财务计划与成本控制理论与实务应用课件

1、财务计划与成本控制财务计划与成本控制理论与实务应用理论与实务应用解放军总医院医院管理研究所解放军总医院医院管理研究所 滑滑 茂茂 善善Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School本次培训内容以及培训思路和理念本次培训内容以及培训思路和理念n 培训主要内容培训主要内容1.财务计划-预算管理2.财务执行成本核算与成本管理3.财务监督医院内部控制(等级医院评审) 4.财务决策-部分财务管理决策支持Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical Schooln

2、 培训思路和理念培训思路和理念1.工作目标（不同于管理目标） 数据-会计记账 信息-财务报告 决策-财务管理2.管理方法：精细化核算管理（水电费成本精细化核算；一篮桃子、五斤桃子与65个桃子的管理）3.管理手段：复杂问题简单化（算为管用，管算结合）Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School第一部分第一部分财务计划管理财务计划管理( (预算管理预算管理) )Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 预算管理是公立医院执行财务计划的主

3、要管理形式，是体现公立预算管理是公立医院执行财务计划的主要管理形式，是体现公立医院公益性的重要经济管理手段。医院公益性的重要经济管理手段。 国家规定：国家规定：“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。的预算管理办法。核定收支：核定收支：全部收入与全部支出纳入预算，上报核定收支规模全部收入与全部支出纳入预算，上报核定收支规模定项补助：定项补助：专项拨款专项拨款 地方政府：地方政府：“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明明”等多种管理办法的试点等多种管理办法的试点。 预算编

4、制方法：零基预算、历史资料预算预算编制方法：零基预算、历史资料预算 1、预算编制、预算编制Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical SchoolChinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical SchoolXXXX研究所研究所20112011年度经费支出预算年度经费支出预算单单 位位预算合预算合计计所办公所办公室室医疗统医疗统计科计科感染与感染与疾病控疾病控制科制科卫生经济卫生经济核算科核算科医疗质医疗质量控制量控制办公室办公室信息办信息办公室公室卫生政卫生政策研

5、究策研究室室项目项目 名称名称预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数预算数一、日常业务费一、日常业务费7203007203001963001963009000090000950009500090000900008300083000830008300083000830001.打印复印、硒鼓等办公耗材类经费935009350035001500015000150001500015000150002.设备增设与更新费4500045000150005000500050005000500050003.仪器设备维护、维修费18000180003000300030003

6、000300030003.业务培训、学术交流、专项研讨费107200107200292001300013000130001300013000130004.书报期刊、资料和查询检查费4000040000100005000500050005000500050005.各类文档、资料印刷费6800068000200008000800080008000800080006.交通差旅、邮电电话、误餐费8660086600156001300015000130001000010000100007.对外联络、聘请专家咨询、研讨会费120000120000300001500015000150001500015000

7、150008.全国、全军主任委员单位活动经费3200032000200002000500020001000100010009.总支支部各类党团、文体等活动费 80000800005300060006000600030003000300010.所办宣传、展板、网站建设维护费3000030000500050005000500050005000 Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 2.执行预算：坚决、威信执行预算：坚决、威信3.调整预算：重大事件或事项调整预算：重大事件或事项 4.预算分析与评价：执行进度分析与

8、评价标预算分析与评价：执行进度分析与评价标准（差异不超准（差异不超5%）Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School5.5.预算分析评价落实奖励应用预算分析评价落实奖励应用 新医院财务制度第二章 单位预算管理第十六条 医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。(经济奖励经济奖励) 主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、

9、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据依据。（绩效考核）（绩效考核）Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School第二部分第二部分 成本核算管理成本核算管理1.基本概念与理论：2.核算管理内容：成本、费用与损失3.核算管理目的：合理支出、控制费用、效益最大Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School一一、成本核算基

