第二章增值税

1、第二章第二章 增值税本章内容本章内容 第一节 增值税概述 第二节 增值税的基本内容 第三节 增值税应纳税额的计算 第四节 出口货物退（免）税知识点 1、增值税征税范围 2、增值税纳税人的认定与管理 3、增值税一般纳税人应纳税额的计算 4、出口货物增值税的“免、抵、退”方法。 技能点技能点 1、根据企业业务计算增值税的应纳税所得额 2、能准确开具增值税专用发票 3、对出口企业出口货物，能根据资料计算退税金额 4、能够准确进行增值税的纳税申报【导入案例【导入案例】 某电力公司属于一般纳税人，主营电力生产、销售业务，兼营电表、仪表校对和电表、变压器修理修配等服务。修理修配业务收入是下属校表室实现的，

2、校表室属于公司内设部门，其收支均由公司实行统一核算。校表室的收入由仪器校对收入及修理修配耗用材料和工时费收入组成，其支出主要是购进修理修配机电所耗用的材料。 从2007年112月，校表室累计发生材料耗用收入 567358元，校表收入为84652元，修理修配劳务即工时费收入为411212元。问题？ 该电力公司下属的校表室耗用材料取得的该电力公司下属的校表室耗用材料取得的收入、校表收入、修理修配工时费收入应收入、校表收入、修理修配工时费收入应当如何进行税务处理？当如何进行税务处理？【本章在课程的位置【本章在课程的位置】 增值税是我国税收收入来源最多的税种，是重要章节。增值税的法律规定比较复杂，需要

3、大量练习才能掌握。 第一节 增值税概述 一、增值税的概念与类型 二、增值税的优点一、增值税的概念 （一）概念 （二）类型（一）概念（一）概念 1.1.增值税增值税增值税是对我国境内销售货物、提增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。物的单位和个人征收的一种税。（一）概念 2.2.增值额增值额在商品和劳务的生产和交易过程中在商品和劳务的生产和交易过程中新增新增加加的价值。的价值。相当于产品总价值相当于产品总价值c+v+m中的中的v+m部分。部分。CV+M增值额增值额增值额（增值额（CVM）C销售额（或营业额）销售额（或

4、营业额）外购货物及劳务支出金额外购货物及劳务支出金额 某企业本期销售额为某企业本期销售额为100100万元，本期外购商万元，本期外购商品与劳务的价值为品与劳务的价值为6060万元，假设增值税税万元，假设增值税税率为率为17%17%，计算该企业应纳的增值税。，计算该企业应纳的增值税。 理论上理论上增值额增值额=100-60=40万万应纳增值税应纳增值税4017% 6.8（万元）（万元） 实践中实践中应纳增值税应纳增值税= 10017% 60 17% 6.8（万元）（万元）进项税额销项税额理论增值额：（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额 。（2）从商品生产

5、、销售的全过程来看，其各环节增值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总价值。增值额销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额 不受生产经营环节多少的影响。 项目环节销售额购进金额增值额采矿 20 0加工 80 20批发 90 80零售 100 90合计 290螺丝帽的生产经营环节20601010100 项目环节销售额购进金额增值额采矿 20 0选矿 30 20加工 80 30批发 90 80零售100 90合计320生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。10 205010 10 100各环节增值税之和不变。各环节增值税之和不变。 项

6、目环节销售额购进金额增值额采矿 20 0加工与批发 90 20零售 100 90合计 210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。207010100各环节增值税之和不变。各环节增值税之和不变。二、增值税的优点 （一）增值税能够消除重复课税 （二）实行增值税，有利于保证财政收入的及时、稳定 （三）有利于出口退税的干净彻底、透明，从制度上促进对外贸易的扩大（一）能够消除重复课税 项目环节销售额购进金额增值额 销项税额进项税额增值税采矿 20 020 3.40 3.4加工80206013.63.4 10.2批发90801015.313.6 1

