运用的注册会计师通常运用的方法有

19、简单比较法和比率比较法两种。方法有简单比较法和比率比较法两种。v简单比较法：简单比较法：P225,4P225,4点内容。点内容。 1.1.存货周转率存货周转率v存货周转率是用以存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压衡量销售能力和存货是否积压的指标。的指标。v存货周转率的波动存货周转率的波动，可能意味着被审计单位存在可能意味着被审计单位存在以下情况：以下情况：（1 1）有意或无意地减少存货储备；）有意或无意地减少存货储备；（2 2）存货管理或控制程序发生变动；）存货管理或控制程序发生变动；（3 3）存货成本项目发生变动；）存货成本项目发生变动；（4 4）存货核算方法发生变动；）存货核算方法发

20、生变动；（5 5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；（6）销售额发生大幅度变动。）销售额发生大幅度变动。【例题】【例题】甲公司甲公司20X520X5年度的存货周转率为年度的存货周转率为2.72.7，与与20X420X4年度相比有所下降。甲公司提供的以下理年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，由中，不能解释存货周转率变动趋势不能解释存货周转率变动趋势的是的是（ ）。）。A.A.由于主要原材料价格比由于主要原材料价格比20X420X4年度下降了年度下降了1010，甲，甲公司从公司从20X520X5年年1 1月开始将主要原材料的月开始将主要原材料的

21、日常储备日常储备量增加量增加了了2020B.B.甲公司主要产品在甲公司主要产品在20X520X5年度市场需求稳定且盈利，年度市场需求稳定且盈利，但平均但平均销售价格销售价格与与20X420X4年度相比有所年度相比有所下降下降，并且，并且甲公司预期销售价格将继续下降甲公司预期销售价格将继续下降C.C.甲公司在甲公司在20X520X5年第年第4 4季度接到了一笔季度接到了一笔巨额订单巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的订货数量相当于甲公司月产能的120120，交货日期，交货日期为为20X620X6年年1 1月月1 1日日D.D.从从20X520X5年年6 6月开始，甲公司将部分产品针对主要月开始

22、，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销买断模式改为代销模式模式v答案：答案：B B2.2.毛利率毛利率v毛利率是毛利率是反映盈利能力反映盈利能力的主要指标，用以衡量成的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。本控制及销售价格的变化。v毛利率的波动毛利率的波动，可能意味着被审计单位存在以下，可能意味着被审计单位存在以下情况：情况：（1 1）销售价格发生变动；）销售价格发生变动；（2 2）销售产品总体结构发生变动；）销售产品总体结构发生变动；（3 3）单位产品成本发生变动；）单位产品成本发生变动；（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变

23、动。）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。 【例题】在对生产型企业K公司20X4年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。v 某产品20X4年的毛利率与20X3年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。A.该产品的销售价格与20X3年相比有所上升B.该产品的产量与20X3年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与20X3年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与20X3年相比有所下降v 答案：Cv 解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是

24、该产品销售收入的增长带来的。而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。v 而该产品的售价和原材料价格的变化，必然导致毛利率的变化。v 该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，毛利率会增加。10.410.4存货监盘存货监盘 制定计划前应考虑的问题制定计划前应考虑的问题1累计折旧审计累计折旧审计3实施监盘实施监盘456 进行盘监的准备工作进行盘监的准备工作2进行抽点进行抽点总结盘点结果总结盘点结果其他注意事项其他注意事项 存货监盘的程序有：存货监盘的程序有： 1 1、制定计划前应考虑的问题、制定计划前应考虑的问题 （1 1）监盘时间）监盘时间 （2 2）监盘样本量

25、）监盘样本量 （3 3）项目选取：重要项目或典型存货项目）项目选取：重要项目或典型存货项目 2 2、进行盘点准备工作、进行盘点准备工作 （1 1）确定盘点顺序）确定盘点顺序 （2 2）明确盘点重点）明确盘点重点 （3 3）做好人员准备）做好人员准备 （4 4）通知被查部门）通知被查部门 3 3、实施盘点、实施盘点 10.410.4存货监盘存货监盘 4 4、进行抽点、进行抽点（1）抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的10 （2）抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表 （3）CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的

