考试税法基础班讲义1801

1、第十八章税务咨询和税务筹划考情分析本章作为2009年新的考试制度实施后税法课程的新增内容,主要介绍了税务咨询、税务筹划、风险控制共三节内容。这些基础知识与注册会计师今后的执业活动联系密切。但从教材内容出发，本章不应是2010年注册会计师考试的重点章节，预计分数3分以内。2009年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计2009年1.5分1.5分本章新增与变化内容调整税收筹划的概念、特点和方法；本章内容：共3节第一节税务咨询第二节税务筹划第三节税务咨询和税务筹划的风险控制本章基本内容框架本章内容讲解第一节税务咨询 一、税务咨询概念（一）概念：税务咨询是指具有税务代理从业资

2、质的人员运用税收相关知识，通过电话、信函、晤谈、网络等方式，对纳税人、扣缴义务人以及其他单位和个人的税务专业请求提供帮助的行为。帮助的内容主要有税收政策、办税程序及有关涉税事项等。税务关键设备是税务代理业务中最普遍性的服务内容。（二）税务咨询中的双主体：1.委托主体具有广泛性和咨询要求层次性的特点2.受托主体具有独立性和咨询方式多样性的特点。（三）税务咨询结论与报告：1.税务咨询结论具有一定的权威性，但是税务咨询报告对委托人的纳税只起指导和参考作用，其目的是影响委托人的纳税行为。2.税务咨询报告一般不对外产生作用，不直接涉及第三方即税务机关，税务咨询的结果对税务机关也不直接产生影响。二、税务咨

3、询的形式和内容：（一）税务咨询的形式：形式要点1.口头咨询包括电话咨询、中介机构场所咨询、委托方现场咨询、专场咨询会咨询等。2.书面咨询最常用3.网络咨询发展最快、影响最大、前景看好4.常年税务顾问服务的内容主要包括政策指导、办税指导、提供信息三个方面。（二）税务咨询的内容1.税收法律法规和政策规定方面的咨询2.税收法律法规和政策运用方面的咨询（最主要）特别是减免税政策和征免界限的划分问题，纳税责任的承担与回避问题，以及税务机关、司法机关的权利与义务等方面的问题被咨询更多。3.纳税操作规程方面的咨询4.涉税会计处理的咨询【例题·多选题】（2009年）下列各项咨询形式中，属于税务咨询可

4、以采用的有（）A.口头咨询B.书面咨询C.网络咨询D.常年税务顾问答疑编号346180101正确答案ABCD答案解析本题考核税务咨询的形式。税务咨询的形式一般有：口头咨询、书面咨询、网络咨询和常年税务顾问。三、税务咨询的业务流程：了解四、税务咨询的技术规则和操作规则（一）税务咨询的技术规则：12字原则，即：科学、合理、实用、效率、整体、超前。（二）税务咨询的操作规范：1.制定咨询计划。2.收集信息资料。3.论证咨询结论。4.后续跟踪服务。【例题·多选题】下列各项中，属于税务咨询操作规范的有（）。A.签订咨询协议B.制定咨询计划C.论证咨询结论D.后续跟踪服务答疑编号346180102

5、正确答案BCD答案解析签订咨询协议属于税务咨询业务流程的内容，发生在税务咨询的具体操作规范之前，在这里不能作为正确答案。 第二节税务筹划 一、税务筹划概念：（一）概念：税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。（二）税务筹划的特点税务筹划具有：1.合法性；2.筹划性；3.目的性4。风险性；5.专业性（三）税务筹划相关概念1.节税。2.避税。3.逃税与偷税。二、税务筹划的切入点五大

6、切入点：1.选择税务筹划空间大的税种为切入点2.以税收优惠政策为切入点3.以纳税人构成为切入点4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点三、税务筹划基本方法简单介绍了：利用税收优惠政策法、纳税期的递延法、转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法五种方法。基本方法具体方法（一）利用优惠政策筹划法从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括：1.直接利用筹划法。2.地点流动筹划法。3.创造条件筹划法。从税制构成要素的角度探讨，1.利用免税2.利用减税3.利用税率差异4.利用分劈技术5.利用税收扣除6.利用税收抵免7.利用退税（二）纳税期递延法