7、.7零售10090101715.3 1.7合计29010017206020上一环节已征税，本环节不再征税。10上一环节已经征税，本环节不再征税。90上一环节已经征税，本环节不再征税。10采矿 加工 批发 零售80（二）有利于保证财政收入的及时、稳定。 生产经营环节减少，增值税款不减少财政收入稳定。 生产经营环节增加，增值税款不增加鼓励企业实行专业分工 项目环节销售额 购进金额增值额增值税产品税（税率6%）采矿 20 020 3.41.2加工802060 10.24.8批发908010 1.75.4零售1009010 1.76合计2901001717.4螺丝帽的生产经营环节： 项目环节销售额购进

8、金额增值额增值税 产品税（税率6%）采矿 20 020 3.4 1.2选矿302010 1.7 1.8加工803050 8.5 4.8批发908010 1.7 5.4零售1009010 1.7 6.0合计320100 1719.2生产经营环节增加：增值税：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变，增值税之和不变。产品税：生产经营环节增加，税收增加。原因：产品税存在重复课税问题。生产经营环节越多，重复课税现象越严重。 项目环节销售额购进金额增值额增值税产品税（税率6%）采矿20 020 3.4 1.2加工与批发 902070 11.9 5.4零售1009010 1.7 6合计2101001712.

9、6生产经营环节减少：增值税：生产经营环节减少，各环节增值额之和不减少，增值税之和不减少。产品税：生产经营环节减少，税收减少。原因：产品税存在重复课税问题。生产经营环节越少，重复课税少。第二节 增值税的基本内容 一、征税范围 二、纳税人 三、税率 四、增值税的税收优惠增值税、消费税和营业税的关系流 转 税营 业 税消 费 税增 值 税 一、征收范围 （一）征税范围的基本规定 （二）属于征税范围的特殊项目 （三）属于征税范围的特殊行为 (一)征税范围基本规定 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售

10、的应税劳务发生在境内。货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进口货物，指报关进口的货物。导入案例的答案导入案例的答案 电力公司销售电力并提供校表劳务和修表电力公司销售电力并提供校表劳务和修表劳务，属于兼营行为，销售电力以及提供劳务，属于兼营行为，销售电力以及提供修理修理劳务，包括为修理修配所提供的修理修理劳务，包括为修理修配所提供的材料收入，应全额向当地国税局申报缴纳材料收入，应全额向当地国税局申报缴纳增值税，而校表劳务属于增值税的非应税增值税，而校表劳务属于增值税的非应税劳务，应缴纳营业税。劳务，应

11、缴纳营业税。 （二）属于征税范围的特殊项目 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税； 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税； 4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（二）属于征税范围的特殊项目 5、邮政部门发行的报刊，征收营业税，其他单位和个人发行的报刊，征收增值税。 6、基本建设和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料，如果用于本单位或企业的建筑工程的，应视同销售，在移送使

12、用环节征税。但对在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑的，应当征收营业税。（三）属于征税范围的特殊行为 1.视同销售的行为 2.混合销售行为 3.兼营行为1.视同销售的行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)内除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8） 将自产、委托加工或

13、购买的货物无偿赠送他人； 目的：保证税款抵扣制度的实施； 减少逃税行为。操作案例 某日化用品厂，系增值税一般纳税人，主某日化用品厂，系增值税一般纳税人，主要生产洗衣粉等日化类产品。税务检查人要生产洗衣粉等日化类产品。税务检查人员在增值税年度检查中，通过对企业员在增值税年度检查中，通过对企业“产产成品成品”账户进行检查，发现企业以自产产账户进行检查，发现企业以自产产品品洗衣粉作为长期投资，共计金额洗衣粉作为长期投资，共计金额3 3 700 000700 000元，其账务处理为：借记元，其账务处理为：借记“长期投长期投资资”，贷记，贷记“产成品产成品”，再审核，再审核“应交税应交税金金应交增值税应

