合并报表特殊业务

1、合并报表特殊事项一：购买少数股份【资料】甲公司于2015年初以1000万元的银行存款购入乙公司80%勺股份，乙公司当日账面净资产800万元，其中股本100万元，资本公积300万元，盈余公积200万元，未分配利润200万元，经评估，当天有一台设备公允价值高于账面价值100万元，尚可折旧期为10年，直线法，无残值。此合并为应税合并。2015年乙公司发生如下业务：分红100万元；净利润200万元；其他综合收益70万元。2016年初甲公司在二级股票市场以银行存款200万元为代价，购买了乙公司10%的股份，2016年乙公司发生如下业务：分红100万元；净利润300万元；其他综合收益60万元。【要求】根据

2、上述资料，完成合并报表处理。【解析】2015年末合并报表的会计处理(1)合并报表准备工作将乙公司固定资产相关口径调整至公允借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用10贷：固定资产10将甲公司长期股权投资由成本法调整至权益法追溯一：初始投资形成商誉280万元，无需追溯；追溯二：分红的追溯借：投资收益80贷：长期股权投资80追溯三：净利润的追溯借：长期股权投资152=(200-10)*80%贷：投资收益152追溯四：其他综合收益的追溯借：长期股权投资56贷：其他综合收益56追溯后的长期股权投资余额=1000-80+152+56=1128(万元)。(2)甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的

3、抵消借：股本100资本公积400(=300+100)其他综合收益70盈余公积220(=200+20)未分配利润270(=200+190-100-20)商誉280贷：长期股权投资1128少数股东权益212(=1060*20%(3)甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵消借：投资收益152少数股东收益38年初未分配利润200贷：提取盈余公积20向所有者分红100年末未分配利润270【解析】2016年末合并报表的会计处理(1)合并报表准备工作将乙公司固定资产相关口径调整至公允借：固定资产100贷：资本公积100借：年初未分配利润10管理费用10贷：固定资产20购买少数股份的准备工作借：资本公积94200

4、-(900+190+70-100)*10%贷：长期股权投资94将甲公司长期股权投资由成本法调整至权益法追溯一：初始投资形成商誉280万元，无需追溯；追溯二：分红的追溯借：年初未分配利润80投资收益90贷：长期股权投资170追溯三：净利润的追溯借：长期股权投资413贷：年初未分配利润152投资收益261=(300-10)*90%追溯四：其他综合收益的追溯借：长期股权投资110(=54+56)贷：其他综合收益110追溯后的长期股权投资余额=1000+200-94-170+413+110=1459(万元)(2)甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消借：股本100资本公积400(=300+100)

5、其他综合收益130盈余公积250(=200+20+3。未分配利润430(=270+290-100-30)商誉280贷：长期股权投资1459少数股东权益131(=1310*10%(3)甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵消借：投资收益261少数股东收益29年初未分配利润270贷：提取盈余公积30向所有者分红100年末未分配利润430合并报表特殊事项二-企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权【资料】甲公司2018年初购得乙公司100%勺股份，初始成本为7000万元，当日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元，其中：股本1000万元，资本公积2000万元，盈余公积1600万元，

6、未分配利润1400万元。2018年全年实现公允净利润500万元，2018年末乙公司其他综合收益增加100万元，2019年第一季度乙实现公允净利润40万元。2019年4月1日甲公司出售了乙公司60%勺股份，售价为6600万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力。【解析一】甲公司个别报表角度的会计处理2019年4月初处置股权投资时：借：银行存款6600贷：长期股权投资4200投资收益24002019年4月初对剩余股份进行追溯调整追溯一：初始投资形成的是商誉，无需追溯；追溯二：净利润的追溯借：长期股权投资216贷：未分配利润200投资收益16追溯三：其他权益变动的追溯借：长期股权投资40贷