26、凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 5 5、总结盘点结果、总结盘点结果-确定是否帐实相符 6、其他注意事项-注意检查企业存货的所有权10.510.5存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试存货计价审计存货计价审计 1存货截止测试存货截止测试2 （1 1）. .样本的选择样本的选择 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入价和总金额已经计入存货汇总表存货汇总表的结存存货中选择。的结存存货中选择。 选择样本时应着重选择选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变结存余额较大且价格变化比较频繁化比较频繁的项目，同时的项目，同时考虑所

27、选样本的代表性考虑所选样本的代表性。 抽样方法一般采用抽样方法一般采用分层抽样法分层抽样法，抽样规模应足，抽样规模应足以推断总体的情况。以推断总体的情况。10.5.110.5.1存货计价审计存货计价审计 （2 2）. .计价方法的确认计价方法的确认 存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。 注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性合理性与一贯性予以关注

28、，没有足够理由，计价方法在同一会计年予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。度内不得变动。 （3 3）. .计价审计计价审计 进行计价测试时，注册会计师首先应对进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格存货价格的组成内容的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。所选择的存货样本进行计价测试。 测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行结果的影响，进行独立测试独立测试。 测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，测试结果出来后，应与被审计单位账面记录

29、对比，编制对比分析表编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。出审计调整建议。【例题】在对K公司2012年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（）。A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备C.丙材料在

30、资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备v答案：Dv解析：由于存货已经毁损，应作转销处理，无需计提减值准备。【例题】 审查某厂有关材料核算的账务记录，摘录如下（金额单位为元）v假定当月材料发出数均为产品生产所用，企业月末无在产品，当月所产的产品有一半销售。【要求】请计算说明上述账务记录有何问题？原材料材料成本差异期初余额 650,000本期减少发生1,052,780期初余额 15,000分配结转79,380本期增加发生 937,600本期发生 64,380期末余额 534,820期末余额 0【参考答

31、案】v发出材料应分摊的成本差异，应使用实际差异率进行计算，而不应将当年的全部材料价格差异转入产品成本（当年产品成本多负担了材料价格差异，因而人为扩大了当年产品成本）。 v当年材料价格差异率= （64,380+15,000）（ 650,000+937,600 ）100%=5%v当年应分摊额=1,052,7805%=52,639（元）v多分摊额=79,38052,639=26,741（元）v多摊材料成本超支差异对利润的影响：影响当月产品销售成本虚增：26,74150%=13,370.5 （元）影响当月利润虚减：13,370.5 （元）【例题】 某企业12月份将甲材料发出的计价方法，由加权平均法改为

32、后进先出法，据以确定的计入生产成本的材料费用为11000元。已知该企业期初无在产品，期末在产品200件，当月完工交库800件，当月所销400件全部为本月所产。该企业在生产开始时一次投料。有关甲材料收发的资料如下：v12月1日 结存 2000公斤 4,000元v12月1日 付出 1500公斤 v12月5日 购入 4000公斤 10,000元v12月10日 付出 2000公斤 v12月25日 付出 1500公斤 v12月27日 购入 2000公斤 6,000元【要求】 调整财务报表中的有关项目（只列调整数），并编制调账分录。【参考答案】 v随意变更计价方法，违规使用计价方法：v加权平均单价= （4

33、,000+10,000+6,000）（2,000+4,000+2,000） =2.5（元/公斤） v发出材料成本=（1,500+2,000+1,500）2.5=12,500v企业少计材料成本12,50011,000=1,500（元）期末在产品：1,500（2001,000）=300（元）库存商品：1,500（4001,000）=600（元）主营业务成本未分配利润：1,500（4001,000）=600（元）v 调账分录： 借：生产成本 300 库存商品 600 未分配利润600 贷：原材料 1,500调整的资产负债表和损益表：资产负债表损益表存货 -600主营业务成本+600(原材料) -15

