第二章货币资金与交易性金融资产

1、第二章第二章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产主讲主讲 蒋蒋 艳艳主要内容 第一节 库存现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金 第四节 交易性金融资产 一、货币资金的含义：一、货币资金的含义：是可以立即投入流通，处于货币形态，可以随时用于购买手段或者支付手段的资产 二、货币资金的范围：二、货币资金的范围：包括可以立即用于支付的各种交换媒介，如硬币、纸币、存于金融机构的活期存款、银行本票和银行汇票存款等. 三、分类：三、分类：根据货币资金的存放地点及用途分为现现金金、银行存款银行存款和其他货币资金。其他货币资金。货币资金概述 四、货币资金有三个特点四、货币资金有三个特点：流

2、动性强；与企业各项经营业务联系密切。企业的一切生产经营活动都可通过货币资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生产经营业务管理的主要方面；管理要求严格。国务院颁布的现金管理暂行条例、中国人民银行人民币银行结算账户管理办法、支付结算办法等法规是企事业单位进行货币资金管理必须遵守的基本行政法规。流动性流动性最强最强 五、科目设置五、科目设置 “库存现金” 用来反映出纳保管的库存现金的增减变动及其余额； “银行存款” 用来反映企业存放在银行的存款的增减变动及其余额； “其他货币资金” 用来反映企业采用其他结算方式产生的具有特定用途的货币资金的增减变动及其余额，这种货币资金包括银行汇票存款、银行

3、本票存款、信用证存款及外埠存款等。 六、值得注意的问题：六、值得注意的问题： 库存现金与其他货币资金内容范围比较明确 银行存款相对较为复杂，应当注意的两个问题： 企业存放在银行的定期存款企业存放在银行的定期存款 凡不能立即支付使用的定期存款，一般不视为货币资金而作为投资，提前通知金融企业可以提取的，则作为货币资金 银行冻结存款以及和受到外汇管制的国外存款银行冻结存款以及和受到外汇管制的国外存款 银行冻结存款及受到外汇管制的国外存款，该类存款在冻结期间和管制期间不具有流动性，可作为非流动资产处理 货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理与内部控制

4、其管理与内部控制 7第一节第一节 库存现金库存现金一、库存现金管理的目的、内控要点及内容一、库存现金管理的目的、内控要点及内容目的目的：防止短缺（随时支付）、保证安全防止短缺（随时支付）、保证安全（避免偷盗、侵占、挪用）、保持合理规模（避免偷盗、侵占、挪用）、保持合理规模（流动性强，收益性差）（流动性强，收益性差）内部控制要点：内部控制要点：内部牵制、遵守制度、坚持内部牵制、遵守制度、坚持和完善清查盘点制度和完善清查盘点制度库存现金管理的内容：库存现金管理的内容：库存现金内部控制制库存现金内部控制制度、库存现金的日常管理度、库存现金的日常管理第一节第一节 库库 存存 现现 金金(一) 现金管理

5、制度 1 1库存现金的支付范库存现金的支付范围围 库存现金的使用应符合国务院颁布的现金管理暂行条例的规定。其支付范围为：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星开支；中国人民银行规定的需要支付现金的其他支出。结算起点1 000元以上的支付，必须通过转账结算，不得用现金支付。第一节第一节 库库 存存 现现 金金2 2现金的库存限额现金的库存限额注意：注意：企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，

6、必须及时送存银行；库存现金低超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。补足限额。 一般35天，特殊可超过5天，但最长不超过15天。第一节第一节 库库 存存 现现 金金 3、现金日常收支管理（4点内容）： （1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间； （2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付但不得从本单位的现金收入中直接支付( (坐支坐支) )，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行开户银行

7、核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况； （3）企业从银行提取现金时，应在取款凭证上写明具体用具体用途途，并由财会部门负责人财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核开户银行审核后方可支取； （4）因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应提出申请，企业应提出申请，经开户银行审核批准后，经开户银行审核批准后，方可支付现金。第一节第一节 库库 存存 现现 金金4、库存现金账目管理：企业必须设置库存现金总分总分类账类账和库存现金日记账日记账( (序时账序时账) )（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付