10、本理论成本核算基本理论（一）成本概念1. 狭义成本定义：能够带来收入的支出2.成本核算定义：按照会计主体或会计项目不同，将费用与损失归集、分摊到需要核算的会计主体（也叫会计核算对象）或会计项目中的会计行为。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（二）成本分析：（二）成本分析：成本项目之间以及与各自对应收入项目的比较，以取得成本管理评价效果的过程。（三）成本评价：（三）成本评价：与收入比较，收益最大化，利润最大化（四）成本核算方法：（四）成本核算方法：收入-成本=收益（收入分割、成本归集、收益确定）Chines

11、e PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（五）成本核算结果（五）成本核算结果1.科室成本核算结果-评价科室经营成果2.单病种成本核算评价病种诊疗经济效果3.项目成本核算评价项目利润、决策收费价格Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（六）成本核算离不开收入核算（六）成本核算离不开收入核算收入与收费两个概念的区别 收入是反映经营效果的一个指标 核算前提：权责发生制 管理目的：为效益评价服务与收费概念区别： 反映现金流入量指标 核算前提：收付

12、实现制 管理目的：为现金支付服务Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（七）费用和损失的概念（七）费用和损失的概念费用：不能带来直接收入，但是必须的支出损失：既不能带来收入，也不是必须的支出 控制顺序：损失（浪费）-费用-成本Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（八）支出核算管理应用（八）支出核算管理应用1、支出管理：支出=成本+费用+损失2、支出核算：支出=医疗支出+管理费用支出+行政生活支出 管理费用支出=医疗管理支出

13、+行政生活管理支出3、核算重点：医疗直接支出医疗管理支出 Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School二、成本核算控制方法二、成本核算控制方法主要手段：主要手段：效益评价法 会计核算原理：收入-成本=收益评价标准：评价标准：收益（利润）最大化控制目标：控制目标：单位成本小于单位收入Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（一）收入核算管理1.收入组织-价格管理创收：价格申报、价格维护等。医疗资源收入：手术室利用、设备利用、价格政策利

14、用、人力资源激励开发； 医疗“让利”服务创收：选优创收。免除部分项目费用；环节管理避免损失创收：收费流程管理、收费行政与业务管理。 2. 收入核算分割共同收入（开单科室与执行科室；手术室、麻醉科与手术科室收入的分割）Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（二）成本归集与分摊1.归集成本（直接成本直接计入科室成本、病种成本和项目成本）2.分摊费用：按照收入与成本匹配原则合理分摊到科室、病种或者成本项目中。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medica

15、l School（三）病种（项目）成本核算1.列清科室病种（项目）类别；2.核算出各个病种（项目）计价和收入总额3.计算科室各个病种（项目）收入结构比重4.分摊科室成本总额到各个病种（项目）。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School三、全成本核算三、全成本核算（一）全成本核算概念以及应用：一是全过程成本核算，也称全环节成本核算。二是全范围成本核算，也称完全成本核算。 全成本核算定义： 通过对医院经营活动支出（包括：成本、费用、损失），进行全过程、全范围的反映、监督、控制，实现核算单位（或核算项目）经济效益最大化

16、的过程，就称全成本核算。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（二）成本核算基础工作 成本项目规范 核算单元确定 核算方法一致 （用成本核算制度进行规范）Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School （三）算管结合，算为管用。n 法定核算与管理核算法定核算与管理核算相结合相结合 1.新的医院财务制度规定成本费用分摊采用综合分摊法（全部成本费用包括行政管理费用分摊到医疗项目成本中-其结果适用于民营医院收费项目和病种收费定价） 2.医

17、院根据自身管理需要，可以按照管理目的进行核算。 与医疗直接相关的医疗器材管理机关和医疗耗材管理部门的管理费用，在各个环节，分摊到器材成本中。 机关纯管理费用，即院级机关和政治部门机关管理费用，可以通过预算控制，实现管理目标，不再分摊到科室成本中。n 实际建造成本与市场成本核算相结合：实际建造成本与市场成本核算相结合：折旧成本（分摊建造实际成本）与管理成本（市场使用价格成本）。经营效果评价时，按照实际建造成本核算；用在营房使用占用管理上，采用市场价格成本。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（四）关注核算过程

