第四章审计目标与审计过程(1)

1、第四章第四章 审计目标和审计过程审计目标和审计过程 本章重点内容：本章重点内容： 1 1、财务报表认定与具体审计目标的内容。、财务报表认定与具体审计目标的内容。 2 2、审计业务约定书的性质、内容及签约前的、审计业务约定书的性质、内容及签约前的工作工作 计划学习计划学习4 4学时。学时。 1第一节审计目标和审计过程第一节审计目标和审计过程本节主要内容本节主要内容审计目标概述我国注册会计师财务报表审计总目标注册会计师财务报表审计具体目标审计过程2第一节第一节 审计目标和审计过程审计目标和审计过程 一、审计目标概述一、审计目标概述 1 1、审计目标的含义、审计目标的含义 审计目标指在一定环境下，人

2、们通过审计实审计目标指在一定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括审计总目标与审计具体目标两个层次。包括审计总目标与审计具体目标两个层次。3一、审计目标概述一、审计目标概述 2 2、影响审计目标确立的因素、影响审计目标确立的因素审计目标受审计对象的制约，取决于审计目标受审计对象的制约，取决于审计授权者或委托者的要求，取决于审计的审计授权者或委托者的要求，取决于审计的本质属性、审计的职能、审计环境对审计的本质属性、审计的职能、审计环境对审计的客观需要，并随社会经济的发展变化而不断客观需要，并随社会经济的发展变化而不断变化。变化。4一、审计

3、目标概述一、审计目标概述、注册会计师审计总目标的演变过程、注册会计师审计总目标的演变过程 民间审计总目标的发展经历了四个阶段：民间审计总目标的发展经历了四个阶段：查错防弊查错防弊 查错防弊和验证财务状况。查错防弊和验证财务状况。 查错防弊和验证财务报表。查错防弊和验证财务报表。 查错防弊、验证财查错防弊、验证财务报表、验证非财务信息的真实性和提供管务报表、验证非财务信息的真实性和提供管理咨询等。理咨询等。 5一、审计目标概述一、审计目标概述、注册会计师审计总目标的演变过程、注册会计师审计总目标的演变过程 防护性防护性公证性公证性公允性公允性效益性效益性 虽然审计总目标各阶段有所不同，咨询虽然审

4、计总目标各阶段有所不同，咨询服务、税务服务、会计服务的业务量也服务、税务服务、会计服务的业务量也日趋增多，但财务报表的审计是注册会日趋增多，但财务报表的审计是注册会计师审计的主要职责，也是各种审计业计师审计的主要职责，也是各种审计业务的基础。务的基础。 6二、我国注册会计师财务报表审计总目标二、我国注册会计师财务报表审计总目标 根据我国注册会计师审计准则，根据我国注册会计师审计准则，注册会计师通过执行审计工作，注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制、是否在所有重大方面会计制度的规定编制、是否在所有重大方面公允反

5、映被审计单位的财务状况、经营成果公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。和现金流量发表审计意见。 7二、我国注册会计师财务报表审计总目标二、我国注册会计师财务报表审计总目标 这一规定即强调了这一规定即强调了对财对财务报表表示意见。其中包括合法性和公允性。务报表表示意见。其中包括合法性和公允性。被审计单位财务报表的编报是否符被审计单位财务报表的编报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定；合适用的会计准则和相关会计制度的规定；被审计单位财务报表在所有重大方被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果

6、和现金流量情况。经营成果和现金流量情况。8二、我国注册会计师财务报表审计总二、我国注册会计师财务报表审计总目标目标 1 1、评价财务报表的合法性、评价财务报表的合法性 具体应当考虑下列内容：具体应当考虑下列内容： 选择和运用的会计准则和会计制度是选择和运用的会计准则和会计制度是否适用。否适用。 选择和运用的会计政策是否是否恰当。选择和运用的会计政策是否是否恰当。 管理层做出的会计估计是否合理；管理层做出的会计估计是否合理； 还有管理层的内部控制是否健全有效。还有管理层的内部控制是否健全有效。9二、我国注册会计师财务报表审计总二、我国注册会计师财务报表审计总目标目标 2 2、评价财务报表的公允性