8、款凭证和银行存款付款凭证分别对库存现金进行总分类核算和明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清月结，账实相符账实相符。第一节第一节 库库 存存 现现 金金(二)库存现金的内部控制制度 货币资金内部控制制度的五项主要内容：1 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5 5、内部稽核人员对

9、货币资金实施制度化的检查、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查现金收入的内部控制现金收入的内部控制现金支出的内部控制现金支出的内部控制库存现金的内部控制库存现金的内部控制 练习题 （单选）企业一般不得从现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报请（ ）审查批准 A 工商行政管理部门 B 上级主管部门 C 税务部门 D 开户银行 （多选）货币资金的控制原则是（ ） A 严格职责分工 B 实行交易分开 C 实施内部稽核 D 实施定期轮岗 E 不得轮换岗位第一节第一节 库库 存存 现现 金金二、库存现金的核算(一)库存现金收付核算 主营业务收入 库存现金库存现金 收入数收入数 支付

10、数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。 2.2.核算举例：核算举例： 例例2-1 2-1 销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，增值元，增值税销项税额税销项税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 170 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 贷：应交税费贷：应交

11、税费应交增值税应交增值税 170 170 “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户，表示增加； “应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。并上缴税务部门。收款业务收款业务收款凭证收款凭证 例例2-2 2-2 从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。 例例2-3 2-3 用现金用现金2 0002 000元发放职工困难补助。元发

12、放职工困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证第一节第一节 库库 存存 现现 金金(二)备用金的核算 备用金的含义：为了减少审批、领用、报销及记账工作量，企业事先付给业务人员一定数额的库存，企业事先付给业务人员一定数额的库存现金现金，供其日常零星开支使用，这种款项称为备用金。 备用金的分类：备用金分为定额备用金和非定额备用金第一节第一节 库存现金库存现金定额备用金非定额备用金有

13、无拨付 有无业务员使用前有无审批 无 有存在时间 长期存在 长期使用 临时存在 按需使用有无补足 有无库存现金是否留在业务员手中 是否其他应收款账户余额一直存在业务完成后不存在19两者做账比较：预借预借报销报销注销备用金或注销备用金或其他应收款其他应收款非定额备用金制非定额备用金制度度借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：其他应收贷：其他应收款款（或贷：库存现金）（或贷：库存现金）报销时已注销报销时已注销定额备用金制度定额备用金制度借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存

14、现金取消定额备用取消定额备用金时注销金时注销借：借： 管理费用管理费用 库存现金库存现金 贷：其他应收贷：其他应收款款（三）库存现金（三）库存现金溢缺的核算 库存现金清查库存现金清查财产清查的内容之一。财产清查的内容之一。1.1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法(1)(1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。，以确认账实是否相符的一种方法。(2)方法 实地盘点法。库存现金日记账第一节第一节 库存现金库存现金2.2.现金清查的原因现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付出纳员工作失误或人为舞弊等。如收

15、付款出错、漏款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库存现金填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。日记账，以及现金被盗等。3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）2.2.账户设置及核算账户设置及核算账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金库存现金5.5.核算举例核算举例 例例1 1 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款280280元。属元。属于出纳员的保管责任。于出纳员的保管

16、责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 280280 贷：库存现金贷：库存现金 280280 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 280280 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 280280付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例2 在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处

17、理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例例3 3 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无法元。无法查明原因，转作营业外收入。查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账

18、务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证第二节第二节 银银 行行 存存 款款 银行存款银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各项存款 企业的一切支出，除金额较小可以使用库存现金结算外，其他均应通过银行办理结算。一、银行存款账户的管理一、银行存款账户的管理 银行账户管理办法将企事业单位的存款账户分为四类，四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用

19、存款账户账户。企业企业银行银行送存送存第一节第一节第二节第二节 银银 行行 存存 款款种类办理的业务类型基本存款户办理日常转账结算及现金收付，是主要的存款账户，企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户基本存款账户。按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过该账户办理。只能通过该账户办理。一般存款户企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户。主要办理银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。按规定，企业可以通过该类账户办理转账结算和现金缴存办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金但不得支取现金。临时存款户因企业临

