收入计量交易价格确定

1、第十六章-收入计量-交易价格确定第十六章 收入、费用和利润知识点4：收入计量交易价格确定以上知识点解决了收入的确认问题，下面进入收入的计量。 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。合同一般都有明确的固定金额交易价格，如同“秃子头上的虱子”明摆着。但是，当对价金额是可变对价时、合同具有重大融资成分时、合同存在应付客户对价时、合同存在非现金对价时，交易价格的确定并不容易。1.一个合同可能涉及多项履约义务，在划分为各单项履约义务后，企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。

2、企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。（1）可变对价（2）合同中存在重大融资成分（3）非现金对价（4）应付客户对价2.可变对价是指对价金额可能因折扣、退款、返利、积分、价格折让、绩效奖金、罚款而改变，如果企业获取对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，已承诺的对价也可能改变。例如：附带退货权的产品销售、提前完工将收取的固定金额业绩奖金。根据事实与情况的不同，企业应当以期望值或最可能发生金额来估计可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性

3、消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。【例17】 甲公司主营A产品的生产、销售，A产品单独售价为100元/件，其向客户承诺：自2018年1月起，凡1年内购买量超过2万件，价格按90元/件结算。 止于2018 年3月31日，主要客户A公司共购买3000件，预计全年购买量不会达到2万件；主要客户B公司共购买6000件，预计全年购买量会达到2.3万件。 分析：甲公司2018年第一季度应确认的销售收入3000*100+6000*9084

4、0000（元）。【例18】： 甲客运公司积极挖潜，为充分利用闲置客车，于2018年5月1日同快学教育公司签订了为期1年的接送员工上下班的合同，合同价款120万元，其中30万元为可变奖金。奖金根据准点率等指标计算。根据经验，甲公司获得奖金的各种可能性如表所示：若采用期望值法：可变对价的最佳估计数60%*10+30%*20+10%*3015（万元）甲公司2018年应确认的收入（90+15）*8/1270（万元）若采用最可能金额法：可变对价的最佳估计数10 （万元）甲公司2018年应确认的收入（90+10）*8/1266.67（万元）注： 由于该合同中甲公司承担在某一时段内履行的履约义务，企业应当在

5、该段时间内按照履约进度确认收入。【例19】甲建筑公司与客户签订了一项总金额为1200万元的建造合同。第一年实际发生工程成本500万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的履约进度无法可靠确定。预计客户能够履行合同，企业已经发生的成本预计能够得到补偿。 分析：履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。借：主营业务成本 500 贷：主营业务收入 500【例20】甲建筑公司签订了一项总金额为270万元元的固定造价合同，合同履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2

6、018年2月开工，预计2020年9月完工。最初预计的工程总成本为250万元，到2018年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为260元。合同约定若提前完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。甲公司认为提前完工的可能性为70%。止于2018年末，甲公司发生成本78万元（假设原材料和人工各占50%），双方约定按履约进度支付工程款，2018年2月预收工程款50万元。 要求：（1）假设甲公司对业绩奖励采用最可能发生金额来估计可变对价的最佳估计数，计算包含可变对价的交易价格。 （2）计算2018年履约进度，并计算2018年应确认的收入。（3）编制有关会计分录（假设

7、甲公司合同履约成本通过“合同履约成本”科目核算）网校答案：（1）包含可变对价的交易价格270+30300（万元）。（2）2018年履约进度78/26030%2018年应确认的收入300*30%90（万元）（3）有关会计分录借：合同履约成本 78 贷：原材料 39 应付职工薪酬 39借：银行存款 50 贷：合同负债 50借：应收账款 40 合同负债 50 贷：主营业务收入 90借：主营业务成本 78 贷：合同履约成本 78【例21】甲公司为一家大型设备制造商，20×8年9月1日,甲公司与乙公司签订合同,向其销售A产品和B品。A产和B产品均为可明确区分商品,其单独售价相同，均为500万元

