第七章长期股权投资ppt课件

1、中级财务会计中级财务会计第七章第七章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置目 录一、长期股权投资及其初始计量原那么一、长期股权投资及其初始计量原那么一长期股权投资的内容一长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业预备长期持有的权益性投长期股权投资，是指企业预备长期持有的权益性投资。资。1.1.具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资2.2.具有共同控制的权益性投资具有共同控制的权

2、益性投资3.3.具有艰苦影响的权益性投资具有艰苦影响的权益性投资4.4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，该当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损，该当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出卖金融资产。益的金融资产或可供出卖金融资产。第一节 长期股权投资的初始计量 相关概念相关概念子公司合营企业联营企业 二长期股权投资初始计量的原那么二长期股权投资初始计量的原那么 1 1企业在获得长期股权投资时，应按初始投资本钱企业在获得长期股权投资时，应按

3、初始投资本钱入账。企业该当分别按企业合并和非企业合并两种情况入账。企业该当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资本钱。确定长期股权投资的初始投资本钱。 2 2企业在获得长期股权投资时，假照实践支付的价企业在获得长期股权投资时，假照实践支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，那么该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，那么该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收工程单独入账，不构生长期股权投资的初始应作为应收工程单独入账，不构生长期股权投资的初始投资本钱。投资本钱。二、企业合并构成的长期股权投资

4、二、企业合并构成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。并构成一个报告主体的买卖或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种方式。其中，只需控股合并构成投资关系。三种方式。其中，只需控股合并构成投资关系。企业合并构成的长期股权投资，是指控股合并所构企业合并构成的长期股权投资，是指控股合并所构成的投资企业即合并后的母公司对被投资单位成的投资企业即合并后的母公司对被投资单位即合并后的子公司的股权投资。即合并后的子公司的股权投资。企业合并构成的长期股权

5、投资，该当区分同一控制企业合并构成的长期股权投资，该当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资本钱。初始投资本钱。 一同一控制下企业合并构成的长期股权投资一同一控制下企业合并构成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。并。 合并方的初始投资本钱合并方的初始投资本钱 在被合并方一切者权益账面价值中按持股比例享有的份在被合并方一切者权益账面价值中按持股比例享有的

6、份额。额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司 1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益 合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按获得被合并方一

7、切者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积借方差额银行存款当资本公积缺乏冲减时利润分配未分配利润华联实业股份华联实业股份 和和A A公司同为甲公司所控制的两个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，商定华联公司以固定资公司达成合并协议，商定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，获得产、无形资产和银行存款作为合并对价，获得A A公司公司80%80%的股权。华的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为联公司投出固定资产的账面原价

8、为1 8001 800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，万元，已计提固定资产减值预备已计提固定资产减值预备200200万元；付出无形资产的账面原价为万元；付出无形资产的账面原价为1 1 000000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为200200万元，未计提无形资产减值预备；付出万元，未计提无形资产减值预备；付出银行存款银行存款2 5002 500万元。万元。20208 8年年3 3月月1 1日，华联公司实践获得对日，华联公司实践获得对A A公司的公司的控制权。当日，控制权。当日，A A公司一切者权益总额账面价值为公司一切者权益总额账面价值为5 0005 000万元；华联万元；

9、华联公司公司“资本公积资本公积股本溢价科目余额股本溢价科目余额450450万元。在华联公司和万元。在华联公司和A A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评价费用、法公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评价费用、法律效力费用等合计律效力费用等合计6565万元。万元。例51A在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，经过合并，华联公司获得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为可以对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为208年3月1日。华联公司在合并日的会计处置如下：1转销参与合并的固定资产账

10、面价值。借：固定资产清理12 000 000 固定资产减值预备 2 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 18 000 000例51B2确认长期股权投资。初始投资本钱=5 00080%=4 000万元借：长期股权投资A公司本钱40 000 000 累计摊销 2 000 000 资本公积股本溢价 4 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 0003支付直接合并费用。借：管理费用 650 000 贷：银行存款 650 000例51C 2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并