20、时业务活动临时业务活动的需要而开立的暂时性账户。此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。 专用存款户企业因特定用途需要开立因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。适用于基本建设资金、更新改造资金、证券交易结算资金、住房基金等专项管理和使用的资金。第二节第二节 银银 行行 存存 款款二、银行转账结算方式 为了合理组织结算，保证结算业务准确、及时、安全，中国人民银行制定了统一的结算制度和结算方式。例如:中华人民共和国票据法、票据管理实施办法、支付结算办法等。 按照上述规定，企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等银行汇票、商业汇票、银行本票和支

21、票等 可以选用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡信用卡。 另外，在国际贸易中还可以采用汇款、托收和信用证汇款、托收和信用证等结算方式。企业采用的结算方式不同，其处理手续及有关会计核算也有所不同。下面分别介绍各种结算方式的手续特点第二节第二节 银银 行行 存存 款款(一)银行汇票 银行汇票含义：是出票银行出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本当事人为出票人和银行汇票的基本当事人为出票人和收款人收款人，出票人为签发银行，也是付款人。申请银行汇票的企业为申请人，申请人不是汇票的当事人。

22、银行汇票可以背书转让；可以在同城和异地使用；既可以办理货款结算，也可以异地支取库存现金；没有起点金额限制。具体办理程序如图2-1所示。第二节第二节 银银 行行 存存 款款图2-1 银行汇票的办理程序第二节第二节 银银 行行 存存 款款银行汇票使用企业向银行申请汇票，填写“银行汇申请书”。银行向申请人交付银行汇票和解讫通知书。企业持汇票进行采购，采购后将实际结算金额填入汇票。收款人填写进账单，连同银行汇票和解讫通知书交付银行。银行审核后在进账单上加盖“转讫”章后，将进账单退回企业。代理付款行将有关票据传递给开票行。开票行将结算多余尾款转入企业的账户，并通知汇票使用单位。第二节第二节 银银 行行

23、存存 款款(二)商业汇票 含义含义：是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承 兑，并在指定日期通过银行无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 分类分类：按承兑人划分，商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是由收款人签发，经承兑人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。若票据到期，付款人账户存款不足支付时，银行将票据退回收款人，由双方协商解决。 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行同意承兑的票经银行同意承兑的票据，据，承兑申请人要向银行支付一定金额的手续费。若票据到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行除无条件支付票款外，还

24、应对承兑申请人执行扣款，并加收罚息。第二节第二节 银银 行行 存存 款款图2-2商业承兑汇票的结算程序商业承兑汇票的结算程序商业承兑汇票的结算程序(见图见图2-2)：银行承兑汇票的结算程序银行承兑汇票的结算程序(见图见图2-3)：第二节第二节 银银 行行 存存 款款收款人(销售方)发出商品，同时签发商业汇票。付款人收到商品，同时承兑汇票。收款人在汇票到期时，将商业汇票交付银行，委托其收款。收款人的开户行接受委托，将票据传递给付款人开户行。付款人的开户行通知付款人付款。付款人通知银行付款。付款人的开户行将票款划给持票人或付款人不能支付时将商业汇票和未付款通知退给持票人。收款人开户行通知收款人收款

25、或退还商业汇票和未付款通知。商业承兑汇票的结算程序商业承兑汇票的结算程序第二节第二节 银银 行行 存存 款款图2-3银行承兑汇票的结算程序第二节第二节 银银 行行 存存 款款收款人(销售方)发出商品，同时签发商业汇票。付款人收到商品，同时向银行申请承兑汇票。银行承兑汇票后，将已承兑的汇票交还申请人。付款人将银行承兑汇票交付收款人。收款人在汇票到期时，将商业汇票交付银行，委托其收款。收款人的开户行接受委托，将票据传递给付款人开户行。付款人的开户行通知付款人付款。付款人的开户行将票款划给持票人。若付款人无力付款，银行将代为付款，同时对付款人执行扣款，并处罚息。收款人开户行通知收款人收款。银行承兑汇

