第7章财政总预算会计的净资产

1、第七章 政府总预算会计的净资产第一节 结余一、预算结余l预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出 后的差额。其中，一般预算类收入包括一般预算收 入和转移性收入中的一般预算转移性收入。转移性 收入中的一般预算转移性收入包括补助收入、上解 收入和调入资金等种类。一般预算类支出包括一般 预算支出和转移性支出中的一般预算转移性支出。 转移性支出中的一般预算转移性支出包括补助支出、 上解支出和调出资金等种类。一般预算结余是各级 政府财政执行一般预算的结果。 预算结余 （一般预算结余）一般预算收入 一般预算补助收入 一般预算上解收入 一般预算调入资金 一般预算支出 一般预算补助支出 一般预算上解支出

2、一般预算调出资金 l预算结余账户（一般预算结余账户）l财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时： 借：一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：一般预算结余 结转一般预算类支出账户时： 借：一般预算结余 贷：一般预算支出 补助支出 上解支出 调出资金例：某市财政2012年年终结账时，有关一般预算收入类科目总分类账户的贷方余额为“一般预算收入”205050元，“补助收入”58300元，“上解收入”24300元，“调入资金”250元。借：一般预算收入205050 补助收入58300 上解收入24300 调入资金250贷：预算结余287900例：续上例，该市财政2008年年终结账时，有关一般

3、预算类支出科目总分类科目帐户的借方余额为：“一般预算支出”191360元，“补助支出”56400元，“上解支出”8500元。借：预算结余256260贷：一般预算支出191360补助支出56400上解支出8500二、基金预算结余l基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类 支出后的差额。其中，基金预算类收入包括基金预 算收入和转移性收入中的基金预算转移性收入。转 移性收入中的基金预算转移性收入包括补助收入、 上解收入和调入资金等种类。基金预算类支出包括 基金预算支出和转移性支出中的基金预算转移性支 出。转移性支出中的基金预算转移性支出包括补助 支出、上解支出和调出资金等种类。基金预算结余 是各

4、级政府财政执行基金预算的结果。基金预算结余 基金预算收入 基金预算补助收入 基金预算上解收入 基金预算调入资金 基金预算支出 基金预算补助支出 基金预算上解支出 基金预算调出资金 l基金预算结余账户l财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时： 借：基金预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：基金预算结余 结转基金预算类支出账户时： 借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出 上解支出 调出资金l基金预算结余的明细账基金预算结余 地方水利建设基金结余 三峡工程建设基金结余残疾人就业保障金结余国有土地使用权出让金结余政府住房基金结余（各种政府性基金收支结余相互独立）例：某市财政2011年年

5、终结账时，有关基金预算类收入科目总分类帐户的贷方余额为：“基金预算收入”25600元，“补助收入”3500元。借：基金预算收入25600 补助收入3500贷：基金预算结余29100例：续上例，该市财政2008年年终结账时，有关基金预算类支出科目总分类账的借方余额为：“基金预算支出”25030元，“补助支出”1100元。借：基金预算结余26130贷：基金预算支出25030补助支出1100三、国有资本经营预算结余l国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类 收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。其 中，国有资本经营预算类收入包括国有资本经营 预算收入和转移性收入中的国有资本经营预算转 移性收入。

6、国有资本经营预算类支出包括国有资 本经营预算支出和转移性支出中的国有资本经营 预算转移性支出。国有资本经营预算结余是各级 政府财政执行国有资本经营预算的结果。国有资本经营预算结余 国有资本经营预算收入 国有资本经营预算补助收入 国有资本经营预算支出 国有资本经营预算补助支出 国有资本经营预算调出资金 l国有资本经营预算结余账户l财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类 收入账户时： 借：国有资本经营预算收入 补助收入 贷：国有资本经营预算结余 结转国有资本经营预算类支出账户时： 借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出 补助支出 调出资金四、专用基金结余l专用基金结余是指专用基金收入

7、减去专用基金 支出后的差额。它是财政部门按规定取得和使 用专用基金的结果。l年终结转专用基金收入时： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 结转专用基金支出时： 借：专用基金结余 贷：专用基金支出例：某市财政2008年年终结账时，将“专用基金收入粮食风险基金”科目的贷方余额4400元转入“专用基金结余”科目；同时，将“专用基金支出粮食风险基金”科目的借方余额4200元转入“专用基金结余”科目。借：专用基金收入粮食风险基金4200贷：专用基金结余粮食风险基金4200借：专用基金结余粮食风险基金4200贷：专用基金支出粮食风险基金4200第二节 预算周转金一、预算周转金的概念l预算周转金是指各级财政

