审计第三章课件

1、第三章 审计目标与审计过程第一节第一节 审计总体目标审计总体目标第二节第二节 具体审计目标具体审计目标第三节第三节 审计过程审计过程2005年，中国职业斯诺克排名赛，在内蒙古举行，当年执裁的裁判王鹏程在比赛间歇找到年仅18岁的丁俊晖，让他写下自己的愿望，年轻的小晖在纸上写下了“2015年世界排名No.1”并签上了自己的名字和日期。2014年12月4日，小晖如愿成为了世界排名第一。第一节 审计总体目标一、审计目标的决定因素社会需求因素审计能力因素二、审计目标的历史演变1.查错防弊阶段。主要是指1933年以前的时期；此阶段的审计目标是查错防弊；审计方法主要是详细审计；即逐笔审查会计记录和账簿。2.

2、验证财务报表的真实性和公允性阶段。主要是指1933年1988年这段时期 ；审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段；主要采取抽查的方式；并逐步使用系统基础审计。3查错防弊和财务报表验证并重阶段。AICPA在1988年发表了第53、54号审计准则公告把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。三、财务报表审计总体目标（一）审计总体目标财务审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表整体是否不存在由于舞

3、弊或错误导致的重大错报获取合理保证；（2）出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（二）评价财务报表的合法性会计政策会计估计：存货是否计提跌价准备会计信息充分披露判断：被审计单位甲公司购入了乙公司80%的股权，甲公司取得该部分股权后，能控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司采用权益法核算长期股权投资。（三）评价财务报表的公允性财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表是否真实地反映了交易和经济实质（四）财务报表审计的作用和局限审计存在固有局限：财务报告的性质：主观决策、评估、不确定性审计程序的性质：精心策划舞弊行为在合理的时间内以合理的成本完

4、成审计的需要其他：舞弊、违反法律法规（五）目标的导向作用直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定注册会计师如何发表审计意见。第二节 具体审计目标一、认定（一）含义所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。存货50，000，000则明示性的认定包括以下两个：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元。而暗示性的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都归被审计单位所有；（3）存货的使用不受任何限制。（二）认定的分类管理当局对财务报表的认

5、定一般分三类：与各类交易和事项相关的认定（利润表）与期末账户余额相关的认定（资产负债表）与列报相关的认定（附注）1. 与各类交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审计单位有关；完整性：所有记录的交易和事项均已记录；准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；分类：交易和事项已记录于恰当的账户。下列事项违背哪个认定？将已发生的销售业务不登记入账将出售固定资产的收益作为主营业务收入记录将接近资产负债表的交易记录于下年度将未发生的销售交易入账实际单价为90元/件，开账单价格为100元/件2. 与期末账户余额相关的认定存在：记录的资

6、产、负债和所有者权益是存在的；权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；下列事项违背哪个认定？把寄售商品作为自有商品记录在会计账上未计提坏账准备不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中列示了该顾客的应收账款存货明细表中漏记了某项存货固定资产计提折旧出现计算错误3. 与列报相关的认定发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均

7、已包括；分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚；准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。下列事项违背哪个认定？被审计单位将固定资产抵押关联方交易事项未在财务报表中披露被审计单位未将一年内到期的长期负债列为流动负债财务报表附注中披露的原材料的核算方法与实际核算方法不一致认定的含义认定的含义 认定名称认定名称 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 披露

8、的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关 交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录关的计价或分摊调整已恰当记录 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计

9、单位应当履行的偿还义务当履行的偿还义务 交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的 财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚 二、具体审计目标1.与各类交易和事项相关的审计目标真实性：确认已记录的交易是真实的例：没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反该目标。（高估，逆查）完整性：确认已发生的交易确实已经记录例：如果发生了销售交易，但没有在销售明细

10、账和总账中记录。（低估，顺查）注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔分录为“借：应收账款-A公司 1000000 贷：主营业务收入 1000000”，通过函证A公司检查该笔销货记录，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映。例：发出商品的数量和对账单上的数量不符截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例：将本期交易推到下期记录。分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例：将现销记录为赊销2. 与期末账户余额相关的审计目标存在：确认已记

11、录的金额确实存在。例：不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款。权利与义务：确认资产归属于被审计单位权利，负债属于被审计单位的义务。例：将他人寄售的商品列入被审计单位的存货中完整性：确认已存在的金额均已记录。例：存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。例：固定资产计提折旧金额错误3. 与列报相关的审计目标发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权利与义务认定推导而来的。完整性：确认所有

12、应当包括在财务报表中的披露均已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定推导而来的。准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，该目标是由准确性和计价认定推导而来的。认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序资产负债表列示的存资产负债表列示的存货是存在的货是存在的存货监盘程序存货监盘程序销售收入包括了所有销售收入包括了所有已发货交易已发货交易检查发货单和销售发票的编号检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账以及销售明细账应收账款反映的销售应收账款反映的销售业务是否基于正确的业务是否基于正确的

13、价格和数量，计算是价格和数量，计算是否正确否正确比较价格清单与发票价格、发比较价格清单与发票价格、发货单与销售订购单上的数量是货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金否一致，重新计算发票上的金额额销售业务记录与恰当销售业务记录与恰当的期间的期间比较上一年度最后几天和下一比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与年度最初几天的发货单日期与记账日期记账日期认定、审计目标和审计程序之间的关系认定、审计目标和审计程序之间的关系练习没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是（ ） A.发生 B.完整性C.准确性 D.截止被审计单位当年购入一批材料，会计部门在

14、记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是( ) A.准确性 B.截止C.发生 D.完整性下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( ) A.将已发生的销售业务不登记入账 B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录 D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( ) A.将未发生的销售业务入账 B.将未作为抵押的汽车披露 C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入账第三节 审计过程一、审计过程审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循的工作顺序，即审计工作从开始到结束

15、的基本工作步骤和内容。涉及到的几个重要概念审计范围：第九条 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 审计程序：1.美国注册会计师协会审计程序委员会在1947年l0月发表的审计准则说明草案其公认的意义和范围中将审计程序定义为“应执行的审计行为” 。2.审计程序是审计机构审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤总和。 3.词典：procedure处理业务的既定方法事情办理的先后次序4.包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。审计范围受限未能实施应当实施的程序未获取充分、适当的证据确定审计范围的依据 1.审计准

16、则 2.职业判断审计过程一般都包括三个主要阶段：计划阶段、实施阶段、完成阶段在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段 二、注册会计师审计的过程（一）接受客户委托阶段（二）计划审计工作阶段（三）实施审计阶段（四）审计报告阶段（一）接受客户委托阶段 1.委托人提出委托 2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项 明确审计业务的性质和范围 、初步了解被审计单位基本概况、评价会计师事务所的专业胜任能力、商定审计收费、明确被审单位应协助的工作3签订审计业务约定书 在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下

17、信息：(1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信，(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源，(3)能够遵守职业道德规范。（二）计划审计工作阶段初步业务活动、制定总体审计策略、具体审计计计划1初步业务活动（1）了解客户基本情况 经营性质、组织结构、经营规模；经营状况、经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其工作组织；厂房、设备及办公场所；其他有关事项初步业务活动的内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性商定业务约定书条款。2. 制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它

18、指导制定具体计划具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说明 （三）实施审计阶段1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，为实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平提供重要的判断基础。这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的审计程序。注册会计师主要通过运用询问、分析程序、观察和检查等方法 2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作，提供更多的督导等 3. 针