11、方以发行权益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并本钱不含应自被投资单位收取的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、

12、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入缺乏冲减时 假设合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不假设合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，该当首先按照合并方的会计政策对被合并相一致，该当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进展调整方资产、负债的账面价值进展调整 以调整后的被合并方一切者权益账面价值为根底，以调整后的被合并方一切者权益账面价值为根底，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资本钱。投资本钱。 二非同一控制下企业合并构成的长期股权投资二非同一控制下企业合并构成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前

13、后不受同一方或一样的多方最参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买买卖，合理确定合并本钱，作为长期股权投资的项购买买卖，合理确定合并本钱，作为长期股权投资的初始投资本钱。初始投资本钱。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司 合并本钱该当区别以下情况确定：合并本钱该当区别以下情况确定：一次交换买卖实现的企业合并经过多次交换买卖分步实现的企业合并购买方为进展企业合并发生的各项直接相关费用

14、在合并合同或协议中能够影响合并本钱的未来事项 购买方作为合并对价付出的资产，该当按照其公允价购买方作为合并对价付出的资产，该当按照其公允价值对该资产进展会计处置。值对该资产进展会计处置。 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；营业外支出； 付出的资产为存货的，该当作为销售处置，以其公允付出的资产为存货的，该当作为销售处置，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转本钱，涉及增价值确认收入，同时按其账面价值结转本钱，涉及增值税的，还应进展相

15、应的处置。值税的，还应进展相应的处置。 购买方为进展企业合并而发行债券支付的手续费、佣购买方为进展企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，该当计入所发行债券及其他债务的初始计金等费用，该当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构生长期股权投资的初始本钱；量金额，不构生长期股权投资的初始本钱； 购买方为进展企业合并而发行权益性证券支付的手续购买方为进展企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，该当抵减权益性证券的溢价发行收费、佣金等费用，该当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入缺乏冲减的，冲减留存收益，也不入，溢价发行收入缺乏冲减的，冲减留存收益，也不构生长期股权投资的初始

16、本钱。构生长期股权投资的初始本钱。营业外收入 购买方应在购买日购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并本钱不含应自被投资单位收取的现金股利或利润按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产银行存款有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出按其差额按其差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入缺乏冲减时 在企业合并经过多次交换，买卖分步实现的情况下，在企业合并经过多次交换，买卖分步实现的情况下， 假照实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用本钱法假照实现企业合并前原已持有的长期股

17、权投资采用本钱法核算核算 购买日的合并本钱应为原已持有的长期股权投资账面余额购买日的合并本钱应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为获得新的股份而支付的合并对价的公允价值加上购买日为获得新的股份而支付的合并对价的公允价值 假照实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法假照实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算核算 在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按本钱法在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按本钱法进展追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整进展追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初获得本钱，在此根底上再加上购买日为获得新的股至最初获得本

18、钱，在此根底上再加上购买日为获得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并本钱份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并本钱三、以其他方式获得的长期股权投资三、以其他方式获得的长期股权投资一以支付现金获得的长期股权投资一以支付现金获得的长期股权投资二以发行权益性证券获得的长期股权投资二以发行权益性证券获得的长期股权投资三投资者投入的长期股权投资三投资者投入的长期股权投资四经过非货币性资产交换获得的长期股权投资四经过非货币性资产交换获得的长期股权投资1.1.换入的长期股权投资以公允价值为计量根底换入的长期股权投资以公允价值为计量根底2.2.换入的长期股权投资以历史本钱为计量根底换入的长

19、期股权投资以历史本钱为计量根底五经过债务重组获得的长期股权投资五经过债务重组获得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处置和前文大同小异，以上长期股权投资相关会计处置和前文大同小异，建议自学，详细内容详见教材建议自学，详细内容详见教材P P P140P140企业获得的长期股权投资在持有期间，要根据所持企业获得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和运营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和运营政策的影响程度，选择适当的方法进展会计处置。适当的方法进展会计处置。第二节 长期股权投资的后续计量