18、中容易出现的问题（四）关注核算过程中容易出现的问题1.正确划分各种费用的界限。防止“真帐假算”，成本不实。 正确划分应计入医疗成本和不应计入医疗成本的费用界限 正确划分各个月份的费用界限。 正确划分出院病人和在院病人的费用界限。2.切实做好各项基础工作。防止“假帐真算”，成本不实 设备资产、房屋占用统计等原始计量不实，即使再科学办法核算，也是假账真算，得不到准确合理结果。 3.正确确定医院财产物资的计价和价值转移方法。（先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、单个计价法）4.已耗成本（流动费用，含年度内摊销的无形资产）：成本、费用、损失当期摊销的支出 未耗成本（固定资产、递延资产）

19、：资产-分期摊销的支出Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School（五）成本核算结果评价分析（五）成本核算结果评价分析 收益额与收益率同时比较，不可单独选一个指标评价成本控制效果。 项目项目收入收入成本成本收益收益收益率收益率效益评价效益评价心内科心内科108220%效益质量高消化科消化科100901010%对医院贡献大Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School三、成本核算管理应用三、成本核算管理应用保本收入保本收入决策支持应用决策支

20、持应用概念：保本收入是指收益为零时的创收额。收入-成本=0，收入=成本。保本收入额就是成本总额。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School保本收入测算用途（目的）：保本收入测算用途（目的）： 1.可以强化人力资源有效控制，提供编制外人员增加决策支持。 2. 可以即时反映医院运营效益的进度和进程，为实时、有效督促经营进程和经营决策提供信息资料； 3.保本收入测算目标值与实际发生值比较，进行精细化成本项目结构分析Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medic

21、al School 保本收入测算办法和步骤：保本收入=总成本总成本=固定成本+变动成本 固定成本：按照过去实际发生的固定成本，加减预测期固定资源变化成本Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 预测期年度固定成本=上年度12月份固定成本总计*12个月+预测期年度计划固定资源成本增加额-预测期年度计划淘汰报废固定资源减少成本额. 预测期每月固定成本额=年度固定成本/12 Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 变动成本是指其成本

22、总额随着业务量的增减变化成正比例增减变动的费用。 预测期年度变动成本=（预测期年度药品成本+预测期年度材料成本+预测期年度血费成本+预测期年度科研教学成本+预测期年度其他变动成本）Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 举例：某医院预测期年度保本收入额测算为33.70亿元，预测期年度工作日251天，公休日103天，法定假日11天。那么工作日保本收入为：337000万元/【251+（103+11）/2】=337000/308=1094.16万元。节假日保本收入为1094.16/2=547.08万元。 这个医院在

23、工作日，医疗收入达到1094.16万元，休假日医疗收入达到547.08万元时，可以实现医疗运营经营的保本。 如果医院持续、均衡运营，那么收入额相近于收费额，如果医院持续、均衡运营，那么收入额相近于收费额，则可以用当天收费指标进行简单的效益水平评价。则可以用当天收费指标进行简单的效益水平评价。 Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 按照日保本收入，可以测算月保本收入，考核和分析当月医疗保本时间。例如某月工作日21天，节假休息日10天，那么： 测算月医院保本收入=工作日天数*工作日保本收入+节假双休日天数*节假

24、日保本收入=21*1094.16+10*547.08=22977.36+5470.80=28448.16万元 如果医院持续、均衡运营，那么收入额相近于收费额，则可以用当如果医院持续、均衡运营，那么收入额相近于收费额，则可以用当月收费指标进行简单的效益水平评价。月收费指标进行简单的效益水平评价。 Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 保本收入局限性： 1. 保本额指标的高低单纯比较，实际作用显现不大，也就是说某一个时期保本收入额高好还是低是好，不易判断医院或科室的经营效果优劣。运用保本收入指标进行医院运营管理