34、00利润总额 -600(在产品) +300 未分配利润 -600(库存商品) +600合计 -600 合计 -600例题（单选）：下列各项中，属于生产成本审计实质性例题（单选）：下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（）测试程序的是（）A.对成本进行分析性复核对成本进行分析性复核B.审查有关凭证是否经过适当审批审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的序编号是否完整凭证的序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序询问和观察存货的盘点及接触、审批程序答案：答案：A10.5.210.5.2存

35、货截止测试存货截止测试v购货业务年底的截止测试，是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。v存货正确截止的关键，在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处于同一会计期间。v例如：未将年终在途货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，根据“期初结存+本期购入-期末结存=本期发出”，不至于影响损益，截止问题并不重要。v购货业务年底截止测试的方法有两种：方法一：抽查存货盘点日前后的购货发票，检查每张购货发票是否均附有验收报告。v有发票但无验收报告，为单到货未到。v如果已作购货入账但没有纳入盘点范围，根据“期初结存+

36、本期购入-期末结存=本期发出”，本期发出存货成本将虚增，利润将虚减。方法二：查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。v已验收入库但无发票，属于货到单未到，应暂估入账。v如果没有暂估作购货入账但已纳入盘点范围，根据“期初结存+本期购入-期末结存=本期发出”，本期发出存货成本将虚减，利润将虚增。【简答】 注册会计师在对南京中财公司2013年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。请问：（1）执行存货截止测试的目的何在？（2）存货截止测试的关键何在？ （3）存货截止测试的主要方法是什么？ v答案：（1）执行存货截止测试的目的，就是确定存货交易是

37、否计入恰当的会计期间。（2）存货正确截止的关键，在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。（3）存货截止的主要方法，一是抽查存货盘点日前后的购货发票，检查每张购货发票是否均附有验收报告。二是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。对未收到发票的入库存货，查明其是否暂估入账。例题（填表）例题（填表） ：在对某公司审计中确定存货项目为重：在对某公司审计中确定存货项目为重点审计领域，假定下列表格中的具体审计目标已经被注点审计领域，假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选中，注册会计师应当确定的与各具体审

38、计目册会计师选中，注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？么？认定 具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露会计报表认定：会计报表认定：（1）完整性）完整性 （2）存在或发生）存在或发生（3）表达和披露）表达和披露（4）权利和义务）权利和义务（5）估价或分摊）估价或分摊认定 具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变

39、现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露审计程序：审计程序：（6）检查现行销售价目表；（）检查现行销售价目表；（7）审阅会计报表；）审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（表内；（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（的购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（样本量的存货记录，确定存货是否在库；（11）测试直接

40、人工）测试直接人工费用的合理性费用的合理性参考答案参考答案会计报表认定：会计报表认定：（1）完整性）完整性 （2）存在或发生）存在或发生（3）表达和披露）表达和披露（4）权利和义务）权利和义务（5）估价或分摊）估价或分摊认定 具体审计目标审计程序（4）公司对存货拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值（6）（5）存货成本计算准确（11）（3）存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）审计程序：（审计程序：（6）检查现行销售价目表；（）检查现行销售价目表；（7）审阅会计报表；）审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一

41、定样本，确定其是否包括在盘点）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（表内；（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（的购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（样本量的存货记录，确定存货是否在库；（11）测试直接人工）测试直接人工费用的合理性费用的合理性10.610.6应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计应付职工薪酬的实质性测试程序应付职工薪酬的实质性测试程序2 审计目标审计目标110.6.110.6.1审计目标审计目标v应付职工

42、薪酬的审计目标一般包括：确定期末应应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是不付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是不是被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪是被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。酬的披露是否恰当。10.6.210.6.2应付职工薪酬的实质性测试程序应付职工薪酬的实质性测试程序v(1)(1)获取或编制应付职工薪酬明细表获取或编制应付

43、职工薪酬明细表, ,复核加计正复核加计正确确, ,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。v(2)(2)对本期职工薪酬实行分析程序。对本期职工薪酬实行分析程序。v(3)(3)检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。付等明细项目。v(4)(4)检查职工薪酬计算是否正确检查职工薪酬计算是否正确, ,分配方法是否合分配方法是否合理理,