8、为调剂预算年度内预算收 支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的 周转资金。预算周转金的来源渠道：1、由上级财政部门拨入2、从本级财政的年度预算结余中安排设置或补充预算周转金不能用来安排支出，也不能随意减少。l收到上级财政拨入的预算周转金时： 借：国库存款 贷：预算周转金 从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时： 借：一般预算结余 贷：预算周转金 “预算周转金”科目借方一般无发生额余额：贷方余额，表示设置的预算周转金的数额二、预算周转金的核算例：某镇财政收到上级某市财政拨来的预算周转金65000元。借：国库存款一般预算存款65000贷：预算周转金65000例：某市财政从年度预算结余中安

9、排18000元补充预算周转金。借：预算结余18000贷：预算周转金18000第三节 财政周转基金一、财政周转基金的概念l财政周转基金是指各级财政部门按规定设置的供 有偿周转使用的资金。它反映一级财政设置的财 政周转金的规模。财政周转基金的来源：1、财政预算安排2、由财政周转金净收入转入财政周转基金实行财政专户管理二、财政周转基金的核算l用预算资金设置或补充财政周转基金时： 借：一般预算支出 贷：国库存款 同时： 借：其他财政存款 贷：财政周转基金 用财政周转金净收入补充财政周转基金时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金例：某市财政根据经批准的预算，从一般预算资金中转出23000元，用于设置

10、财政周转基金。借：一般预算支出23000贷：国库存款一般预算存款 23000同时：借：其他财政存款财政周转金存款23000贷：财政周转基金23000例：某市财政经有关部门批准，核减财政周转基金5000元。借：国库存款一般预算存款5000贷：一般预算支出5000同时借：财政周转基金5000贷：其他财政存款财政周转金存款5000例：某市财政期末财政周转金收入期末贷方余额9000元；财政周转金支出期末借方余额3000元。请进行期末结转。借：财政周转金收入3000贷：财政周转金支出3000同时借：财政周转金收入6000贷：财政周转基金6000273、练习转移性支出的核算资料：某市财政20X0年发生如下

11、经济业务： （1）根据规定向所属某县财政拨付一般预算补助款项合计164 000元。具体科目和金额为：“一般性转移支付公共安全转移支付支出”68 000元，“专项转移支付教育专项补助支出”96 000元。 借：补助支出 164 000 贷：银行存款 164 000 同时在“补助支出”明细账的借方登记 一般性转移支付公共安全转移支付支出 68 000专项转移支付教育专项补助支出 96 00028（2）按财政管理体制的要求向上级某省财政上解一般预算款项合计319 000元。具体科目和金额为：“一般性转移支付体制上解支出”235 000元，“专项转移支付专项上解支出”84 000元。借：上解支出 31

12、9 000 贷：国库存款一般预算存款 319 000同时在“上解支出”明细账的借方登记一般性转移支付体制上解支出 235 000专项转移支付专项上解支出 84 000（3）根据规定向上级某省财政上解政府性基金预算款项。具体科目和金额为：“政府性基金转移支付政府性基金上解支出”46 000元。借：上解支出 46 000 贷：国库存款基金预算存款 46 000同时在“上解支出”明细账的借方登记政府性基金转移支付政府性基金上解支出 46 00029 （4）为平衡一般预算，将一部分基金预算结余调出至一般预算。具体科目和金额为：“调出资金政府性基金预算调出资金”4 000元 借：调出资金 4 000 贷

13、：国库存款基金预算存款 4 000 同时： 借：国库存款一般预算存款 4 000 贷：调入资金 4 000 （5）年终将“补助支出”总账科目的借方余额536000元分别转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。在“补助支出”总账科目的借方余额中，属于一般预算补助支出的数额合计422000元，属于政府性基金补助支出的数额为114000元。 借：一般预算结余 422 000 基金预算结余 114 000 贷：补助支出 536 00030 （6）年终将“上解支出”总账科目的借方余额626000元分别转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。在“上解支出”总账科目的借方余额中，属于一般预算上解支出

14、的数额为538000元，属于政府性基金上解支出的数额为88000元。 借：一般预算结余 538 000 基金预算结余 88 000 贷：上解支出 626 000 （7）年终将“调出资金”总账科目中“政府性基金预算调出资金”明细账科目的借方余额6000元全数转入“基金预算结余”科目。 借：基金预算结余 6 000 贷：调出资金 6 000311.练习一般预算结余的核算练习一般预算结余的核算“一般预算类收入”科目总分类账户的贷方余额为：“一般预算收入”854000元，“补助收入”86000元，“上解收入”24000元。“一般预算收入”有关明细分类账户的贷方余额为：“税收收入增值税”235000元，