7、：其他综合收益40追溯后的长期股权投资账面余额=2800+216+40=3056（万元）；【解析二】合并报表角度的会计处理合并报表角度认为，此业务的本质是先售出100%勺股份，再购入40%勺股份，具体处理如下：首先按合并角度股份被卖前一直是权益法算过来的，相比个别报表分录补如下分录：借：长期股权投资640贷：未分配利润500投资收益40其他综合收益100卖出100%殳份时借：银行存款11000（=6600+6600/60%乂40%贷：长期股权投资7640投资收益3360将当初其他综合收益100万元转为投资收益借：其他综合收益贷：投资收益100100再假定购入40%勺股份借：长期股权投资4400

8、贷：银行存款4400【解析三】合并报表的准备工作先对当初60%殳份应追溯的分录追调借：长期股权投资贷：未分配利润投资收益384(=640X60%300(=500X60%24(=40X60%60(=100X60%对剩余40%殳份的公允价值4400万元与其账面余额3056万元的差额1344万元补做如下分录：借：长期股权投资贷：投资收益补作当初其他综合收益借：其他综合收益贷：投资收元转为投资收益100100对卖掉的60%殳份的分录作如下追溯:借：投资收益384贷：长期股权投资384上述分录中的和可以合并如下：借：投资收益贷：未分配利润投资收益其他综合收益384300(=50

9、0X60%24(=40X60%60(=100X60%其他综合收益【解析四】2019年末无需编制合并资产负债表；2019年需编制年初至4月1日的合并利润表；2019年需编制年初至4月1日的合并现金流量表。合并报表特殊事项三：不丧失控制权处置子公司的处理【资料】甲公司2015年初购得乙公司80%勺股份，初始成本为5000万元，当日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元，其中股本1000万元，资本公积2000万元，盈余公积1600万元，未分配利润1400万元。2015年乙公司发生如下业务：全年实现净利润500万元；分红100万元；其他综合收益80万元。2016年初甲公司出售了乙公司10

10、%勺股份，售价为800万元，2016年乙公司发生如下业务：全年实现净利润300万元；分红20万元；其他综合收益20万元。【解析一】2015年合并报表的会计处理合并报表准备工作一甲公司长期股权投资由成本法追溯为权益法追溯一：初始投资形成商誉200万元(=5000-6000X80%,无需追溯;追溯二：分红的追溯借：投资收益80贷：长期股权投资80追溯三：净利润的追溯借：长期股权投资400贷：投资收益400追溯四：其他综合收益的追溯借：长期股权投资64贷：其他综合收益64追溯后长期股权投资余额=5000-80+400+64=5384(万元)。合并报表抵消分录借：股本1000资本公积2000其他综合收

11、益80盈余公积1650(=1600+50)未分配利润1750(=1400+500-100-50)商誉200贷：长期股权投资5384少数股东权益1296借：投资收益400少数股东收益100年初未分配利润1400贷：提取盈余公积50向所有者分红100年末未分配利润1750【解析二】2016年初甲公司处置股权投资的会计处理(1)2016年初甲公司处置股权投资时个别报表角度的会计处理借：银行存款800贷：长期股权投资625投资收益175(2)合并报表角度的会计处理先对当初80%殳份由成本法追溯为权益法借：长期股权投资384贷：未分配利润320(=500X80%100X80%其他综合收益64按合并角度，

12、此交易属于内部权益交易，不能作损益：借：银行存款800贷：长期股权投资648(=(6000+500-100+80)X10%资本公积152(3)合并报表的准备工作相比个别报表的会计处理，应作如下调整分录：借：投资收益175长期股权投资361贷：资本公积152未分配利润320其他综合收益64【解析三】2016年末合并报表的会计处理(1)合并报表准备工作一甲公司长期股权投资由成本法追溯为权益法追溯一：初始投资形成商誉200万元(=5000-6000X80%,无需追溯;追溯二：分红的追溯借：投资收益14年初未分配利润80贷：长期股权投资94追溯三：净利润的追溯借：长期股权投资610贷：投资收益210年初未分配利润400追溯四：其他综合收益的追溯借：长期股权投资78贷：其他综合收益78追溯五：处置10%勺追溯分录借：投资收益175贷：长期股权投资23资本公积152追溯后长期股权投资余额=5