14、交增值税( (销项税额销项税额)”)”账户，企账户，企业未提销项税额。业未提销项税额。 分析和处理分析和处理 税法规定将自产、委托加工或购买的货物作为投资，税法规定将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者应当缴纳增值税，计提供给其他单位或个体经营者应当缴纳增值税，计税依据为当期同类产品的平均销售价格。该批作为税依据为当期同类产品的平均销售价格。该批作为投资的洗衣粉按平均销售价格计算，计税依据应为投资的洗衣粉按平均销售价格计算，计税依据应为4 255 0004 255 000元，应按此依据补增值税为：元，应按此依据补增值税为：4 255 4 255 0000001717=

15、723 350(=723 350(元元) )，并予以处罚。纳税人应，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：作如下账务调整： 借：长期投资借：长期投资 723 350723 350 贷：应交税金贷：应交税金增值税检查调整增值税检查调整 723 350723 3502.混合销售行为 概念：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 税务处理问题从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳

16、务，不征收增值税，征收营业税。简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税； 3.兼营行为 概念：兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事提供非应税劳务业务，且提供非应税劳务的行为与货物销售或应税劳务业务没有直接联系和从属关系。 税务处理分别核算，分别纳税未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额，一并征收增值税。 1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售

17、额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入1000元不再征收营业税。 2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营行为分开核算时：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。未分开核算时：一并纳增值税。单选题 根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（ ）。 A 电力公司销售电力 B 银行销售金银 C 汽车修理厂提供修理业务 D 保险公司提供保险劳务 答案 D多选题 根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有

18、（ ）。 A 将委托加工 B 将自产的货物用于个人消费 C 销售代销货物 D 将购买的货物无偿赠送他人 答案：A B C D二、纳税人 （一）纳税人基本规定 （二）两类纳税人的划分 （一）纳税人基本规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。（二）两类纳税人的划分 一般纳税人和小规模纳税人的划分。 在划分过程中，主要根据纳税人的经营规模大小、会计核算健全与否 一般纳税人实行扣税法；小规模纳税人实行简易征收法。 小规模纳税人的认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从

19、事货物生产或提供应税劳务为主 (指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上)并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人；此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 一般纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下称应税销售额）在100万元以上的企业或事业单位；（2）从事货物批发或零售的纳税

20、人，年应税销售额在180万元以上的；（3）年应税销售额未超过标准的小规模企业（未超过标准的企业和企业性单位），帐簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人；（4）小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。 可申请为一般纳税人的特别规定： 原则上说,小规模纳税人若会计核算健全,可认定为一般纳税人。但鉴于税改后商业环节严重的增值税异常申报现象,，国务院决定，从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。 实行统一核算的总机构为一

21、般纳税人,其分支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。 商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。 下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人；（2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准，但不经常发生应税行为的企业；（4）从事货物零售业务的小规模企业。 小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。三、税率 （一）基本税率：17% （二）低税

22、率：13% （三）征收率 低税率粮食、食用植物油、农业产品；水、气、煤、煤气、液化石油气、天然气、沼气、煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；交纳过资源税的金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 自2007年9月1日起，盐适用增值税税率由17%统一调整为13%。 操作案例操作案例 中原农机制造公司系增值税一般纳税人，主要生产中原农机制造公司系增值税一般纳税人，主要生产手扶拖拉机，该企业在销售拖拉机的同时，也销售手扶拖拉机，该企业在销售拖拉机的同时，也销售

23、本企业生产的拖拉机配件，但配件销售数量占总销本企业生产的拖拉机配件，但配件销售数量占总销售额的比重较小。售额的比重较小。 在对该企业在对该企业20072007年年1-101-10月份纳税情况检查时发现该月份纳税情况检查时发现该企业没有将整机销售和配件销售分别申报纳税，只企业没有将整机销售和配件销售分别申报纳税，只是就全部销售额依是就全部销售额依13%13%的税率申报缴纳了增值税。税的税率申报缴纳了增值税。税务稽查人员检查了企业账目及有关凭证后知道，企务稽查人员检查了企业账目及有关凭证后知道，企业业1 11010月份申报纳税的总销售额月份申报纳税的总销售额7 367 9007 367 900元中

