审计学课件(1-2)

1、审 计 学 AuditingAuditing审计学课程简介审计学课程简介 审计学是介绍审计基本理论及一整套完整审计学是介绍审计基本理论及一整套完整的审计程序、技术、方法的一门专业学科，其的审计程序、技术、方法的一门专业学科，其中融合了会计学、管理学、经济学和法律等多中融合了会计学、管理学、经济学和法律等多方面的知识，是一门集审计理论与审计实践为方面的知识，是一门集审计理论与审计实践为一体的理论性较强、实务操作能力要求很高的一体的理论性较强、实务操作能力要求很高的应用学科。应用学科。 Question1Question2Question3AUDITIING初识审计初识审计为什么需要审计为什么需要

2、审计Why什么是审计什么是审计What初识审计初识审计AUDITIING谁进行审计谁进行审计Who为什么需要审计为什么需要审计WhyQuestion2Question3初识审计初识审计AUDITIING南海股份公司审计案例（南海股份公司审计案例（7页）页） 世界上第一例上市公司审计案例世界上第一例上市公司审计案例 1710年，英国政府成立了南海股份有限公司。由于公年，英国政府成立了南海股份有限公司。由于公司经营无方，公司效益一直不理想。司经营无方，公司效益一直不理想。1719年，公司董事会年，公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等

3、手法，使股票价格直线上升。不久南海公司破产，股票价格直线上升。不久南海公司破产，投资者和债权人投资者和债权人纷纷要求国会严惩欺诈者纷纷要求国会严惩欺诈者，于是国会聘请了一位精通会计，于是国会聘请了一位精通会计实务的人，叫查尔斯实务的人，叫查尔斯. 斯奈尔，审核了该公司的账簿，经斯奈尔，审核了该公司的账簿，经查证，发现该公司会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改查证，发现该公司会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改会计数据的舞弊行为。民间审计从此在英国拉开了序幕，会计数据的舞弊行为。民间审计从此在英国拉开了序幕，查尔斯查尔斯. 斯奈尔成为审计史上第一位审计师，他所撰写的斯奈尔成为审计史上第一位审计师，他

4、所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。查账报告，是世界上第一份民间审计报告。 为什么需要审计为什么需要审计WhyQuestion2Question3初识审计初识审计AUDITIING为什么需要审计为什么需要审计WhyQuestion3初识审计初识审计AUDITIING什么是审计什么是审计What审计被称为财务领域里的“警察”。审计的定义（审计的定义（11 11页）页） u我国我国“审计审计”一词最早见于一词最早见于宋史宋史。“审审”为审查，为审查，“计计”为会计账目，审计就是审查会计账目。为会计账目，审计就是审查会计账目。 u美国会计学会美国会计学会(AAA)(AAA)基本审计概念说明

5、基本审计概念说明 ( (19731973年年) ) ：审审计是一个计是一个客观客观地地获取获取和和评价评价与与经济活动和经济事项经济活动和经济事项的的认定认定有有关的关的证据证据，以确认这些，以确认这些认定认定与与既定标准既定标准之间的符合程度，并之间的符合程度，并把把审计结果审计结果传达给传达给有利害关系有利害关系的的用户用户的的系统系统过程。过程。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的总体目标和审计工作的基本要求：财务报表审计：财务报表审计的的目标目标是注册会计师是注册会计师通过执行审计工作通过执行审计工作，对财务报

6、表对财务报表的下列方面的下列方面发表审计意见发表审计意见：(1.) 财务报表是否按照适财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2.) 财务财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。状况、经营成果和现金流量。审计的特征（11页）独立性独立性实质上和形式上的独立实质上和形式上的独立（第三章）（第三章）l机构独立机构独立审计机构应独立于被审计单位审计机构应独立于被审计单位l经济独立经济独立审计机构的经济来源应有一定的法律、审计机构的经济来源应有一定的法律、法规作保证

7、，不受被审计单位的制约，即：除正常的法规作保证，不受被审计单位的制约，即：除正常的业务收费外，不允许与被审计单位有其他经济依附关业务收费外，不允许与被审计单位有其他经济依附关系系l精神独立精神独立审计人员执行审计业务必须按照审计范审计人员执行审计业务必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，坚持客观公围、审计内容、审计程序进行独立思考，坚持客观公正、实事求是的精神，作出公允、合理的评价和结论，正、实事求是的精神，作出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉不受任何部门、单位和个人的干涉美国注册会计师协会对美国注册会计师协会对“独立性独立性”的要求：的要求：审计人员的自主性