8、，且均属于在某一时点履行的履约义务。合同约定,A产品和B产品分别于20×8年11月1日和20×9年3月31日交付给乙公司。合同约定的对价包括1000万元的固定对价和估计金额为200万元的可变对价。甲公司认为将200元的可变对价计入交易价格，累计确认的收入将极可能不会发生重大转回，满足将可变对价金额计入交易价格的限制条件。假定上述价格均不包含增值税。20×8年12月1日,双方对合同范围进行了变更,乙公司向甲公司额外采购C产品，合同价格增加300万元,合同约定C产品将于20×9年4月30日交付给乙公司。C产品与A、B两种产品可明确区分,但该增加的价格不反映C

9、产品的单独售价。C产品的单独售价与B产品相同，也为500万元。20×8年12月31目,企业预计有权收取的可变对价的估计金额由200万元变更为240万元，该金额符合计入交易价格的条件。因此,合同的交易价格增加了40万元,且甲公司认为该增加与合同变更前已承诺的可变对价相关。假定，上述三种产品的控制权均随产品交付而转移给乙公司。要求：（1）计算、产品价格分摊后的交易价格，计算20×8年11月1日甲公司应确认的收入金额。（2）甲公司应如何识别20×8年12月1日该合同的变更？分别计算产品、产品、产品应确认的收入。网校答案：（1）在合同开始日,该合同包含两个单项履约义务,甲

10、公司应当将估计的交易价格分摊至这两项履约义务。由于两种产品的单独售价相同,且可变对价不符合分摊至其中一项履约义务的条件,因此,甲公司将交易价格1200万元平均分摊至A产品和B产品,即A产品和B产品各自分摊的交易价格均为600万元。20×8年11月1日,当A产品交付给客户时,甲公司相应确认收入600万元。借：应收账款 600 贷：主营业务收入产品600（2）新增商品与原合同商品能够明确区分，但由于产品交易价格不能反映单独售价，该合同变更应当作为原合同终止,并将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。在该新合同下,合同的交易价格为900万元(600万元+300万元),由

11、于B产品和C产品的单独售价相同,分摊至B产品和C产品的变易价格的金额均为450万元。20x8年12月31日,甲公司重新估计可变对价,增加了交易价格40万元。由于该增加与合同变更前已承诺的可变对价相关,因此应首先将该增加分给A产品和B产品,即各分摊20万元。借：应收账款20 贷：主营业务收入20由于原未履约的部分应与合同的变更进行合并视为一项新的合同，故分摊给B产品的可变对价20万元应在B产品和C产品中进行二次分摊，各自分摊10万元。经过上述分摊后,B产品和C产品的交易价格金额均为460万元(450万元+10万元)。因此,甲公司分别在B产品和C产品控制权转移时确认收入460万元。20×

12、9年3月31日：借：应收账款 460 贷：主营业务收入产品46020×9年4月30日：借：应收账款 460 贷：主营业务收入产品460综合以上，甲公司应于20×8年11月1日确认产品收入600万元；应于20x8年12月31日确认对产品收入的调整增加20万元；应于20×9年3月31确认产品收入460万元；应于20×9年4月30确认产品收入460万元。合计1540万元。4. 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。 合同开

13、始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。注：1.准则未指明差额摊销应计入的科目，个人认为融资收益应计入财务费用贷方，但若该项业务是很常规的、经常发生的业务，也可以贷记主营业务收入融资收益。2.在固定资产、无形资产准则中，资产的入账价值为付款额现值。【例22】2018 年1月1日，华北重工公司同陕西织布局签订分期收款的设备购销合同，陕西织布局向华北重工购买大型设备一台，市场价为497.38万元（不含增值税）。合同约定分3年付款，每年年末支付款项200万元。2018 年1月1日，该设备已发出并经检测、验收符合合同约定质量要求，华北重工公司开具增值税专用发票，陕西织布局支付增值税税款85万元，假设不考虑纳税差异。假设双方约定的利率为10% 。 借：银行存款 85 贷：应交税费应交增值税（销项税额