24、有元中有配件销售额配件销售额265 000265 000元。元。分析与处理分析与处理 根据增值税暂行条例、实施细则及增值税部根据增值税暂行条例、实施细则及增值税部分货物征税范围注释规定，手扶拖拉机属于分货物征税范围注释规定，手扶拖拉机属于农机范围，按农机范围，按1313的税率征收增值税，而拖的税率征收增值税，而拖拉机配件按规定不属于拉机配件按规定不属于1313的征税范围，应的征税范围，应按按1717申报纳税。鉴于农机公司账目清楚，申报纳税。鉴于农机公司账目清楚，并非故意少申报纳税，税务机关决定对少纳并非故意少申报纳税，税务机关决定对少纳税部分税部分265 000265 000（17%-13%1

25、7%-13%）=10 600=10 600（元），限期补缴入库。（元），限期补缴入库。账务调整 1、调整销售额时： 借：主营业务收入 10 600 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 10 600 2、缴纳入库时： 借：应交税金应交增值税（已交税金） 10 600 贷：银行存款 10 600 小规模纳税人适用征收率（1）商业企业的征收率为4%。（2）生产企业或提供劳务企业的征收率为6%。特殊货物适用征收率（了解）注意：注意：6%和和4%的征收率不仅仅适用于的征收率不仅仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人。征收率特定货物销售行为按简易办法纳税，适用征收率：（1）销售属于特殊交通工具的旧固定资产，就

26、地缴纳4%的增值税（减半）；（2）单位或个体经营者出售其他已使用的固定资产，并同时符合三个条件的（属于固定资产目录所列货物，按固定资产管理并确实使用过的货物，销售价格不超过其原值的货物），免税；否则应征收4%的增值税；（3）单位和个体经营者出售非固定资产旧货的，应征收4%的增值税；（4）个人出售其他已使用的固定资产，免税；（5）个人出售非固定资产旧货，并达到起征点的，应征收4%的增值税，个人出售非固定资产旧货，未达到起征点的，免税；（6）典当业销售死当物品，其适用的征收率为4%；（7）寄售业代委托人销售寄售物品的业务，应征收4%的增值税；（8）经有权机关批准的免税商店零售免税货物，应征收4%的

27、增值税。 关于增值税税率的几点说明: 增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据中必须不含税额。 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。 纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 注意：一是增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或6%的征收率；二是增值的征收率不仅仅是小规模纳税人使用。四、增值税的税收优惠 1、农业生产者销售的自产农业产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

28、 6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 8、销售自己使用过的物品。物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。 第三节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算 三、进口货物应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额 （二）进项税额 （三）应纳税额购进扣税法，当期的确定 （一）销项税额1.概念2.销售额1.概念 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额 = 销售额税

29、率2.销售额 销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，这里不包括收取的销项税额。（1）如果销售额含税，应换算为不含税销售额：不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费，但不包括下列项目：（1）向买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）同时符合以下条件的代垫运费：A、承运者的运费发票开具给购货方的B、纳税人将该发票转交给购货方的凡随同销售货物或提供应税劳务向

30、购买方收取价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。国家税务总局规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算为不含税收入再并入销售额。某钢厂属于增值税一般纳税人，2007年3月销售钢材开出的增值税专用发票上注明价款400万元，税额85万元，销售钢材开具普通发票取得价税合计销售额23.4万元，另开具普通发票收取运输装卸费5.7万元，该钢厂3月份增值税的销售额为：销售额=400+（23.4+5.7）（1+17%） =400+24.87=424.87（万元） 2.销售额 （2）纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当