8、，即不受委托人的任何影响精神上的独立性，即审计人员必须公正无私，不带任何偏见审计人员地位的独立性，这种独立性应受到公认，为社会所接受审计的特征（11页）权威性权威性审计是一项世界性的专业服务；审计是一项世界性的专业服务；审计工作受法律保护审计工作受法律保护客观公正性客观公正性审计的目标（14页）合法性和合规性合法性和合规性真实性和公允性真实性和公允性合理性和效益性合理性和效益性 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号注册会计师的总体目注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求标和审计工作的基本要求：财：财务报表审计的目标是注册会计师务报表审计的目标是注册会计师通过执

9、行审计工作，对财务报表通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：的下列方面发表审计意见：(1.) (1.) 财务报表是否财务报表是否按照适用的按照适用的会计准会计准则和相关会计制度的规定编制；则和相关会计制度的规定编制；(2.) (2.) 财务报表是否在财务报表是否在所有重大所有重大方面公允反映方面公允反映被审计单位的财务被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。状况、经营成果和现金流量。审计的对象（15页）被审计单位财政、财务收支及其有关的被审计单位财政、财务收支及其有关的经营管理经营管理活动活动被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营

10、管理活动信息载体的营管理活动信息载体的会计资料以及相关资料会计资料以及相关资料任何可量化且可验证的信息都可以成为审计的任何可量化且可验证的信息都可以成为审计的对象，只要审计人员与被审计主体能够就审计过对象，只要审计人员与被审计主体能够就审计过程中用于确定符合程度的标准达成一致。程中用于确定符合程度的标准达成一致。审计的职能和作用n审计的职能（15页）：经济监督经济监督经济评价经济评价经济鉴证与服务职能（经济鉴证与服务职能（22页）页）第二章第二章鉴证鉴证狭义的狭义的“审计审计”服务服务会计咨询、税务咨会计咨询、税务咨询、投资咨询、管理咨询等询、投资咨询、管理咨询等n审计的作用：制约性作用制约性

11、作用揭示差错和弊端揭示差错和弊端维护财经法纪维护财经法纪促进性作用促进性作用改善经济管理改善经济管理提高经济效益提高经济效益为什么需要审计为什么需要审计WhyQuestion3初识审计初识审计AUDITIING什么是审计什么是审计What为什么需要审计为什么需要审计Why初识审计初识审计AUDITIING什么是审计什么是审计What谁进行审计谁进行审计Whoq政府审计（国家审计）政府审计（国家审计）q内部审计内部审计q注册会计师审计（民间审注册会计师审计（民间审计、社会审计、独立审计）计、社会审计、独立审计）1.1.按审计主体不同审计的分类（18页）政府审计政府审计是指由政府审计机关执行的审计

12、，也称为国家是指由政府审计机关执行的审计，也称为国家审计。审计。内部审计内部审计是指由本部门或本单位内部专职的审计机构和是指由本部门或本单位内部专职的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、经营管理、经审计人员对本部门或本单位的财务收支、经营管理、经济效益等所实施的审计。济效益等所实施的审计。 注册会计师审计注册会计师审计也称民间审计、社会审计、独立审计等，也称民间审计、社会审计、独立审计等，是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。计师事务所进行的审计。特点：独立性特点：独立性 委托性委托性 有偿性有偿性注册会

13、计师审计与政府审计和内部审计的关系注册会计师审计与政府审计和内部审计的关系（20页）页）联系联系共同构成审计监督体系共同构成审计监督体系三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域实施审计。相互不能替代，更不存在主导和在不同领域实施审计。相互不能替代，更不存在主导和从属的关系。从属的关系。 区别区别目标不同目标不同独立和权威性不同独立和权威性不同遵循的审计标准不同遵循的审计标准不同接受审计的自愿程度不同接受审计的自愿程度不同审计目标不同注册会计师审计是注册会计师依法对被审单注册会计师审计是注册会计师依法对被审单位会计报表的合法性、公