44、 ,与上期是否一致与上期是否一致, ,分配计入各项目的金额占本分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。异。v(5)(5)检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。v(6)(6)审阅应付职工薪酬明细账审阅应付职工薪酬明细账, ,抽查应付职工薪酬抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况各明细项目的支付和使用情况, ,检查是否符合有关检查是否符合有关规定规定, ,是否履行审批程序。是否履行审批程序。v(7)(7)检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合检查被审计单位实行的工薪制度是否合

45、法、合理。理。v(8)(8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬质的职工薪酬, ,了解拖欠的原因。了解拖欠的原因。v(9)(9)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。规定。v(10)(10)确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。否恰当。典型例题分析典型例题分析 x公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2008年6月份有关职工薪酬业务如下： （1）当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万

46、元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。 按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计208年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。 （2 2）x x公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台

47、电视的成本为利，每台电视的成本为1 1万元，计税价格（售价）万元，计税价格（售价）每台为每台为1.51.5万元，其中生产部门直接生产人员为万元，其中生产部门直接生产人员为8080人，生产部门管理人员为人，生产部门管理人员为2020人，公司管理人员为人，公司管理人员为1616人，专设销售机构人员为人，专设销售机构人员为3232人，建造厂房人员人，建造厂房人员2626人，内部开发存货管理系统人员为人，内部开发存货管理系统人员为6 6人。人。 （3 3）为总部部门经理级别以上职工每）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有部门经

48、理以上职工部门经理以上职工1010名，假定每辆奥迪轿车每月名，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧计提折旧0.20.2万元；万元； （4 4）该公司为）该公司为8 8名副总裁以上高级管理人员每人租名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为赁了一套公寓免费使用，每套月租金为2 2万元，按月以万元，按月以银行存款支付。银行存款支付。 （5 5）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值领用自产产品一批，该产品的账面价值4 4万元，市场价万元，市场价格格6 6万元（不含增值税），适用的消费税税率为万元（不含增值税），

49、适用的消费税税率为l0%l0%，增值税税率为增值税税率为17%17%。 （6 6）x x公司管理层公司管理层20082008年年1 1月月1 1日决定停产某车间的日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人辞退生产工人2 2人、公司管理人员人、公司管理人员1 1人，并于人，并于20082008年年1010月月3131日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人补偿为生产工人每人2020万元、总部管理人员每人万元、总部管理人员每人5050万万元。元。 要求：根据

50、以上资料编制会计分录。要求：根据以上资料编制会计分录。（1 1）分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、）分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时：工会经费和职工教育经费等职工薪酬时： 借：生产成本借：生产成本 140100+100 140100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 制造费用制造费用 2820+20 2820+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 管理费用管理费用

51、 50.436+36 50.436+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 销售费用销售费用 1410+10 1410+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 在建工程在建工程 30.822+22 30.822+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 16.812+12 16.812+12（10%+12%+2%+10.5%+2

52、%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 200 200 职工福利职工福利 4 4（2002002%2%） 社会保险费社会保险费 4820048200（10%+12%+2%10%+12%+2%） 住房公积金住房公积金 2121（20020010.5%10.5%） 工会经费工会经费 4 4（2002002%2%） 职工教育经费职工教育经费 3 3（2002001.5%1.5%） （2）将自产液晶电视用于发放给职工作为福利 借：生产成本借：生产成本 140.4140.4（80801.51.51.171.17） 制造费用制造

53、费用 35.135.1（20201.51.51.171.17） 管理费用管理费用 28.0828.08（16161.51.51.171.17） 销售费用销售费用 56.1656.16（32321.51.51.171.17） 在建工程在建工程 45.6345.63（26261.51.51.171.17） 研发支出研发支出资本化支出资本化支出10.5310.53（6 61.51.51.171.17） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 315.9 315.9 实际发放时：实际发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 315.9 315.9 贷：主营业