31、理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税 属于应征消费税的货物，增值税的组成计税价格与消费税的组成计税价格相同。不同销售方式销售额的确定包装物押金。单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。 折扣销售。凡将折扣额在同一发票注明的，可按折扣后的销售额征税。否则，均不得从销

32、售额中减除折扣额。以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。 不同销售方式销售额的确定以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销售额并计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。销售自己使用过的物品 。自2002年1月1日起纳税人销售自己使用过的三种列举货物（应征消费税的机动车、摩托车、游艇），售价超过原值的按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的，免征增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税，但应同时具备以下几个条件：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。

33、销售的残次品、半成品等应并入销售额征收增值税。 应用举例：某企业2008年8月将已使用三年的小轿车（原值16万）以18万元价格售出。应纳增值税=180000（1+4%）x4%2=3461.54（元）应用举例： 某电视机厂以折扣方式向某公司销售彩电5万台，出厂单价每台2 000元，折扣率为5%，并开具红字发票入账。应用举例： 因开具红字发票，故折扣额不能从销售额中扣除。 销售额52 00010 000（万元）应用举例： 某冰箱生产厂出产新型冰柜，每台不含税的单价为5 000元。本月采用以旧换新方式销售冰柜50台，每台按上述不含税单价折抵1 000元。 销售额5 00050250 000（元）应用

34、举例： 以上例，电视机厂采用以物易物方式向某显像管厂提供彩电2 000台，显像管厂向本企业提供显像管4 000只，双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。应用举例： 销售额2 0002 0004 000 000（元） 购进金额2 0002 0004 000 000（元）不同销售方式销售额的确定 价格偏低或无销售额时的销售额确定按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。不征消费税的，组成计税价格成本(成本利润率)应纳消费税的货物，价内应含消费税，故 成本（成本利润率） 组成计税价格 消费税税率 应用举例： 某增值税一般纳税人将自产的

35、化妆品赠给某协作企业，生产成本总计为100 000元，无市价可供参考，该企业此项行为应纳增值税额。应用举例：（万元）（应纳税额255%17%301%511000不同销售方式销售额的确定 外汇结算时，销售额以人民币计算，人民币折合率可以选择当天或当月日的国家外汇牌价。 价税合并定价时，要换算为不含税销售额： 含税销售额 销售额 税率例：明星电器厂本月将使用过的原值为20万元的机床对外出售，销售价格16万元。同时出售的还有使用过的小汽车一辆，原值18万元，销售价格13万元。请计算该厂应纳增值税。解：机床的销售价格没有超过原值，不征增值税。 销售小汽车的销售价格也没有超过原值，故不征增值税。 如果企

36、业以20万元出售机床，不用缴纳增值税，净所得20万元。 如果机床紧俏，企业以21万元出售机床， 应纳增值税: 21(14%)4%2 0.404(万元) 净所得：21 0.404 20.596 (万元) 某商场为增值税的一般纳税人，月初从羊绒衫厂购进1 000件羊绒衫，单价380元，当月批发给几个个体商店700件，价税合并的单价是550元，商场零售200件，价税合并单价是600元。该商场当月销售羊绒衫应缴纳增值税税额。（元）商场当月销项税额07.73376%17200%)171(600700%)171(550（元）商场当月应纳增值税额（元）商场当月进项税额07.87766460007.73376

37、64600%171000380视同销售按上述顺序核算某糕点厂在中秋节前夕将自产的800盒月饼发放给本厂职工，另将200盒无偿赠送给他人。该类月饼的对外含税销售价格为150元，生产成本为80元/盒，问该糕点厂向职工发放月饼和无偿赠送月饼行为的销售额为多少？销项税款为多少？视同销售行为核算顺序：同类货物的平均销售价格组成计税价格销售额=1000150/（1+17%）销项税款=1000150/（1+17%）17%（二）进项税额 1、概念 2、准予抵扣的进项税额 3、不准抵扣的进项税额1.进项税额的概念 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 进项税额是与销项税额对应的概念，