20、长期股权投资本钱法本钱法权益法权益法本钱法本钱法权益法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的本钱法一、长期股权投资的本钱法定义：定义：本钱法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，普通不对长期股本钱计量，除追加或收回投资外，普通不对长期股权投资的账面价值进展调整的一种会计处置方法。权投资的账面价值进展调整的一种会计处置方法。适用范围：适用范围：1.1.可以对被投资单位实施控制的长期股权投资可以对被投资单位实施控制的长期股权投资2.2.对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响对被投资

21、单位不具有控制、共同控制或艰苦影响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资量的长期股权投资 一本钱法的根本核算程序一本钱法的根本核算程序 长期股权投资采用本钱法核算时，长期股权投资采用本钱法核算时， 应按被投资单位宣揭露放的现金股利或利润中属于本应按被投资单位宣揭露放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分企业享有的部分 属于被投资单位在获得投资前实现净利润的分配额，属于被投资单位在获得投资前实现净利润的分配额，应作为投资本钱的收回应作为投资本钱的收回应收股利投资收益应收股利长期股权投资成本20203 3年年2 2月月1010日，华

22、联实业股份日，华联实业股份 以以628 000628 000元的价款包括相关税元的价款包括相关税费获得费获得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股份的公司普通股股份的1%1%；M M公司股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公公司股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本钱法核算。司将其划分为长期股权投资，并采用本钱法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案，每股派送股票股利年度股利分配方案，每股派送股票股利0.30.3

23、股，除权股，除权日为日为20192019年年5 5月月1010日；日；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配年度股利分配方案，每股分派现金股利方案，每股分派现金股利0.200.20元；元；20204 4年度年度M M公司发生亏损，以留公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于存收益弥补亏损后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告20192019年度股利分配方案，年度股利分配方案，每股分派现金股利每股分派现金股利0.100.10元；元；20205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进展公司继续亏损，该年未进展股利分配；股利分配；20

24、206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进展股利分配；公司扭亏为盈，该年未进展股利分配；20207 7年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于20208 8年年3 3月月1010日宣告日宣告20207 7年度股利分配方案，年度股利分配方案，每股分派现金股利每股分派现金股利0.250.25元。元。例511A1203年2月10日，华联公司获得M公司普通股股票。借：长期股权投资M公司本钱628 000 贷：银行存款 628 0002203年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为203年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记添加的股份：股票股利=250 000

25、0.3=75 000股持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000股3204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案。现金股利=325 0000.20=65 000元借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000例511B4205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。现金股利=325 0000.10=32 500元借：应收股利32 500 贷：投资收益 32 5005205年度M公司继续亏损，该年未进展股利分配。华联公司不用作任何会计处置。6206年度M公司扭亏为盈，该年未进展股利分配。华联公司不用作任何会计处置。7208年3月10日，M公司宣告207

26、年度股利分配方案。现金股利=325 0000.25=81 250元借：应收股利81 250 贷：投资收益 81 250例511C 二本钱法下确认投资收益的上限二本钱法下确认投资收益的上限 在长期股权投资采用本钱法核算时，投资企业应于被投在长期股权投资采用本钱法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。利或利润确认投资收益。 投资企业应享有的收益份额，可用以下公式表示：投资企业应享有的收益份额，可用以下公式表示： 应享有的收益份额应享有的收益份额= =被投资单位接受投资后产生的累积被投资单位接受投

27、资后产生的累积净利润净利润投资企业的持股比例投资企业的持股比例 超越应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为超越应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。 1.1.投资当年获得的现金股利或利润投资当年获得的现金股利或利润 投资企业在进展股权投资时，假设被投资单位曾经宣投资企业在进展股权投资时，假设被投资单位曾经宣告分派现金股利或利润但尚未实践发放，那么股权购告分派现金股利或利润但尚未实践发放，那么股权购买价钱中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利买价钱中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账，不计入