14、允性进行审计。位会计报表的合法性、公允性进行审计。政府审计师对单位的财政收支或财务收支的政府审计师对单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性、效益性进行审计。真实性、合法性、效益性进行审计。内部审计人员主要对组织内部的经营活动和内部审计人员主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。计。独立性和权威性不同注册会计师审计和政府审计均属于注册会计师审计和政府审计均属于外部审计外部审计，不受被审单位管理当局的领导和制约，其独不受被审单位管理当局的领导和制约，其独立性要高于内部审计。但从独立性来看，注立性要高于内部审计。但从独立性来看，注册

15、会计师审计好与政府审计；册会计师审计好与政府审计；从权威性来看，政府审计要高于注册会计师从权威性来看，政府审计要高于注册会计师审计。审计。遵循的审计标准不同独立审计是注册会计师依据独立审计是注册会计师依据中华人民共和中华人民共和国注册会计师法国注册会计师法和独立审计准则进行的审和独立审计准则进行的审计；计；政府审计是审计机关依据政府审计是审计机关依据中华人民共和国中华人民共和国审计法审计法和国家审计准则进行的审计；和国家审计准则进行的审计；内部审计是内部审计人员遵循内部审计准则内部审计是内部审计人员遵循内部审计准则进行的审计。进行的审计。接受审计的自愿程度不同独立审计是以独立的三方的身份对被审

16、单位独立审计是以独立的三方的身份对被审单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所；所；政府审计和内部审计均属于强制审计。政府审计和内部审计均属于强制审计。另外，三者在审计范围、法定权限等方面也另外，三者在审计范围、法定权限等方面也存在一定的差异。存在一定的差异。 政府审计政府审计财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计专案专案审计审计绩效审计绩效审计经济责任审计经济责任审计 注册会计师审计注册会计师审计*（19页）页）财务报表审计财务报表审计经营审计经营审计合规审计合规审计 内部审计内部审计*2.2.按审计内容和目的分类3 3、按审计范围分类、按

17、审计范围分类* *(19(19页页) )4 4、按审计实施时间分类、按审计实施时间分类* *(19(19页页) )5 5、按审计执行地点分类（略）、按审计执行地点分类（略）注册会计师注册会计师会计师事务所会计师事务所注册会计师协会注册会计师协会注册会计师的行业管理注册会计师的行业管理审计机构及人员审计机构及人员 注册会计师注册会计师会计师事务所会计师事务所注册会计师协会注册会计师协会注册会计师行业注册会计师行业审计机构及人员审计机构及人员 注册会计师注册会计师 注册会计师考试注册会计师考试注册会计师的注册登记注册会计师的注册登记 1、考试合格、考试合格 2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请

18、注册、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会成为格，申请加入注册会计师协会成为非执业会员非执业会员，但不能执业。，但不能执业。要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件，由省注册会计师协会准审计工作经验，并符合其他审批条件，由省注册会计师协会准予注册登记。予注册登记。 会计从业会计从业12001200万；万；CPACPA合格证书合格证书16.616.6万，从事万，

19、从事8.38.3万；事务所从业万；事务所从业3030万。万。 合伙人项目经理助理审计员部门经理会计师事务所的组织形式：会计师事务所的组织形式： 独资会计师事务所独资会计师事务所 普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所我国允许的两种我国允许的两种组织形式组织形式 会计师事务所会计师事务所 * *（21页）页）“四大四大”国际会计公司的有关数据国际会计公司的有关数据据据2006年美国资料显示截止年美国资料显示截止2005年底：年底：普华永道普华永道(Price Water House Cooper

20、s) ：全球收入全球收入153亿美元亿美元 共共有办事处有办事处1 184个个 合伙人合伙人10 000人人 专业人员数达专业人员数达146 000人人安永安永(Ernst & Young)：全球收入全球收入109亿美元亿美元 共有办事处共有办事处 675个个 合伙人合伙人6200人人 专业人员数达专业人员数达58700人人毕马威毕马威(KPMG)：全球收入全球收入104亿美元亿美元 共有办事处共有办事处825个个 合伙合伙人人6 790人人 专业人员数达专业人员数达64 510人人德勤德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)：全球收入全球收入90亿美元亿美元 共有办事

