基于税收经济数据强化农产品加工业管理的实践与思考

1、基于税收经济数据强化农产品加工业管理的实践与思考近年来，农产品加工业逐渐成为产业关联度高、行业覆盖面广、中小微企业多、带动作用强的重要支柱产业和民生产业，并且正引领着农村一二三产业融合发展，为“三农”和经济社会发展全局作由了重要贡献。但因受国家税收政策扶持和农产品收购凭证监控缺位等因素的影响，在税收管理方面存在一些瓶颈问题和困难，迫切需要加强引导和监控。一、莫县农产品加工业发展基本情况2017年，莫县共管辖农产品加工企业40户，涉及谷物磨制、肉制品及副产品加工、蔬菜加工、水果和坚果加工、畜禽屠宰等八个明细行业，2017年实现销售收入81298万元，入库税款193万元。从奥县农产品加工业的基本情

2、况看，企业的增值税税负率普遍不高，接近60%勺企业零申报或负申报。（一）产业层次不高，市场竞争力较弱。莫县农产品加工业的主要特点是初级、粗放、低档产品多，高级、精细、深加工产品少，产业链条比较短，深加工比重小，产品附加值不高，生产同质化比较严重。在农产品加工产业中，企业个数较多的是谷物磨制、丝绢纺织及印染精加工、人造板制造，分别为7家、6家、5家。这三个行业中大多数企业都是以初级加工为主，低档产品较多，附加值较低。（二）技术水平较低，转型升级缓慢。莫县农产品加工产业资源虽然比较丰富，但加工技术水平普遍偏低，多数农副产品加工企业还是沿用传统技术，生产设备普遍老化，以半加工、粗加工为主。多数农产品

3、加工企业创新意识比较弱，没有独立的研发中心和专门的研发经费，开发新产品的能力不强，精深加工产品少，高科技含量、高附加值产品少。部分企业虽有更新设备和技术改造的需求，但因企业规模小，流动资金有限，设备更新改造的程度低，转型升级慢。（三）账务管理不规范。一是内部管理不规范。农产品加工行业多为民营企业，家族式管理特点突生，企业经营资金与法人代表的个人资产没有严格的划分，多数企业不设珞现金日记账，银行存款日记账登记不全，企业资金运作的来龙去脉缺乏全面记载，货物进库、由库手续不全，商品明细账登记不清，收款、付款直接从企业老板的腰包中直进直由。二是财务核算不真实。特别是收购凭证的开具，开多开少、开高开低、

4、开真开假，全由纳税人自我控制。货物销售收入哪些记账、哪些不记账，哪些项目记账、哪些项目不记账，也是企业自我控制。有的企业甚至还有账外账。二、农产品加工业税收管理中存在的问题及原因（一）货物增值不缴税。一是国家规定从2002年1月1日起,免税农产品的扣除率由10渔高到13%这一政策的实施，对发展农业生产起到了积极作用，但在实际工作中存在农产品经营及加工行业一般纳税人在生产经营中增值不缴税的问题。如莫企业收购农业生产者100元的农产品，开具收购发票后，按13%勺扣除率可抵扣100X13%=13元的进项税。当月企业把收购的100元的农产品以113元的含税价格开具增值税专用发票转售给其他单位时，实现销

5、项税113/（1+13%X13%=13元。该项业务实际增值了13元，而销项税减进项税等于零，生现了增值不缴税的问题，根据测算分析，企业购进农产品后，当增加值达14.94%时，销项税额等于进项税额，当增加值超过14.94%时才能实现应缴增值税，二是进项税金与销项税金的税基不一致，从表面上看农产品经营及加工行业进项税金和销项税金的税率都是13%,但由于在实际中计提进项税按含税价计算，计提销项税按不含税价格计算，这就由现了企业生产加工的货物按一定毛利率全部销售，赚了差价，产生了增值，可帐面上应缴增值税却总是零且体现留抵额的怪现象，导致农副产品加工行业长期低税负、零申报。（二）农产品收购发票监督稽核无

6、法有效实施。增值税专用发票已通过金税工程实施了全面有效监控，农产品收购发票有着与增值税专用发票同等的抵扣税款的作用，但目前农产品收购发票还没有完善的监控措施。因为收购发票是企业自己开给自己抵扣，自行申报抵扣，收购发票既作为付款凭证，又作为抵扣税款的凭证，存在较大的随意性。特别是农产品收购业务数量多，农产品收购发票的接受对象又是农业生产者，他们来源分散，索要发票意识又差，而且大部分为现金交易，这又使手工交叉稽核工作无法及时有效实行，税务机关很难一家一户来验证收购发票的真实性。因而税务机关对企业开具收购凭证的真实性难以掌握。这就决定了收购凭证很难像增值税专用发票那样建立一整套防伪开票、认证系统。同