28、初始投资本钱；单独入账，不计入初始投资本钱； 假设被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，那么假设被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，那么投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，作为初始投资本钱的收回，冲减股权投资的账润时，作为初始投资本钱的收回，冲减股权投资的账面价值。面价值。华联实业股份华联实业股份 购入购入N N公司股票公司股票150 000150 000股，实践支付购买价款股，实践支付购买价款572 572 600600元包括买卖税费；元包括买卖税费；N N公司的股票在活泼市场中没有报价、公公司的股票在活泼市场中没有报价、公允价

29、值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本钱法核算。本钱法核算。20208 8年年3 3月月2525日，日，N N公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案，年度股利分配方案，每股分派现金股利每股分派现金股利0.200.20元，并于元，并于4 4月月2020日发放。日发放。1假定华联公司于208年1月25日购入N公司股票。208年1月25日，华联公司购入N公司股票。借：长期股权投资N公司本钱572 600 贷：银行存款 572 600208年3月25日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=150 0000.20=30 0

30、00元借：应收股利 30 000 贷：长期股权投资N公司本钱 30 000208年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000例512A2假定华联公司于208年4月1日购入N公司股票。208年4月1日，华联公司购入N公司股票。现金股利=150 0000.20=30 000元初始投资本钱=572 600-30 000=542 600元借：长期股权投资N公司本钱 542 600 应收股利 30 000 贷：银行存款 572 600208年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000例512B 2.2.投

31、资次年获得的现金股利或利润投资次年获得的现金股利或利润 投资企业该当区分投资前和投资后被投资单位实现的投资企业该当区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，作为确认投资收益或冲减投资本钱的根据。净利润，作为确认投资收益或冲减投资本钱的根据。 在详细计算时，如可以分清投资前和投资后被投资单在详细计算时，如可以分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，该当根据投资后被投资单位实现的位实现的净利润，该当根据投资后被投资单位实现的净利润，计算应享有的收益份额；净利润，计算应享有的收益份额； 假设不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利假设不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，可按以下公式计算

32、应享有的收益份额：润，可按以下公式计算应享有的收益份额：20207 7年年6 6月月1 1日，华联实业股份日，华联实业股份 购入购入R R公司股票公司股票600 000600 000股，占股，占R R公公司有表决权股份的司有表决权股份的1%1%；R R公司的股票在活泼市场中没有报价、公允公司的股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本钱法核算。钱法核算。20207 7年度，年度，R R公司实现净利润公司实现净利润18 240 00018 240 000元；元；20208 8年年3 3月月20

33、20日，日，R R公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。1假定R公司宣告每股分派现金股利0.15元。应享有的收益份额=(18 240 0007/12)1%=106 400元现金股利=600 0000.15=90 000元上述现金股利未超越应享有的收益份额，因此，应全部确以为当期投资收益。借：应收股利90 000 贷：投资收益 90 000例513A2假定R公司宣告每股分派现金股利0.25元。现金股利=600 0000.25=150 000元上列现金股利超越了应享有的收益份额，因此，该当以应享有的收益份额为限确认投资收益。超越应享有的收益份额部分，应冲减初始投资本钱，

34、即：应冲减初始投资本钱=150 000-106 400=43 600元借：应收股利150 000 贷：投资收益 106 400 长期股权投资R公司本钱 43 600例513B 3.3.投资次年以后年度获得的现金股利或利润投资次年以后年度获得的现金股利或利润 假设投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小于假设投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止累积享有的收益份额，那么投资企投资后至上年末止累积享有的收益份额，那么投资企业当年获得的现金股利或利润，应全部确以为投资收业当年获得的现金股利或利润，应全部确以为投资收益。益。为负数，阐明以前年度已冲减的初始投资本钱金额又由被投资单位

35、以后年度新构成的未分配利润补回应按计算的负数金额，将原已冲减的初始投资本钱金额予以转回，恢复投资的账面价值，同时，确以为当期投资收益20202 2年年1 1月月1 1日，华联实业股份日，华联实业股份 购入购入F F公司每股面值公司每股面值1 1元的普通股元的普通股800 800 000000股，实践支付购买价款股，实践支付购买价款3 156 0003 156 000元包括买卖税费，占元包括买卖税费，占F F公司有公司有表决权股份的表决权股份的2%2%；F F公司的股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能公司的股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本