38、一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。 2.准予抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；2.准予抵扣的进项税额 （3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或者向小规模纳税人购买的农业产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 进项税额 = 买价扣除率注意：A、农产品是指初级农产品B、买价仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款2.准予抵扣的进项税额 例：某粮油加工企业收购免税农产品，经税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购价款为10

39、0 000。 准予抵扣的进项税100 00013%13000（元）2.准予抵扣的进项税额 （4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、包装费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 （5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免费废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关兼制的普通发票上注明的金额，按10%的比率计算抵扣进项税额。 某企业将本企业生产的产品400台用于销售，并支付发货运费等费用15万元，运输单位开具的发票上注明运费10

40、万元，建设基金0.5万元，装卸费2万元，保险费0.5万元，服务费2万元。 准予抵扣的进项税（10+0.5）7%0.735（万元）3.不准抵扣的进项税额 （1）购进的固定资产；生产型增值税 （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （3）用于免税项目的购进货物或应税劳务 （4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； （5）非正常损失的购进货物； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （2）-（6）为何不准抵扣？应纳增值税=销项税额-进项税额，没有销项税额，相应的进项税额不得抵扣。 3.不准抵扣的进项税额 纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税额的

41、，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 =本期全部进项税额免税或非应税项目的销售额全部销售额。 纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 某企业为增值税的一般纳税人，8月份货物支付进项税18 万元，但购进的货物因保管不善发生霉变损失1/3。 当月不得抵扣的进项税1836（万元）操作案例 华北某织布厂为增值税一般纳税人，历年缴纳增值税比较均衡、正常。令税务机关奇怪的是，2008年1月至5月各月进项税额均大于销项税额。稽查人员经详细检查后发现，1月至5

42、月机器修理修配用配件购入频繁，金额较大，且每购一批配件都取得数份增值税专用发票，其发票号码都是连续的。购入配件时的账务处理为： 借：制造费用 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款深入调查 稽查人员到生产车间实地核查，发现生产设备大多为新近购置，但与固定资产明细账核对时发现少计了8台设备。再查企业购进配件时取得的增值税专用发票，发现购进配件种类繁多，其类型与单台设备结构基本一致。原来该厂于2008年初购入8台新设备，要求供货方按分解后机器部件分19次开具专用发票，共计抵扣进项税额193210元。分析与处理分析与处理 增值税暂行条例第10条规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵

43、扣。该企业变固定资产购进为修理用配件购进，已构成偷税行为。当地税务机关勒令其限期补缴税款，并处以所偷税款一倍的罚款。账务调整 1调整购置固定资产的账务处理： 借：固定资产 1329739 贷：生产成本 1136529 应交税金应交增值税(进项税额转出) 193210 2缴纳税金及罚款：借：应交税金应交增值税(已交税金) 193 210 营业外支出税收罚款 193 210 贷：银行存款 386 420（三）应纳税额 当期应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额 1、如何界定“当期”？ 2、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 3、销货退回或折让的税务处理 4、扣减发生期进项税额的规定 1.如何界

44、定“当期”？ （1）销项税额进入“当期”的时间界定 （2）进项税额计入“当期”的时间界定 （1）销项税额进入“当期”的时间界定 纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售额的凭证，并将货物单缴给买方的当天； 纳税人采取分期收款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天； 纳税人采取预收货款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出商品的当天； 纳税人有视同销售货物行为的，除销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天； 纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天； 进

45、口货物，为报关进口的当天。 （2）进项税额计入 “当期”的时间界定 工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。 商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。 一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。 一般纳税人取得税控系统开具的增值税专用发票，经过验证后，即可抵扣，不受上述条件的限制。2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。某制药厂(一般纳税人)主要生产各类药品，2003年4月至5月发生如下经济业务：(1)