21、共有办事处处725个个 合伙人合伙人5 608人人 专业人员数达专业人员数达60790人。人。 注册会计师的行业管理注册会计师的行业管理中国注册会计师行业的中国注册会计师行业的管理体制管理体制法律规范法律规范: 注册会计师法注册会计师法 和注册会计师执业准则和注册会计师执业准则政府监督政府监督: 财政部财政部行业自律行业自律: 注册会计师协会注册会计师协会谁来监督监督者？谁来监督监督者？相关的审计网站：http:/ 中国审计网 中国审计教育网http:/ 东奥会计在线http:/ 中华会计网校http:/ 无忧审计网End of chapter 1第二章

22、第二章 审计准则审计准则中国注册会计师行业的中国注册会计师行业的管理体制管理体制法律规范法律规范 注册会计师法注册会计师法 和注册会计师执业准则和注册会计师执业准则政府监督政府监督 财政部财政部行业自律行业自律 注册会计师协会注册会计师协会什么是审计准则？什么是审计准则？（38页）审计准则，是审计准则，是执行审计工作执行审计工作应该遵循的应该遵循的规规范范，是对，是对审计主体审计主体的要求，即对审计机构的要求，即对审计机构和审计人员自身素质极其工作质量的要求。和审计人员自身素质极其工作质量的要求。是是衡量审计工作质量衡量审计工作质量的重要依据。的重要依据。l包括：包括：国际审计准则国际审计准则

23、国际会计师联合会国际会计师联合会 美国审计准则美国审计准则美国注册会计师协会美国注册会计师协会 中国审计准则中国审计准则中国注册会计师协会中国注册会计师协会（2007年年1月月1日起执行；修订后的准则于日起执行；修订后的准则于2012年年1月月1日起施行）日起施行）审计准则的作用审计准则的作用（40页）为审计人员提供审计为审计人员提供审计工作规范工作规范为为评价评价审计工作审计工作质量质量提供衡量尺度提供衡量尺度有利于有利于维护维护公众公众和和审计人员审计人员的正当的正当权益权益为审计教育充实了内容为审计教育充实了内容中国审计准则中国审计准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则体系体系注注 册

24、册 会会 计计 师师 执执 业业 准准 则则注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则统驭统驭质量控制质量控制（第三章）（第三章）注册会计师的业务范围（22页&45页）鉴证业务相关服务财务报表财务报表审计审计业务业务特殊目的的特殊目的的审计审计业务业务财务报表财务报表审阅审阅业务业务其他鉴证业务其他鉴证业务商定程序业务商定程序业务代编财务信息业务代编财务信息业务管理咨询业务管理咨询业务其他其他基于历史财务信息注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定

25、程序代编财务信息管理咨询核心核心统领统领其他44页页注册会计师鉴证业务基本准则什么是鉴证业务什么是鉴证业务？（？（47页）页） 鉴证业务是指鉴证业务是指注册会计师注册会计师对对鉴证对象信息鉴证对象信息提出提出结论结论，以增强除，以增强除责任方责任方之外的之外的预期使用者预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对鉴证对象信息信任程度的业务。如如: :财务报表财务报表如如: :管理层管理层如如: :社会公众社会公众鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，即：责任方对鉴证对象作出的认定。鉴证业务要素（48页）三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告1. 三方关系（51页）注册会计师责任方对鉴证

26、对象、鉴证对象信息或鉴证对象和鉴证对象信息负责的组织或人员预期使用者预期使用鉴证报告的组织或人员；责任方可能是预期使用者谁是注册会计师？谁是注册会计师？谁是责任方？谁是责任方？谁是预计使用者？谁是预计使用者？2.鉴证对象与鉴证对象信息（52页）鉴证对象鉴证对象信息财务业绩财务报表非财务业绩(营运状况)反映效率或效果的指标物理特征(设备生产能力)说明其物理特征的文件系统(内部控制、信息系统)对其有效性的认定行为(遵守法律法规情况)遵守情况或执行效果的声明鉴证对象信息是责任方对鉴证对象信息是责任方对鉴证对象鉴证对象作出的作出的认定认定。任何可量化且可验证的信息都可以成为任何可量化且可验证的信息都可

27、以成为审计的对审计的对象象，只要审计人员与被审计主体能够就审计过程，只要审计人员与被审计主体能够就审计过程中用于确定符合程度的标准达成一致。中用于确定符合程度的标准达成一致。鉴证业务分为（49页）：基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务l责任方对鉴证对象进行评价或计量责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取取。（两个条件缺一不可）直接报告业务直接报告业务l注册会计师注册会计师直接直接对对鉴证对象鉴证对象进行评价或计量，进行评价或计量，或者或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认