7、、评价财务报表的公允性 具体应当考虑下列内容：具体应当考虑下列内容： 经管理层调整后的财务报表是否与注册会经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。 10二、我国注册会计师财务报表审计总目二、我国注册会计师财务报表审计总目标标 相关说明：相关说明： （1 1）审计总目标的确定是基于报表使用者的）审计总目标的确定是基于报表使用者的考虑：考虑：利益冲突、财务信息的重要

8、性、复杂利益冲突、财务信息的重要性、复杂性和间接性。性和间接性。 （2 2）审计目标的导向作用：）审计目标的导向作用：财务报表审计的财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。计意见。 11二、我国注册会计师财务报表审计总二、我国注册会计师财务报表审计总目标目标 （3 3）审计意见的作用及其局限性）审计意见的作用

9、及其局限性 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方运用专业知识、技能和经验对为独立第三方运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供在重大错报提供保证。保证。 12三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标 审计总目标的进一步具体化，审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。它包括

10、一般审计目标和项目审计目标。 审计总目标与被审计单位管审计总目标与被审计单位管理当局对财务报表的认定来决定。理当局对财务报表的认定来决定。 即管即管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。列报作出的明确或隐含的表达。 13三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标 管理当局在财务报表上的认定有些是明示的，管理当局在财务报表上的认定有些是明示的，有些则是暗示的。例如，管理层在资产负债有些则是暗示的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：

11、明确的认定： （1 1）记录的存货是存在的；）记录的存货是存在的； （2 2）存货的金额是正确的。）存货的金额是正确的。 同时，管理层也作出下列隐含的认定：同时，管理层也作出下列隐含的认定： （1 1）所有应当记录的存货均已记录；）所有应当记录的存货均已记录； （2 2）记录的存货都由被审计单位拥有。）记录的存货都由被审计单位拥有。 14三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301 1301 号号审计证据审计证据对注册会计师运用认定提出了总对注册会计师运用认定提出了总体要求：体要求：注册会计师应当详细运用各类交易

12、、注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报账户余额、列报，作为评估重大错报风，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。险以及设计与实施进一步程序的基础。15三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标 （一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标（一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标记录的交易和事项已发生且与被审记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。记录的交易是真实的。所有应当记录的交易和事项均已所有应当记录的交易和事项均已记录。由完整性认定推导的审计目标

13、是已发生记录。由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。的交易确实已经记录。 16三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标 （一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标（一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。针对漏记交易（低估）。 与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。他数据已恰当记录。 由准确性认定推导出的由准确性认定推导出的审计目标是已记录的

14、交易是按正确金额反映审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。的。17三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标 （一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标（一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标 准确性与发生、完整性之间存在区别。准确性与发生、完整性之间存在区别。 例如，若已记录的销售交易是不应当记录的例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品如，若已入账的销售交易是对正确发出

15、商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。确性之间也存在同样的关系。18交易和事项已记录于正确的会计交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止认定推导出的审计目标是接近期间。由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。记录的交易经过适当

16、分类。 三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标 （一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标19三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标（二）与期末账户余额相关认定及具体审计目标（二）与期末账户余额相关认定及具体审计目标 1. 1. 存在：记录的资产、负债和所有者权益存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由存在认定推导的审计目标是记是存在的。由存在认定推导的审计目标是记录的金额录的金额存在。存在。 2. 2. 权利和义务：记录的资产由被审计单位权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当拥有或控制，记录

17、的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。由权利和义务认定推导的履行的偿还义务。由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。于被审计单位的义务。 20 3. 3. 完整性：所有应当记录的资产、负债和完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有者权益均已记录。 由完整性认定推导的由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。审计目标是已存在的金额均已记录。 4. 4. 计价和分摊：资产、负债和所有者权益计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关以恰当的金额包括在财务报表中，与之相

18、关的计价或分摊调整已恰当记录。的计价或分摊调整已恰当记录。 三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标（二）与期末账户余额相关认定及具体审计21 三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标（三）、与列报相关认定及相应的具体审计目标（三）、与列报相关认定及相应的具体审计目标 1. 1. 发生及权利和义务：披露的交易、事项发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，和其他情况已发生， 且与被审计单位有关。且与被审计单位有关。 2. 2. 完整性：所有应当包括在财务报表中的完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。披露均已包括。 3.