7、时，农产品收购加工企业的共性问题之一就是现金交易，自行填开，企业利用提前或滞后开具发票的方式人为调解产品的成本，达到多抵扣税款的目的，这都给税务部门的日常管理和日后的调查取证工作增加了难度，税务机关无法通过银行对其农产品的收购资金流动情况进行有效监控。止匕外，对其收购的农产品很难进行盘库检查，核实真实的收购量和收购资金量。有的企业在收购农产品时，故意提高开具单价，实行开票支付两种价，为多提进项税打基础；或每到月末结帐，当企业销项税大于进项税时，便先虚开一定数额的收购发票，以冲抵销项税，来达到进、销项税额平衡，不缴税的目的。（三）农业生产者与非农业生产者的身份界定难。农业生产者与非农业生产者的身

8、份，在实际操作过程中难以界定。现行政策规定，企业收购农业生产者自产农产品时才能开具收购发票，但在实际操作过程中，无论是税务机关还是收购企业，都无法确定销售者是否为农业生产者。增值税暂行条例实施细则第三十一条第一款第（一）项规定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。增值税暂行条例第八条第三款规定：购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%（注：从2002年1月1日起改按13%）的扣除率计算，明确规定了只有免税的农业产品才可以抵扣进项税额，而不是全部的农业产品都给予抵扣。增值税暂行条例第十六条所列免税项目的第（一）项规定，只有农业生产者销售的自产农业产品，才是免税农业产品。因而，非

9、农业生产者销售的农业产品不能免税，一般纳税人自行开具收购发票抵扣进项税额的免税农业产品，必须是农业生产者自己生产的，且是直接销售的农业产品。企业为了降低收购成本聘请当地农民做临时收购员，由农民收购员从分散的农户中收购农产品后，集中交到农产品收购企业，收购企业给农民收购员计发一定的工资，这种情况中农业生产者还是非农业生产者的身份很难界定。因此，农业生产者与非农业生产者身份的界定，是开具农产品收购发票和计算抵扣税金的关键。三、改进农产品加工业税收管理的几点建议（一）加强对免税农产品收购企业纳税人的税收法律法规的宣传。加大税法宣传力度，利用广播、电视、新闻传媒宣传税收法律法规，及时曝光虚开偷税单位，

10、公布依法对偷税单位和有关责任人的处理，对达到移交司法标准的及时移交，整理一些利用虚开其他发票抵扣税款而犯罪的典型案例印刷给纳税人，形成强大的舆论环境，是警示纳税人倡导其依法纳税，守法经营的重要手段之一。其次是重点专项加强对农产品收购企业法人代表（或者负责人）税收和税法的宣传，提高法人代表（或者负责人）对国家税收的认识，养成其依法纳税光荣、偷税违法的意识。从而为确保免税农产品的税收管理走上正轨提供先决条件。（二）调整收购农产品的抵扣率。农业产品抵扣率提高后，进项税扣除额的计算公式有违增值税原理。按现行抵扣政策，对销售农业产品的一般纳税人来说，开具普通发票比开具增值税专用发票更能使购货方多抵扣进项

11、税。假设收购总价款为P,普通发票按照扣除率计算的进项税额T1=PX13%;而开具增值税专用发票上的进项税额T2=P+（1+13%）X13%=PX11.5%,很显然T1>T2,因此，购货方更愿意取得普通发票。由于开具普通发票手续简单、成本低，也容易偷税，销货方也愿意开具普通发票。因此应修订税收政策，规定购进农业生产者自产的免税农产品按买价/（1+扣除率）X扣除率抵扣进项税额。（三）对农产品收购凭证实地查验，试行建立税收数据平台。可尝试将农产品收购凭证升格为增值税专用发票进行管理，严格控制其领购、使用、缴销；同时加强对农产品收购凭证的稽查力度，通过强化日常稽查和专项稽查，对违规开具和使用农产

12、品收购凭证的增值税一般纳税人，依照税收法律法规的规定，加大处罚力度，从外部环节上完善管理。其次是对农产品收购凭证实行限量限额供应，对收购凭证实行查验制，试行建立税收数据平台。根据纳税人的生产经营规模，并参考其历年销售收入及生产能力，合理确定其购进农产品的耗用数量及金额，实行按月限量发售，有效控制纳税人农产品收购凭证的使用数量。税务人员进行实地查验，查验其收购的初级农产品是否属于生产者自产的初级农产品，收购价格是否合理，数量是否真实等。从而既可以在一定程度上保证收购行为的真实性，又可以打击企业利用收购凭证调节税款、调节缴纳时间的行为。（四）开展纳税评估。对以初级农副产品为原料从事产品生产销售的纳税人，评估重点为判断纳税人收购数量是否适当，收购价格是否合理，收购交易是否真实。对账务核算不健全、有不良纳税记录的，或生产成本较高的企业，进行重点评估。一是根据企业的生产规模和生产能力，通