46、 4月份销售应税药品，收到货款20000元(含税)，由本厂运输部门运输，收到运费3400元；(2) 4月份外购生产用材料取得增值税专用发票，注明税金8500元。支付运费1200元(有运费发票)，其中建设基金100元，装卸费200元，运费900元。(3) 5月份销售免税药品一批，价款150000元(不含税)，动用外购原料成本28000元，另支付运输公司运输免费药品的运费700元（有货票）(4) 5月份销售应税药品1000000元(不含税)(5) 5月份外购应税产品包装物取得增值税专用发票上注明税款5000元；支付产品说明书加工费2000元，取得专用发票上注明税款340元 。要求：计算该药厂4月、

47、5月增值税税额。 (1)4月份纳税情况：销项税额 =(20000+3400) (1+17%)17% = 3400(元)进项税额 = 8500+(900+100)7% = 8570(元)应纳增值税 = 3400-8570 = -5170(元)4月未抵扣完的增值税额为5170(元)(2) 5月份纳税情况：销项税额=100000017%=170000(元)进项税额=5000+340-2800017% =580(元)5月应纳增值税=170000-580-5170 =164250(元)某糕点厂（一般纳税人）本月发生如下业务：（1）向一超市（一般纳税人）销售糕点，开出一张增值税专用发票，注明价款为5000

48、0元，增值税款为8500元；在销售货物时负责送货上门，取得了一张运费结算单据，上面注明运费为500元；（2）向一小卖部（小规模纳税人）销售糕点，开出一张普通发票，注明价款(含增值税)为10000元；（3）将300盒自产糕点发放给本厂职工，该糕点的对外销售价格（不含税）为20元/盒；（4）本月从农场购进面粉一批,在收购凭证上注明买价为50000元；（5）本月购进食品盒一批，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为5000元，增值税款为850元；（6）为修建厂房购进一批钢材，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为50000元，增值税款为8500元。问：该企业本月应纳增值税款是多少？（1）向超市销

49、售糕点的销项税款为8500（2）向小卖部（小规模纳税人）销售的销项税款为；（3）将自产糕点发放给本厂职工，视同销售的销项税款为：（1）向超市销售糕点的运费：35元（3）购进食品盒的进项税款为：850元 （ 4）购进钢材的进项税款不允许抵扣，因为该钢材用于了非应税项目。本月的销项税款为：10000（117）171452.99元30020171020元销项税款合计为：85001452.99102010972.99本月的进项税款为：本月允许抵扣的进项税款合计为：35+65008507385元本月应纳增值税款为： 10972.99 73853587.99元（2）从农场购进面粉的进项税款为：500001

50、36500元3.销货退回或折让的税务处理 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 4、扣减发生期进项税额的规定 当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，用于不得抵扣进项税的项目，根据税法规定，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 某企业购进生产用木材20立方米，价

51、款10 000元，增值税1700元，该企业将其中的10立方米木材用于维修厂房，应从当期发生进项税额扣减的进项税为5 000万元17%8 500（元）练习题1某企业为增值税的一般纳税人，2008年6月发生以下业务：（1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）32000元，另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用发票，运费取得普通发票。（2）外购辅助材料50吨，支付价款30000元，并取得专用发票。当月用于企业基建工程10吨。（3）进口一台先进设备，完税价格为80000元，已纳关税15000元。（4）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入10000元。（5） 销售产品500件，每件售

52、价为价税合计300元，用自备汽车运输，从买方收取运输费10000元，包装费1500元及优质费1000元。（6） 用上述产品300件发放职工福利，每件收费30元。 假设：上述各项购销货物税率均为17%。 要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额。练习题答案 （1）当月销项税额 = 1000017% + 300（1+17%）（500+300）17%+ （10000+1500+1000）（1+17%）17% = 38388.03（元） （2）当月可以抵扣的进项税额 = 3200017% + 12007% + 3000050（50-10）17% = 9604（元） （3）当月进口设备应纳增值