26、票的结算程序银行承兑汇票的结算程序 （三）银行本票（三）银行本票 含义：由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人活着持票人 分类：定额本票（1，000元、5，000元，10，000元及50，000万）与不定额本票 特点：可以背书转让，适用于同城。 期限：两个月第二节第二节 银银 行行 存存 款款( (四四) )支票支票 含义：含义：是出票人签发出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 支票的持票人可以通过其开户行收款，也可以直接向出票人的开户行提示付款。 若持票人通过其开户行收款，应作委托收款书； 若直接向出票人的开户行提示付款，

27、则应在支票背面签章； 持票人为个人的，还需交验本人身份证，并在支票背面注明证件名称、号码及发证机关。第二节第二节 银银 行行 存存 款款(五)汇兑含义：含义：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式类型类型：信汇、电汇适用范围适用范围：异地各种款项的结算，灵活简便(六)委托收款含义：含义：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式类型类型：有邮寄和电报划回两种。适用范围适用范围：同城异地皆可，不受起点金额限制。只适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。 具体结算程序如图2-5所示。第二节第二节 银银 行行 存存 款款图图2-5 2-5 委托收款结算程序委

28、托收款结算程序第二节第二节 银银 行行 存存 款款图2-5 委托收款结算程序收款人填写一式五联的委托收款凭证，并将其与债务证明提交开户银行。开户行将有关单据传递给付款人开户行。付款人开户行通知付款人付款。付款人同意付款或拒绝付款(只允许全额付款或全额拒付)。付款人开户行划款或退回有关票据。 收款人开户行通知收款人收款或退回有关票据。第二节第二节 银银 行行 存存 款款(七)托收承付含义：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项的结算方式。适用范围适用范围：起点金额为起点金额为10 000元元有合法的商品购销合同，并在购销合同上订明适用托收承付的结算方式 收款人办理托收时必须具有

29、商品确已发运的证件(包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执)。 第二节第二节 银银 行行 存存 款款(八)信用证含义含义：是指银行根据进口人申请，向出口人签发一定金额的，并在一定时期内凭出口人提交的规凭出口人提交的规定货运单据定货运单据承诺付款的书面保证文件的结算方式。是国际结算的主要方式。我国的信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。特点：特点：开证银行负第一性付款责任。开证银行负第一性付款责任。信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束。信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束。信用证业务只处理单据，一切都以单据为准。信用证业务只处理单据，一切都以单据为准。第二节第

30、二节 银银 行行 存存 款款结算方式适用地域起点期限可否背书种类备注银行汇票异地1个月可一律记名，逾期汇兑付、银行不予办理商业汇票同城异地最长不得超过6个月可商业承兑汇票银行承兑汇票一律记名，必须订有购销合同商品交易银行本票同城异地定额面额1 000元5 000元10 000元50 000元不定额2个月可定额不定额律记名，逾期后兑付银行不予受理，但签发银行可办理退款手续支票同城10天现金支票转账支票现金支票可从银行提取现金，也用于转账信用卡单位卡、个人卡汇兑异地信汇、电汇异地托收承付异地10 000元验单付款3天验货付款10天邮寄电报有经济合同的商品交易委托收款同城/异地3天邮寄、电报信用证6

31、个月表表2-1 各种银行结算方式的比较各种银行结算方式的比较三、银行存款的核算三、银行存款的核算（一）（一）. .账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算，序时登记，日清月结第二节第二节 银银 行行 存存 款款（二）（二）. .核算举例核算举例 例例4 4 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 00

32、0300 000元元, ,存入存入银行。银行。 收款业务，填制收款凭证，分录：收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 例例5 5 开出支票支付办公用品费开出支票支付办公用品费6 5006 500元。元。 付款业务，填制付款凭证，分录：付款业务，填制付款凭证，分录： 借：管理费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500( (三三) )银行存款的核对银行存款的核对1.1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其总账的记录与其总账、有关记账

33、凭证和银行、有关记账凭证和银行“对账单对账单”的进行核对的进行核对的方法。的方法。 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证银行存款银行存款总总 账账账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)第二节第二节 银银 行行 存存 款款2. .与银行对账的目的及可能出现的情况与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保证双方记录相符。目的：保证双方记录相符。企企 业业 可能出现的情况：可能出现的情况： 发生错账、漏账。应及时更正。发生错账、漏账。应及时更正。 存在存在未达账项未达账项。应进行调节。应进行调节。吸收存款 “吸收存款”是银行开设的一