54、务收入贷：主营业务收入270270（1801801.51.5） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）45.9 45.9 借：主营业务成本借：主营业务成本180 180 贷：库存商品贷：库存商品 180 180 （3 3）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆 桑塔纳汽车免费使用桑塔纳汽车免费使用 借：管理费用借：管理费用 2 2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2 2 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2 2 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 2 （4 4）该公司为）该公司为8 8名副

55、总裁以上高级管理人员每人名副总裁以上高级管理人员每人 租赁了一套公寓免费使用租赁了一套公寓免费使用 借：管理费用借：管理费用 16 16 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 16 16 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 16 16 贷：银行存款贷：银行存款 16 16 （5 5）职工食堂补贴属于集体福利，确认收入：）职工食堂补贴属于集体福利，确认收入： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 7.62 7.62 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 6 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1.02 1.02 应交

56、消费税应交消费税 0.6 0.6 借：主营业务成本借：主营业务成本4 4 贷：库存商品贷：库存商品 4 4 （6 6）辞退福利：）辞退福利： 借：管理费用借：管理费用 90 90 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 909010.710.7其他相关账户审计其他相关账户审计物资采购审计物资采购审计1原材料审计原材料审计2包装物审计包装物审计3低值易耗品审计低值易耗品审计4材料成本差异审计材料成本差异审计5库存商品审计库存商品审计6存货跌价准备审计存货跌价准备审计7管理费用审计管理费用审计8v注册会计师在审计物资采购账户时的程序如下：注册会计师在审计物资采购账户时的程序如下：v首先首

57、先, ,应获取或编制物资采购明细表应获取或编制物资采购明细表, ,复核加计正复核加计正确确, ,与总账数核对是否相符；与总账数核对是否相符；v其次其次, ,应检查期末物资采购应检查期末物资采购, ,核对有关凭证核对有关凭证, ,对大额对大额物资采购追查至相关的购货合同及购货发票物资采购追查至相关的购货合同及购货发票, ,复核复核采购成本的正确性采购成本的正确性, ,并抽查期后入库情况；并抽查期后入库情况；v此外此外, ,注册会计师还应审核有无长期挂账事项注册会计师还应审核有无长期挂账事项, ,如如有有, ,应查明原因应查明原因, ,必要时应提出调整建议。必要时应提出调整建议。v 实质性测试程序

58、如下：实质性测试程序如下：v (1)(1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, ,解释其波动原因解释其波动原因, ,并对大额异常项目进行调查。并对大额异常项目进行调查。v (2)(2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, ,取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表, ,作重点作重点抽查抽查, ,并注意查明账实不符原因并注意查明账实不符原因, ,有关审批手续是有关审批手续是否完备否完备, ,账务处理是否正确；存放在外的库存材料账务处理是否正确；存放在外的库存材料, ,应现场查看或函

59、询核实。应现场查看或函询核实。v(3)(3)检查原材料的入账基础和计价方法是否正确检查原材料的入账基础和计价方法是否正确, ,是否前后期一致。在以实际成本计价条件下是否前后期一致。在以实际成本计价条件下, ,应以应以原材料的单位成本与原材料明细账及购货发票核原材料的单位成本与原材料明细账及购货发票核对；在以计划成本计价条件下对；在以计划成本计价条件下, ,应以原材料的单位应以原材料的单位成本与原材料明细账、原材料成本差异明细账及成本与原材料明细账、原材料成本差异明细账及购货发票核对。购货发票核对。v (4) (4)根据被审计单位原材料计价方法根据被审计单位原材料计价方法, ,抽查年末结抽查年末

60、结存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料以存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料以计划成本计价计划成本计价, ,还应检查还应检查“材料成本差异材料成本差异”账项发账项发生额、转销额是否计算正确。生额、转销额是否计算正确。v (5)(5)查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动的有关账簿记录和原始凭证变动的有关账簿记录和原始凭证, ,检查有无跨期现检查有无跨期现象象, ,如有如有, ,则应作出记录则应作出记录, ,必要时提出调整建议。必要时提出调整建议。v (6)(6)结合原材料的监盘结合原材料的监盘, ,检查期末有无料到单未到检查期末有无料到单未到的