28、定，而该认定，而该认定认定无法无法为预期使用者为预期使用者获取获取，预，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。象信息。基于责任方认定的业务的例子：l在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获得，即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获得，注册会计师针对财务报表出具审计报

29、告。注册会计师针对财务报表出具审计报告。直接报告业务的例子：l在内部控制鉴证业务中，注册会计师无法从管理层在内部控制鉴证业务中，注册会计师无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方的认定，即鉴证对象信息），或虽然注册会计师任方的认定，即鉴证对象信息），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通

30、过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息。证报告获得内部控制有效性的信息。3. 标准：标准：对鉴证对象评价或计量的基准对鉴证对象评价或计量的基准*(52页页)4. 证据：证据：提出鉴证结论的基础提出鉴证结论的基础*(53页页)5. 鉴证报告：鉴证报告：对鉴证对象信息（或鉴证对象）在对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，所有重大方面是否符合适当的标准，以书面以书面报告报告的的形式形式发表能够发表能够提供提供一定保证程度一定保证程度的的结论结论鉴证业务的目标（48页）提供提供合理保证合理保证和和有限保证有限保证。合理保证的保证水平。合理保证的保证水平要要高于高于有限保证的保

31、证水平。有限保证的保证水平。合理保证合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证鉴证业务风险业务风险降至该业务环境下降至该业务环境下可接受可接受的的低低水平，水平，以此作为以此作为以以积极方式积极方式提出结论提出结论的基础。的基础。有限保证有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下业务风险降至该业务环境下可接受可接受的水平，以此的水平，以此作为作为以以消极方式消极方式提出结论提出结论的基础。的基础。鉴证业务风险，又称审计风险（54页）是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。鉴

32、证结论的积极方式和消极方式（56页）审审 计计 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称ABC公司公司)2009年年12月月31日资产负债表以及日资产负债表以及2009年度的利润表和现金流量表。年度的利润表和现金流量表。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 三、审计意见三、审计意见 我们认为，我们认为，ABC公司财务报表公司财务报表已经按照已经按照企业会计准则和企业会计准则和会计会计制度制度的规定编制，的规定编制，在所有重大方面公允

33、反映在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司2009年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师（签名并盖章）：中国注册会计师（签名并盖章）： 主主 任任 会会 计计 师（签名并盖章）师（签名并盖章） ： 中国中国市市 二二0一一0年四月五日年四月五日审审 阅阅 报报 告告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的我们审阅了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称ABC公司公司)2009年年12月月31日资产负债表以及日资产负债表以及2009年度的

34、利润表和现金流量表。这些财务报表年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的编制是的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。上对这些财务报表出具审阅报告。 根据我们的审阅，我们根据我们的审阅，我们没有注意到没有注意到任何事项使我们相信，任何事项使我们相信，ABC公司公司财务报表财务报表没有按照没有按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，的规定编制，未能未能在所有重大方面公允在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

35、量。” 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师（签名并盖章）：中国注册会计师（签名并盖章）： 主主 任任 会会 计计 师（签名并盖章）师（签名并盖章） ： 中国中国市市 二二0一一0年四月五日年四月五日表述表述1：我们：我们认为认为，ABC公司财务报表已公司财务报表已经经按照按照规定编制。规定编制。积极方式积极方式合理保证鉴证业务合理保证鉴证业务表述表述2：我们：我们没有发现没有发现，ABC公司财务报公司财务报表表没有没有按照规定编制。按照规定编制。消极方式消极方式有限保证鉴证业务有限保证鉴证业务 合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别例解合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别例解*

36、（54页）页） 业务类型业务类型区别区别合理保证合理保证的鉴证业务的鉴证业务（财务报表审计财务报表审计）有限保证有限保证的鉴证业务的鉴证业务（财务报表审阅财务报表审阅）鉴证业务目鉴证业务目标标在可接受的低审计风险下，以积极在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平平低于审计业务的保证水平所需证据数量所需证据数量

37、较多较多较少较少鉴证业务风险鉴证业务风险较低较低较高较高鉴证对象信息鉴证对象信息的可信性的可信性较高较高较低较低提出结论的提出结论的方式方式以积极方式提出结论。例如：以积极方式提出结论。例如：“我我们认为，们认为，ABCABC公司财务报表已经按照公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方面公允的规定编制，在所有重大方面公允反映了反映了ABCABC公司公司20201 1年度的经营成年度的经营成果和现金流量。果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：以消极方式提出结论。例如：“根根据我们的审阅，我们没有注意到任据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们