19、 3. 分类和可理解性：财务信息已被恰当地分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。列报和描述，且披露内容表述清楚。 4. 4. 准确性和计价：财务信息和其他信息已准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。公允披露，且金额恰当。 22 三、注册会计师财务报表审计具体目标三、注册会计师财务报表审计具体目标 以上说明的具体审计目标是一般审计目标。以上说明的具体审计目标是一般审计目标。 项目审计目标：项目审计目标：是每一个项目具体要达到的是每一个项目具体要达到的审计目标。将一般审计目标进一步具体化，审计目标。将一般审计目标进一步具体化，便得出每一审计项目的具体审

20、计步骤、方法。便得出每一审计项目的具体审计步骤、方法。项目审计目标因具体审计项目的性质和被审项目审计目标因具体审计项目的性质和被审计单位的实际情况的不同而有差异。项目审计单位的实际情况的不同而有差异。项目审计目标决定特定项目审计的具体范围。计目标决定特定项目审计的具体范围。 23四四、审计过程、审计过程 审计过程是指审计工作从开始到结束的整个审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程。一般来说，审计人员将审计过程划分过程。一般来说，审计人员将审计过程划分为计划阶段、实施阶段和完成阶段。为计划阶段、实施阶段和完成阶段。 ( (一一) )审计计划阶段：审计计划阶段：审计计划阶段是指审计审计计划阶段

21、是指审计人员从接受审计任务到执行具体的审计任务人员从接受审计任务到执行具体的审计任务这一阶段，这一阶段的工作主要是为具体实这一阶段，这一阶段的工作主要是为具体实施审计程序作准备。施审计程序作准备。 24四、审计过程四、审计过程 一般来说，在注册会计师进行财务报表审计一般来说，在注册会计师进行财务报表审计的计划阶段要做的主要工作有：调查了解被的计划阶段要做的主要工作有：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审制度；确定重要性；分析审计风险

22、；编制审计计划等。计计划等。 即包括教材即包括教材P155 P155 一、一、接受接受审计业务，审计业务，二、二、计划审计工作计划审计工作25四、审计过程四、审计过程（二）、审计的实施阶段（二）、审计的实施阶段 审计实施阶段是指审计人员根据计划阶段确审计实施阶段是指审计人员根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法来取得审计证定的范围、要点、步骤、方法来取得审计证据的阶段。据的阶段。 该阶段的主要工作：实施风险评该阶段的主要工作：实施风险评估程序，对被审计单位内部控制制度进行符估程序，对被审计单位内部控制制度进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划，对合性测试，根据测试结果修订审计计划，对财务报

23、表项目的数据进行实质性测试，根据财务报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行评价和鉴定。测试结果进行评价和鉴定。即包括即包括P156 P156 三、三、四项内容。四项内容。 实质性测试在这一阶段是最重要的、不可或实质性测试在这一阶段是最重要的、不可或缺的一项工作。缺的一项工作。 26四、审计过程四、审计过程 ( (三三) )审计完成阶段审计完成阶段 审计完成阶段是项目审计的实质性工作总结、审计完成阶段是项目审计的实质性工作总结、结束阶段。财务报表审计完成阶段的主要工结束阶段。财务报表审计完成阶段的主要工作有：整理、评价在执行审计业务过程中收作有：整理、评价在执行审计业务过程中收集到的审计

24、证据，复核审计工作底稿，审计集到的审计证据，复核审计工作底稿，审计期后事项，汇总审计差异、并提请被审计单期后事项，汇总审计差异、并提请被审计单位调整或作适当披露，形成审计意见、编制位调整或作适当披露，形成审计意见、编制审计报告等。审计报告等。 27 财务报表审计的组织方式大致有两种：财务报表审计的组织方式大致有两种：此法下对审计工作的此法下对审计工作的“分块分块”通常使工作效率低下，因为该法通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如存货和产品销将紧密联系的相关账户（如存货和产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。计工作的脱节和

25、重复。28比如，比如，销售、销售退回、收现及坏账冲销是导致应销售、销售退回、收现及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入收账款划入“销售与收款循环销售与收款循环”进行审计。进行审计。循环法不仅使审计工作更便于管理，而且有循环法不仅使审计工作更便于管理，而且有助于更好地对审计小组的不同成员分派任务。助于更好地对审计小组的不同成员分派任务。29通过考察交易被记录于各种通过考察交易被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，可以发现使用循环法具有逻辑合理性。实际可以发现使用循环法具有逻辑合