36、钱法核算。可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本钱法核算。20202 2年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益15 000 00015 000 000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F F公司宣公司宣告告20202 2年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.250.25元。元。20203 3年度，年度，F F公公司报告净亏损司报告净亏损2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F F公司宣告每股分派现金公司宣告每股分派现金股利股利0.100.10元。元。20204 4年度，年度

37、，F F公司继续亏损公司继续亏损600 000600 000元，未分派现金股利。元，未分派现金股利。20205 5年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益12 000 00012 000 000元；元；20206 6年年2 2月月2020日，日，F F公司宣公司宣告告20205 5年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.180.18元。元。20206 6年度，年度，F F公公司报告净收益司报告净收益14 000 00014 000 000元；元；20207 7年年3 3月月1515日，日，F F公司宣告公司宣告20206 6年度利年度利润分配方案，每股分派

38、现金股利润分配方案，每股分派现金股利0.220.22元。元。20207 7年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益11 000 00011 000 000元；元；20208 8年年2 2月月2525日，日，F F公司宣告公司宣告20207 7年度利润分配方案，年度利润分配方案，每股分派现金股利每股分派现金股利0.160.16元。元。20208 8年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益9 500 0009 500 000元；元；20209 9年年2 2月月2020日，日，F F公司宣告公司宣告20208 8年度利润分配方案，每股分派现金股年度利润分配方案，每股分派现金股利利0.15

39、0.15元。元。例514A其账务处置如下：1202年1月1日，华联公司购入股票。借：长期股权投资F公司本钱3 156 000 贷：银行存款 3 156 0002202年3月5日，F公司宣告201年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。现金股利=800 0000.20=160 000元上述现金股利属于投资前F公司实现净利润的分配额，因此，不能作为投资收益确认入账，而应冲减初始投资本钱。借：应收股利 160 000 贷：长期股权投资F公司本钱 160 000例514B3202年度，F公司报告净收益15 000 000元；203年3月15日，F公司宣告202年度利润分配方案，每股分派现金股利0

40、.25元。本年获得的现金股利=800 0000.25=200 000元累积获得的现金股利=160 000+200 000=360 000元应享有的收益份额=15 000 0002%=300 000元本年应冲减初始投资本钱=(360 000-300 000)-160 000=-100 000元本年应确认投资收益=200 000-100 000=300 000元借：应收股利200 000 长期股权投资F公司本钱100 000 贷：投资收益 300 000例514C4203年度，F公司报告净亏损2 600 000元；204年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。本年获得的现金股利=800

41、 0000.10=80 000元累积获得的现金股利=360 000+80 000=440 000元累积享有的收益份额=300 000+-2 600 0002%=248 000元累积已冲减初始投资本钱=160 000-100 000=60 000元本年应冲减初始投资本钱=440 000-248 000-60 000=132 000元本年应确认投资收益=80 000-132 000=-52 000元借：应收股利80 000 投资收益52 000 贷：长期股权投资F公司本钱 132 0005204年度，F公司继续亏损600 000元，未分派现金股利。例514D 在采用本钱法进展会计处置时，假设被投资

42、单位当在采用本钱法进展会计处置时，假设被投资单位当年未分派现金股利，那么无论被投资单位该年度是年未分派现金股利，那么无论被投资单位该年度是盈利还是亏损，投资企业均不需求作任何会计处置盈利还是亏损，投资企业均不需求作任何会计处置，包括不需求作恢复初始投资本钱或冲减初始投资，包括不需求作恢复初始投资本钱或冲减初始投资本钱的会计处置。本钱的会计处置。 但该当留意，待以后年度被投资单位再次分派现金但该当留意，待以后年度被投资单位再次分派现金股利时，投资企业应将以前未分派现金股利年度被股利时，投资企业应将以前未分派现金股利年度被投资单位实现的盈利或发生的亏损中投资企业应享投资单位实现的盈利或发生的亏损中