38、相信，何事项使我们相信，ABCABC公司财务公司财务报表没有按照企业会计准则和报表没有按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，未的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金单位的财务状况、经营成果和现金流量。流量。” 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零鉴证业务风险降至零几乎不可能几乎不可能，也，也不符合不符合成成本效益原则。本效益原则。* （55页）页）鉴证报告提供的是一定保证程度的结论。鉴证报告提供的是一定保证程度的结论。思考：为什么不能思考：为什么不能绝对保证绝对保证？

39、注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息管理咨询核心核心统领统领其他n审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论以积极方式提出结论。 n审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论以消极方式提出结论。n其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业

40、务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证提供有限保证或合理保证。n相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证不提供任何程度的保证。（44页）关于关于“相关服务相关服务”会计师事务所会计师事务所收入新趋势收入新趋势 据据华尔街日报华尔街日报2006年年4月报道美国的大型公司去年月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，美国著名通讯公司斯普林特公司于先前的估计。例如，美国著名通讯公司斯普

41、林特公司2006年向安永会计公司支付的审计费用为年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其万美元，支付的其他服务费用则高达他服务费用则高达6380万美元；美国通用电气公司向毕马威万美元；美国通用电气公司向毕马威会计公司分别支付了会计公司分别支付了350万美元的审计费和万美元的审计费和1700万美元的其万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公摩托罗拉公司那里获得了司那里获得了390万美元的审计费用和万美元的审计费用和6230万美元的其它服万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从美国著名金融公司摩务费用。与此同时，普华

42、永道公司则从美国著名金融公司摩根公司获得了根公司获得了2130万美元的审计费、万美元的审计费、8420万美元的其他服万美元的其他服务费。务费。鉴证业务的特征（鉴证业务的特征（50页）页）拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：能将其作为鉴证业务予以承接：鉴证对象适当鉴证对象适当使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式注册会计师的结论以书面报告形式表

43、述，且表述形式与所提供的保证程度相适应与所提供的保证程度相适应该业务具有合理目的该业务具有合理目的当拟承接的业务不具备上述特征，不能将其作为当拟承接的业务不具备上述特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务（如商定程序），以满足人将其作为非鉴证业务（如商定程序），以满足预期使用者的需要。预期使用者的需要。审计准则的主要作用有（审计准则的主要作用有（ ）。）。A 可以提供审计人员地位可以提供审计人员地位B 可以赢得社会公众的信任可以赢得社会公众的信任C 可以提供审计工作质量可以提供审计工作质量D可以维护审计组织和审计

44、人员的合法权益可以维护审计组织和审计人员的合法权益答案：答案：BCD下列各项中属于注册会计师鉴证业务的有下列各项中属于注册会计师鉴证业务的有（ ）。）。A 验证企业资本验证企业资本B 预测性财务信息审核预测性财务信息审核C 代编财务信息代编财务信息D 财务报表审计财务报表审计答案：答案：ABD下列各项中属于鉴证业务要素的是（下列各项中属于鉴证业务要素的是（ ）。）。A 鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系B 鉴证业务的目标鉴证业务的目标C 鉴证对象鉴证对象D 鉴证报告鉴证报告答案：答案：ACD下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的是（正确的是（ ）。）。

45、A 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者师、责任方和预期使用者B 责任方和预期使用者不可能是同一方责任方和预期使用者不可能是同一方C 责任方可能是鉴证业务的委托人责任方可能是鉴证业务的委托人D 责任方不可能是预期使用者责任方不可能是预期使用者答案：答案：BD在鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业在鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。（平。（ ）答案：错。在答案：错。在合理保证合理保证的鉴证业务中的鉴证业务中-注注 册册 会会 计计 师师 执执 业业 准准 则则注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则统驭统驭质量控制质量控制注册会计师业务准则注册会计师业务准则 与与会计师事务所质量控制会计师事务所质量控制准则准则的区别的区别业务准则质量控制准则每个注册会计师每个会计师事务所 技术标准管理标准会计师事务所质量控制制度的目的会计师事务所质量控制制度的目的 (61页页) 在以下两个方面提出合理在以下两个方面提出合理保证保证：1