53、税 = （80000+15000）17% = 16150（元） （4）当月应纳增值税 = 38388.03 9604 +16150 = 44934.03（元）练习题2某工业企业（增值税一般纳税人），2008年购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元。（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元。（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元；（4）销售产品

54、一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元； （5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨，移送本企业修建产品仓库使用。（6）期初留抵进项税额0.5万元要求：计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。练习题答案 （1）当期销项税额=4217%=7.14（万元） （2）当期进项税额=3.91+37%+1.36+（42+2.1）10%-1.362=7.17（万元） （3）应纳增值税额=7.14 -7.17-0.5 =-0.53 本期不纳税，期末留抵的进项税额为0.53万元。 （注：从从2002年1月1日起，购进免税农产品按照13%的扣除率计算进项税额

55、）二、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额 = 销售额征收率 销售额为不含税销售额征收率：商业企业：4%其他企业：6%某商业企业属于小规模纳税人。2003年3月发生如下业务： （1）将2月份购进的服装销售给一家服装小店，取得含税销售额为3200元，开具普通发票； （2）购进洗衣粉，共付款12000元，当月销售给消费者个人洗衣粉，取得销售价款2300元； （3）销售给某一般纳税人仪器两台，获得不含税销售额12300元，已由税务所代开了增值税专用发票。 要求：计算该小规模纳税人3月份应纳增值税。应纳税额 = 3200（1+4%）+ 2300（1+4%）+ 123004%=703.54（元） 三、进

56、口货物应纳增值税的计算 进口货物的纳税范围：申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。 进口货物的纳税人：进口货物的收货人或办理报送手续的单位和个人。三、进口货物应纳增值税的计算 进口货物的适用税率： 1）进口下列货物税率为13%： A、粮食、食用植物油； B、自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品； C、图书、报纸、杂志； D、饲料、化肥、农药、农机、农膜； E、国务院规定的其他货物，如：金属矿、非金属矿采选产品和煤炭等。 2）除上述列举货物外，进口其他货物税率为17%。三、进口货物应纳增值税的计算 组成计税价格 = 关税完税价格+关税+消费税 应纳税额 =

57、组成计税价格税率 纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。 东方进出口公司2008年3月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定为150 000元（人民币，下同），关税为30 000元。（化妆品消费税税率为30%）。计算进口这批化妆品应纳增值税。（1）应纳消费税=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）消费税税率=（150 000+30 000）（1-30%）30%=77142.86（万元）（2）应纳增值税=（150 000+30 000+77 142.86)17%=43714.29（元） 例：某进出口公司当月120辆小轿车，每辆到岸价格为7万元（人民币，以下同）。该公司

58、当月销出的110辆，每辆价税合计销售 23.4万元。已知小轿车的关税税率为110%，消费税税率为5%，该公司当月应纲增值税税额计算如下：（万元）当月应纲的增值税额（万元）（当月销项税（万元）进口增值税（万元）（）（进口消费税（万元）进口关税34.5866.315374374%17110%1714 .2366.315%1784.92924120784.92%5%519241207924120%1107第四节 出口货物退（免）税 一、出口货物退（免）税基本政策 二、出口货物退（免）的适用范围 三、出口货物的退税率 四、出口货物退税的计算一、出口货物退（免）税基本政策 （一）出口免税并退税免税：出口

59、免税：是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；退税：是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还（对某些出口额小于总销售额50%的企业则采取按进项税额抵扣） （二）出口免税但不退税 （三）出口不免税也不退税 二、出口货物退（免）的适用范围 退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。 免税并退税的 免税但不退税 不免税也不退税二、出口货物退（免）的适用范围（一）企业出口给予免税并退税的范围1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；2、有出

60、口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；3、下列特定出口货物：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；（3）外轮供应公司、远洋运输公司销售给外轮、远洋货轮而收取外汇的货物；（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国风企业中标的机电产品；（6）对境外来料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；（7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物（8）对外补偿贸易及以货易货贸易，小额贸易出口的货物（9）对港澳台贸易的货