26、理性。实际上，循环法是将记录于不同记账凭证中的交上，循环法是将记录于不同记账凭证中的交易同这些交易所影响的总账余额合并起来考易同这些交易所影响的总账余额合并起来考虑，以便更有效地安排审计工作。虑，以便更有效地安排审计工作。 30不同行业的企业经营性质不同，不同行业的企业经营性质不同，因此，可将其财务报表分为不同的循环，即因此，可将其财务报表分为不同的循环，即使同一企业，不同注册会计师也有可能有不使同一企业，不同注册会计师也有可能有不同的循环划分法。同的循环划分法。 假定某公司是制造性企业，注册会计师将其假定某公司是制造性企业，注册会计师将其200200年度财务报表划分为四个循环：销售年度财务报

27、表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环和筹资与投资循循环、人力资源与工薪循环和筹资与投资循环。如教材环。如教材P360P360表表1515一一1 1所示。所示。31注册会计师在划分循注册会计师在划分循环时，还应注意各循环之间有一定联系，环时，还应注意各循环之间有一定联系，如筹资与投资循环与同采购付款循环联系如筹资与投资循环与同采购付款循环联系紧密，存货与仓储循环与其他所有循环联紧密，存货与仓储循环与其他所有循环联系紧密。系紧密。 各循环之间的流转关系如教材各循环之间的流转关系如教材P360P360图图15-15

28、-1 1所示。所示。32：在循环法下，注册会计师审计各：在循环法下，注册会计师审计各个循环时，最有效的方法是在审计循环个循环时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关帐户余额的基础上，中各类交易及相关帐户余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关帐户余额合并形成对某类交易及其相关帐户余额的保证水平。在注册会计师得出报表整的保证水平。在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个帐户余额的审计交易的审计目标和各个帐户余额的审计目标。目标。33第二节审计业务约定书第二节审计业务约定书本节主要内容本节主要内容审计业务约定书的概念及作用注

29、册会计师签约前的工作审计业务约定书的基本内容34第二节第二节 签订审计业务约定书签订审计业务约定书 一、审计业务约定书的概念及作用一、审计业务约定书的概念及作用 概念：概念：审计业务约定书，是指会计师事务所审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。议。 35一、审计业务约定书的概念及作用一、审计业务约定书的概念及作用 审计业务约定书的含义可从以下几个方审计业务约定书的含义可从

30、以下几个方面加以理解：面加以理解：通常是会计师事务所和被通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，位不是同一方的情形，在这种情形下，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；签约主体通常还包括委托人； 36一、审计业务约定书的概念及作用一、审计业务约定书的概念及作用主要涉及审计业务的委托与受主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；告的格式；属于书面协议，具有委托合同属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在的性质，一经有关签约主体签字或

31、盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。签订审各签约主体之间即具有法律约束力。签订审计业务约定书必须采用书面形式，具体可采计业务约定书必须采用书面形式，具体可采用审计合同式或信函式两种形式，而不能采用审计合同式或信函式两种形式，而不能采用口头形式。用口头形式。37一、审计业务约定书的概念及作用一、审计业务约定书的概念及作用 签订审计业务约定书作用有：签订审计业务约定书作用有：可以增进会计师事务所与委托人之间可以增进会计师事务所与委托人之间的了解。的了解。可以作为被审计单位鉴定审计业务完可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义

32、务履行情况的依据。义务履行情况的依据。如果出现法律诉讼，审计业务约定书如果出现法律诉讼，审计业务约定书是法庭据以确定会计师事务所和委托人双方是法庭据以确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要依据。应负责任的重要依据。 38二、审计业务约定书签订之前的工作二、审计业务约定书签订之前的工作 ( (一一) )明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围 审计业务包括年度会计报表审计、专项审计、审计业务包括年度会计报表审计、专项审计、期中审计等。如果注册会计师的审计范围受期中审计等。如果注册会计师的审计范围受到限制，就无法获取充分适当的审计证据，到限制，就无法获取充分适当的审计证据，也无法对被审