15、“税收收入营业税”185000元，“税收收入企业所得税”98000元，“税收收入房产税”132000元，“非税收收入专项收入”63000元，“非税收收入行政事业性收费收入”87000元，“非税收收入罚没收入”22000元，“非税收收入国有资源（资产）有偿使用收入”32000元；“补助收入”有关明细分类账户的贷方余额为：“补助收入一般性转移支付”86000元；“上解收入”有关明细分类账户的贷方余额为：“上解收入专项转移支付收入”24000元。借：一般预算收入 854 000 补助收入 86 000 上解收入 24 000 贷：一般预算结余 964 000同时在“一般预算收入”借方登记如下：税收收

16、入增值税 235000税收收入营业税 185000税收收入企业所得税98000税收收入房产税132000非税收收入专项收入”63000非税收收入行政事业性收费收入87000非税收收入罚没收入22000非税收收入国有资源（资产）有偿使用收入3200032 同时在“补助收入”借方登记如下： 补助收入一般性转移支付 86000 同时在“上解收入”借方登记如下： 上解收入专项转移支付收入 2400033“一般预算类支出”科目总分类账户的借方余额为：“一般预算支出”840000元，“补助支出”56000元，“上解支出”32000。“一般预算支出”有关明细分类账户的借方余额：“一般公共服务人大事务”750

17、00元，“一般公共服务财政事务”65000元，“一般公共服务工商行政管理事务”89000元，“一般公共服务共产党事务”43000元，“公共安全公安”108000元，“公共安全法院”69000元，“教育普通教育”125000元，“社会保障和就业民政管理事务”47000元，“医疗卫生公立医院”66000元，“城乡社区事务城乡社区环境卫生”38000元，“交通运输公路水路运输”115000元；“补助支出”有关明细分类账户借方余额：“补助支出专项转移支付”56000元；“上解支出”有关明细分类账户的借方余额为：“上解支出专项转移支付”32000元。借：一般预算结余 928 000 贷：一般预算支出 8

18、40 000 补助支出 56 000 上解支出 32 000同时在“一般预算支出”明细账的贷方登记如下一般公共服务人大事务75000一般公共服务财政事务65000一般公共服务工商行政管理事务89000一般公共服务共产党事务43000公共安全公安108000公共安全法院69000教育普通教育125000社会保障和就业民政管理事务47000医疗卫生公立医院66000城乡社区事务城乡社区环境卫生38000交通运输公路水路运输11500034 同时在“补助支出”明细账的贷方登记如下 补助支出专项转移支付 56000 同时在“上解支出”明细账的贷方登记如下 上解支出专项转移支付 32000 计算该市20

19、0年末一般预算结余的数额 ： 一般预算类收入转结余数：964 000 一般预算类支出转结余数：928 000 年末一般预算结余的数额： 964 000-928 000=36 000元352、练习基金预算结余的核算、练习基金预算结余的核算1）、基金预算类收入科目总分类账户的贷方余额：“基金预算收入”802000元。“基金预算收入”有关明细分类账户的贷方余额：“学校收费教育部门普通高中学费”36 200元，“学校收费教育部门普通高中住宿费”152 000元，“城市公用事业附加收入”288 000元。借：基金预算收入 802 000 贷：基金预算结余 802 000同时在“基金预算收入”明细账的借方

20、登记如下：学校收费教育部门普通高中学费36 200学校收费教育部门普通高中住宿费152 000城市公用事业附加收入288 000362、基金预算类支出科目总分类账户的借方余额为：“基金预算支出”794 000元，“调出资金”3 000元。“基金预算支出”有关明细分类账户的借方余额为：“教育学校收费支出教育部门普通高中学费支出”360 000元，“教育学校收费支出教育部门普通高中住宿费支出”151 000元，“城乡社区事务城市公用事业附加支出城市公共设施”198 000元，“城乡社区事务城市公用事业附加支出城市环境卫生”85 000；“调出资金”有关明细分类账户的借方余额为：“调出资金政府性基金

21、预算调出资金”3 000元。借：基金预算结余 797 000 贷：基金预算支出 794 000 调出资金 3 000同时在“基金预算支出”明细账贷方登记如下：教育学校收费支出教育部门普通高中学费支出360 000 教育学校收费支出教育部门普通高中住宿费支出151 000城乡社区事务城市公用事业附加支出城市公共设施198 000城乡社区事务城市公用事业附加支出城市环境卫生85 000同时在“调出资金”明细账贷方登记如下：调出资金政府性基金预算调出资金3 000年末基金预算结余数额：802 000-797 000=5 000元373、练习国有资本经营预算结余的核算、练习国有资本经营预算结余的核算1）国有资本经营预算类收入科目总分类账户的贷方余额为：“国有资本经营预算收入”575 000元。“国有资本经营预算收入”有关明细分类账户的贷方余额为：“非税收入利润收入”210 000元，“非税收入产