25、决策时，必须与相关或对应指标进行一同分析、比较和评价，才能显现更好的决策效果。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 2.由于医疗保本临界点的工作量很难简单用门诊病人或住院病人诊治量来测算，所以运用保本收入额代替病人工作量评价医院运营收益进程、进度时，对于零界点以后收益增值的分析，要考虑和关注变动成本的增值变化幅度，尤其是实际收益指标在超过目标收益率时，一定要关注变动成本变量，以便更严谨、更合理、更准确地进行医疗经营效益决策。Chinese PLA General Hospital & Postgra

26、duate Medical School 3.保本收入指标的应用，更多地体现一个管理概念和管理数据，它对决策意向、实施方向可以起到积极地导航作用。但要避免把它当成一个简单的会计数据，按照一般会计核算模式进行测算和运算，尽量减少医院运营管理成本的无效增加。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 第三部分第三部分 内部控制与等级医院评审标准内部控制与等级医院评审标准（部分）（部分）Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical Schooln医院内部

27、控制医院内部控制包括医院内部分工责任牵制和内部审计监督控制包括医院内部分工责任牵制和内部审计监督控制1.医院审计制度和审计人员岗位职责的规范；2.重大经济事项集体决策制度、成本效益评估和责任追究制度的应用；3.重大经济事项的立项论证报告；4.药品耗材招标采购工作财务监督；5.医院财务信息化处理监控。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 一、执行一、执行国家和军队财务国家和军队财务、卫生经济管理法规制度，、卫生经济管理法规制度，财务人员配置合理，财务制度健全财务人员配置合理，财务制度健全。(3(3分分) )1

28、.查财务、卫生经济管理制度。2.查财务、卫生经济人员岗位职责。3.查财务、卫生经济负责人资质，应具备会计师、经济师资格或从事本专业工作5年以上。4.查财务集中统一管理情况。5.查近4年医院自查“小金库”情况。n 军队等级医院评审部分内容介绍军队等级医院评审部分内容介绍Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 二二、有规范的经济活动决策机制和程序，实行重大经、有规范的经济活动决策机制和程序，实行重大经济事项集体决策制度和责任追究制度济事项集体决策制度和责任追究制度。(3(3分分) )1.查重大经济事项集体决策制度

29、和责任追究制度。2.查近4年内2项重大经济事项（基建项目和设备购置投资金额最大的各1项）的立项论证报告。3.查近4年内2项重大经济事项的集体决策、分级负责、成本效益情况和责任追究记录。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School4.查2011年度医院资产负债率（小于35%）、流动比率（大于100%）、速动比率情况；医院年度分析报告中是否有针对资产负债率、流动比率、速动比例指标情况，提出降低财务风险具体措施并落实。5.查医疗合作项目收支管理情况，核算是否由医院核算员负责，收支是否纳入财务统一管理。Chinese PL

30、A General Hospital & Postgraduate Medical School 三三、实行全成本核算，降低运行成本。控制医院债、实行全成本核算，降低运行成本。控制医院债务规模，降低财务风险务规模，降低财务风险, ,加强资产管理加强资产管理, ,提高资产使用效益。提高资产使用效益。(6(6分分) )1.查医院成本核算工作制度。2.对照医院规章制度，查1名成本核算员对本岗位职责和相关制度的知晓情况。3.查近4年成本核算月报表、季度、半年和年度专题分析报告。Chinese PLA General Hospital & Postgraduate Medical School 四、全面落实价格公示制度四、全面落实价格公示制度, ,提高收费透明度提高收费透明度; ;完善医完善医药收费复核制度药收费复核制度; ;确保医药价格计算机管理系统信息准确。确保医药价格计算机管理系统信息准确。(4(4分分) )1.查医院物价管理领导小组活动情况。2.查收费管理制度。3.查门诊、住院落实价格公示制度情况。4.对照医院规章制度，查1名物价员岗位职责掌握情况。5.查医院药品、耗材、治疗各2条价表目录。6.查2名出院伤病员病历及费用清单。