34、个负债类账户第二节第二节 银银 行行 存存 款款3.3.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间企业与银行之间，由于结算单证递达时间（入账时间）不同而导致双方记账时间不一致（入账时间）不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。未登记入账的款项。吸收存款（对账单）（对账单）第二节第二节 银银 行行 存存 款款4.4.未达账项的种类未达账项的种类( (四种，见教材四种，见教材P28P28）（1）-7000 月末

35、余额 58200月末余额 58200 假定不存在错账，双方余额假定不存在错账，双方余额之差都是由未达账项引起之差都是由未达账项引起例例23（1）例例23（3）例例23（4）例例23（2）吸收存款（3）580-（6）5300（4）-3000（2）-8800（5） 27第二节第二节 银银 行行 存存 款款5.5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为因素，通过计算进行验证。公式为: :银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余

36、额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项第二节第二节 银银 行行 存存 款款 6 6对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银行存款调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。的最高额度。 该调节表不能作为调未达账项的依据（对未该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。再入账）。 如果经调节双方不相等，说明可能存在错账如果经调节双方不相等，说明可

37、能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。第二节第二节 银银 行行 存存 款款7 7“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 例例6 6 新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为存款进行核对：银行存款日记账余额为285 285 800800元，同日银行对账单余额为元，同日银行对账单余额为234 700234 700元。元。234 700285 800 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的现两者

38、的不符是由下列原因造成的（未达账项未达账项）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买办公用品日开出支票购买办公用品2 2 000000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的开户银行代公司收进一笔日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款托收的货款27 20027 200元，银行已记账，但尚未通知公元，银行已记账，但尚未通知公司。司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，

39、企业未收 （3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型：银行已付，企业未付 （4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75 300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。 类型：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。 根据以上未达账项资料编制根据以上未达账项资料编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”如下：如下：（1）2 000（2）27 200（2）75 300（3）5 000月末余额285

40、600月末余额236 700234 700285 800 5 000 27 200 75 300 2 000308 000308 000银行银行银行银行企业企业企业企业吸收存款（对账单）企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付第三节第三节 其他货币资金其他货币资金一、定义与分类一、定义与分类其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途存放地点和用途不同于库存现金、银行存款不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。包括： 1、外埠存款指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。（只付不收） 2、银行汇票存款指企业为取得银行汇

41、票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。 3、银行本票存款指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。 4、信用卡存款指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。 5、信用证保证金存款指企业为取得信用证按规定存入银行的款项。 6、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚没有进行金融资产投资的资金。二、账户设置二、账户设置 银行存款 其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数 材料采购 汇往异地 购买材料 采购款等 剩余款 退回 应交税费 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：

42、明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。第三节第三节 其他货币资金其他货币资金三、核算举例三、核算举例例例2-4（1）康翔公司将500 000元委托当地银行汇往采购地开立采购账户； （2）公司收到采购员交来发票账单等报销凭证时，经审核汇总金额为475 000元，应作如下分录(暂时不考虑增值税)： （3）采购地银行将多余款项转回当地银行结算户第三节第三节 其他货币资金其他货币资金（1）借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000（2）借：材料采购 475 000 贷：其他货币资金外埠存款 475 000（3）借：银行存款 25 000 贷：其他货币资金外埠存款 2

43、5 000 业务处理题： 华天公司在12月份发生如下与货币资金相关的业务 12月1日，王经理预支2 000元现金，出纳开出一张2 000元的现金支票。 12月3日，收到客户凌霄公司的转账支票90 000元，偿还期所欠的购货款 12月7日，从银行提取现金100 000元，用于支付员工工资。 12月10日，出纳在核对“现金日记账”和库存现金时，发现现金短缺100元。 12月14日 ，派采购员到无锡采购原材料。委托其开户行汇款200 000元到无锡，开立采购专户。 12月15日，出纳查明现金短款原因是处理员工小陈报销办公用品费用时多支付了100元 12月19日，开出转账支票，支付欠供应商轩迪公司的50 000元。 12月22日 ，