43、投资企业应享有或应分担的份额，包括在累积享有的收益份额之有或应分担的份额，包括在累积享有的收益份额之中。中。6205年度，F公司报告净收益12 000 000元；206年2月20日，F公司宣告205年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元。本年获得的现金股利=800 0000.18=144 000元累积获得的现金股利=440 000+144 000=584 000元累积享有的收益份额=248 000+-600 000+12 000 0002%=476 000元累积已冲减初始投资本钱=60 000+132 000=192 000元本年应冲减初始投资本钱=(584 000-476 000)-1

44、92 000=-84 000元本年应确认投资收益=144 000-84 000=228 000元借：应收股利144 000 长期股权投资F公司本钱 84 000 贷：投资收益 228 000例514E7206年度，F公司报告净收益14 000 000元；207年3月15日，F公司宣告206年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。本年获得的现金股利=800 0000.22=176 000元累积获得的现金股利=584 000+176 000=760 000元累积享有的收益份额=476 000+14 000 0002%=756 000元累积已冲减初始投资本钱=192 000-84 000=10

45、8 000元本年应冲减初始投资本钱=760 000-756 000-108 000=-104 000元本年应确认投资收益=176 000-104 000=280 000元借：应收股利176 000 长期股权投资F公司本钱104 000 贷：投资收益 280 000例514F8207年度，F公司报告净收益11 000 000元；208年2月25日，F公司宣告207年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。本年获得的现金股利=800 0000.16=128 000元累积获得的现金股利=760 000+128 000=888 000元累积享有的收益份额=756 000+11 000 0002%=

46、976 000元上述计算阐明，截至本年，华联公司累积获得的现金股利曾经小于累积享有的收益份额，因此，华联公司历年获得的现金股利均应确以为投资收益，同时，应将已冲减的投资本钱金额全部转回，将投资的账面价值恢复至初始投资本钱。累积已冲减初始投资本钱=108 000-104 000=4 000元本年应确认投资收益=128 000-4 000=132 000元借：应收股利128 000 长期股权投资F公司本钱 4 000 贷：投资收益 132 000例514G9208年度，F公司报告净收益9 500 000元；209年2月20日，F公司宣告208年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。本年获得的

47、现金股利=800 0000.15=120 000元累积获得的现金股利=888 000+120 000=1 008 000元累积享有的收益份额=976 000+9 500 0002%=1 166 000元由于华联公司累积获得的现金股利小于累积享有的收益份额，已冲减的投资本钱金额也于上年全部转回，因此，本年获得的现金股利应全部确以为投资收益。借：应收股利120 000 贷：投资收益 120 000例514H二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法定义：定义：权益法，是指在获得长期股权投资时以投资本钱计权益法，是指在获得长期股权投资时以投资本钱计量，在投资持有期间那么要根据投资企业应享有被量

48、，在投资持有期间那么要根据投资企业应享有被投资单位一切者权益份额的变动，对长期股权投资投资单位一切者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进展相应调整的一种会计处置方法。的账面价值进展相应调整的一种会计处置方法。适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当采用权益法核算。长期股权投资，该当采用权益法核算。 一会计科目的设置一会计科目的设置长期股权投资本钱损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资本钱，以及在长期股权投资的初始投资本钱小于获得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整

49、初始投资本钱后构成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动中，投资企业应享有或承当的份额明细账总账 二获得长期股权投资的会计处置二获得长期股权投资的会计处置 企业在获得长期股权投资时，按照确定的初始投资本钱企业在获得长期股权投资时，按照确定的初始投资本钱入账。入账。 初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处置：值份额之间的差额，应区别情况分别处置：假设长期股权投资的初始投资本钱