33、计单位会计报表的合法性和公也无法对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见。允性发表审计意见。 39二、审计业务约定书签订之前的工作二、审计业务约定书签订之前的工作 ( (二二) )了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 注册会计师通过对被审计单位基本情况注册会计师通过对被审计单位基本情况的了解，一方面可以确定是否接受委托的了解，一方面可以确定是否接受委托人的委托，另一方面可以进一步规划审人的委托，另一方面可以进一步规划审计工作。计工作。40二、审计业务约定书签订之前的工作二、审计业务约定书签订之前的工作 应了解的被审计单位的基本情况包括：应了解的被审计单位的基本情况包括： （

34、1 1）委托人的业务性质、经营规模和组织）委托人的业务性质、经营规模和组织结构；结构； （2 2）经营状况和经营风险；）经营状况和经营风险； （3 3）以前年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；（4 4）财务会计机构及其工作组织；）财务会计机构及其工作组织；（5 5）厂房、设备及办公场所；）厂房、设备及办公场所； （6 6）其他与签订审计业务约定书有关事项）其他与签订审计业务约定书有关事项 41二、审计业务约定书签订之前的工作二、审计业务约定书签订之前的工作 ( (三三) )评价管理当局的品行评价管理当局的品行 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121 1121 号号历

35、历史财务信息审计的质量控制史财务信息审计的质量控制规定，项目负责规定，项目负责人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保人在确定客户关系和具体审计业务的接受与保持是否适当时，应当考虑被审计单位的主要股持是否适当时，应当考虑被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信。东、关键管理人员和治理层是否诚信。42二、审计业务约定书签订之前的工作二、审计业务约定书签订之前的工作 一般地说：一般地说： 对于新客户，对于新客户，注册会计师应当向前任会计师注册会计师应当向前任会计师就诸如管理当局的正直性、审计人与管理当就诸如管理当局的正直性、审计人与管理当局在会计原则方面的分歧、委托人更换审计局在会计原则

36、方面的分歧、委托人更换审计人的理由等问题进行咨询；人的理由等问题进行咨询； 对于老客户，对于老客户，注册会计师可根据以往的经验注册会计师可根据以往的经验加以考虑。加以考虑。 43二、审计业务约定书签订之前的工作二、审计业务约定书签订之前的工作 ( (四四) )评价会计师事务所的自身能力评价会计师事务所的自身能力 评价三方面的内容：评价三方面的内容： 一是评价会计师事务所的自身业务能力。一是评价会计师事务所的自身业务能力。 二是评价独立性。二是评价独立性。 三是评价保持应有谨慎的能力。影响审计人三是评价保持应有谨慎的能力。影响审计人员能否保持应有的职业关注的因素主要有接员能否保持应有的职业关注的

37、因素主要有接受委托的时间和外勤工作的进度等。受委托的时间和外勤工作的进度等。 44二、审计业务约定书签订之前的工作二、审计业务约定书签订之前的工作 ( (五五) )商定审计收费：商定审计收费：包括收费的计算基础和包括收费的计算基础和收费安排。确定收费时注会应考虑的因素：收费安排。确定收费时注会应考虑的因素： 审计服务所需的知识和技能；审计服务所需的知识和技能； 所需专业人员的数量、水平和经验；所需专业人员的数量、水平和经验； 每一专业人员提供服务所需的时间；每一专业人员提供服务所需的时间； 提供审计服务所需承担的责任；提供审计服务所需承担的责任； 各地有关审计收费标准的规定。各地有关审计收费标

38、准的规定。 审计收费方法可以采用计件收费和计时收费审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种。两种。 45二、审计业务约定书签订之前的工作二、审计业务约定书签订之前的工作 ( (六六) )明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作 在审计人员实施外勤审计工作之前，被审计在审计人员实施外勤审计工作之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；在审单位应当将所有的会计资料准备齐全；在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合，并册会计师的询问、审查给予解释和配合，并在适当的时候为注册会计师代编工作底稿。在适当的时候为注

39、册会计师代编工作底稿。 46三、审计业务约定书的基本内容三、审计业务约定书的基本内容 审计业务约定书一般应包括以下基本内容：审计业务约定书一般应包括以下基本内容： （1 1）财务报表审计的目标。）财务报表审计的目标。财务报表审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。现金流量发表审计意见。 47三、审计业务约定书的基本内容三、审计业务约定书的基本内容 （2 2）管理层对财务报表的责任。）管理层对财务报表的责任。在被审计在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。计单位管理层的责任。 （3 3）管理层编制财务报表采用的会计准则）管理层编制财务报表采用的