7、1.递延项目最多化2.递延期最长化（三）利用转让定价筹划法关联企业之间进行转让定价的方式有很多，一般来说主要有：1.利用商品交易进行筹划。2.利用原材料及零部件购销进行筹划。3.利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划。4.利用无形资产价值评定困难进行筹划。（四）利用税法漏洞筹划法1.利用税法中的矛盾进行筹划。2.利用税务机构设置不科学进行筹划。3.利用税收管辖权进行筹划。（五）利用会计处理方法筹划法1.存货计价方法的选择2.固定资产折旧的税务筹划：包括固定资产计价、折旧年限、折旧方法、计价和折旧的税务筹划方法的综合运用【例题·多选题】从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括（）。

8、A.直接利用筹划法B.分劈技术筹划法C.创造条件筹划法D.利用退税筹划法答疑编号346180103正确答案AC答案解析从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括：直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法。 四、税务筹划的基本步骤（新增）（一）熟练掌握有关法律规定（二）了解纳税人的情况和要求（三）签订委托合同（四）制定税务筹划计划并实施筹划草案的制定过程实际是就是一个操作的过程，包括以下内容：分析纳税人业务背景，选择节税方法；进行法律可行性分析；应纳税额的计算；各因素变动分析；敏感分析。（五）控制税务筹划计划的运行【例题·计算题】某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2

9、008年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91 000平方米。该房屋支付土地出让金2 000万元，房地产开发成本8 800万元，利息支出为1 000万元，其中40万元为银行罚息（不能按收入项目准确分摊）。假设城建税税率为7%，印花税税率为0.05%、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为10%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案，方案一：销售价格为平均售价2 000元/平方米；方案二：销售价格为平均售价1 978元/平方米。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）分别计算各方案该公司应纳土地增值税；（2

10、）比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。答疑编号346180104正确答案（1）各方案该公司应纳土地增值税方案一：计算扣除项目：取得土地使用权所支付的金额：2 000万元房地产开发成本：8 800万元房地产开发费用（2 0008 800）×10%1 080（万元）税金：销售收入91 000×2 000÷10 00018 200（万元）营业税18 200×5%910（万元）城建税及教育费附加910×（7%3%）91（万元）印花税18 200×0.05%9.1（万元）土地增值税中可以扣除的税金9109

11、11 001（万元）加计扣除（2 0008 800）×20%2 160（万元）扣除项目金额合计2 0008 8001 0801 0012 16015 041（万元）增值额18 20015 0413 159（万元）增值率3 159÷15 04121%50%，适用税率30%。土地增值税税额3 159×30%947.7（万元）方案二：计算扣除项目：取得土地使用权所支付的金额：2 000万元房地产开发成本：8 800万元房地产开发费用（2 0008 800）×10%1 080（万元）与转让房地产有关的税金：销售收入91 000×1 978÷1

12、0 00017 999.8（万元）营业税17 999.8×5%899.99（万元）城建税及教育费附加899.99×（7%3%）90（万元）印花税17 999.8×0.05%9（万元）土地增值税中可以扣除的税金899.9990989.99（万元）加计扣除（2 0008 800）×20%2 160（万元）扣除项目金额合计2 0008 8001 080989.992 16015 029.99（万元）增值额17 999.815 029.992 969.81（万元）增值率2 969.81÷15 029.9919.76%根据土地增值税税收优惠规定：建造普通

13、标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，所以，第二种方案不交土地增值税。（2）比较分析对房地产公司更为有利的方案，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。方案一所得税前利润18 200（2 0008 8001 0001 0019.1947.7）4 442.2（万元）方案二所得税前利润17 999.8（2 0008 8001 000989.999）5 200.81（万元）方案二虽然降低了售价，但是由于不需要缴纳土地增值税，使得税前利润较方案一高，所以，对房地产公司更为有利的是方案二。两种方案在所得税前利润差额5 200.814 442.2758.61（万元） 第三节税务咨询和税务筹划的风险控制 一、税务咨询和税务筹划的执业风险因素：税务咨询和税务筹划的执业风险指税务代理人员因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。其产生风险的原因主要源自委托人即纳税人、扣缴义务人和代理人员及其机构