50、获得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额差额不需求按该差额调整已确认的初始投资本钱差额计入获得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值 投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值的投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，可用以下公式计算：份额，可用以下公式计算： 三投资损益确实认三投资损益确实认 投资企业获得长期股权投资后，该当按照被投资单位实投资企业获得长期股权投资后，该当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账的份额确认投资损益，同时

51、相应调整长期股权投资的账面价值面价值投资收益长期股权投资损益调整按应享有的收益份额投资收益长期股权投资损益调整按应承当的亏损份额 思索以下要素对被投资单位净损益的影响并进思索以下要素对被投资单位净损益的影响并进展适当调整后，作为确认投资损益的根据：展适当调整后，作为确认投资损益的根据： 1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，该当按照投资企业的会计投资企业不一致的，该当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展调整，在此根底上确定被投资单位的损益。调整，在此根底上确定被投资单位的损益

52、。 2 2以获得投资时被投资单位各项可识别资产以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，作为调整确认投资损益等的公允价值为根底，作为调整确认投资损益的根据。的根据。 3 3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部买卖损益按照持股比例计算归属于投资企业现内部买卖损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分该当予以抵销，在此根底上确认投资损益。的部分该当予以抵销，在此根底上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部买卖损失投资企业与被投资单位发生的未实现内部买卖损失，属于所转让资产发生的减值损失，该当全额确认，属于所转让资产发生的

53、减值损失，该当全额确认，不应予以抵销。，不应予以抵销。 顺流买卖，是指投资企业向其联营企业或合营企业顺流买卖，是指投资企业向其联营企业或合营企业出卖资产；出卖资产； 逆流买卖，是指联营企业或合营企业向投资企业出逆流买卖，是指联营企业或合营企业向投资企业出卖资产。卖资产。 四获得现金股利或利润的会计处置四获得现金股利或利润的会计处置 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值 被投资单位获得的现金股利或利润超越已确认损益调整的部被投资单位获得的现金

54、股利或利润超越已确认损益调整的部分应视为投资本钱的收回，冲减长期股权投资的本钱分应视为投资本钱的收回，冲减长期股权投资的本钱 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进展账务处置，但被投资单位分派股票股利时，投资企业不进展账务处置，但应于除权日在备查簿中登记添加的股份。应于除权日在备查簿中登记添加的股份。应收股利长期股权投资损益调整应收股利长期股权投资成本 五超额亏损的会计处置五超额亏损的会计处置 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，该当以长期股权投资的账面价值以及担的亏损份额时，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上

55、构成对被投资单位净投资的长期权益减记至其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。 其中，本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通其中，本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程。常是指长期性的应收工程。 需求留意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资需求留意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债务。期债务。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以在确认应分担被投资单位

56、发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：下顺序进展处置： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，冲减长期应收工程等的账面价值。其次，冲减长期应收工程等的账面价值。 最后，应按估计承当的义务金额确认估计负债，计入最后，应按估计承当的义务金额确认估计负债，计入当期投资损失。当期投资损失。投资收益长期股权投资损益调整投资收益长期应收款投资收益预计负债 假设经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未假设经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享

57、有的收被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进展处置。述相反的顺序进展处置。 六其他权益变动确实认六其他权益变动确实认 投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承当的部分，调整长期股权投比例计算的应享有或承当的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时添加或减少资本公积其他资资的账面价值，同时添加或减少资本公积其他资本公积。本公积。一、本钱法

58、转换为权益法一、本钱法转换为权益法一追加投资导致的本钱法转换为权益法一追加投资导致的本钱法转换为权益法投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，可以对被投资单位施加艰苦影导致持股比例上升，可以对被投资单位施加艰苦影响或实施共同控制的，在由本钱法转换为权益法时响或实施共同控制的，在由本钱法转换为权益法时，该当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资，该当区分原持

59、有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分，分别进展会计处置：新增的长期股权投资部分，分别进展会计处置：第三节 长期股权投资核算方法的转换 1.1.对于原持有的长期股权投资部分对于原持有的长期股权投资部分 2.2.对于追加投资新获得的长期股权投资部分对于追加投资新获得的长期股权投资部分假设追加投资本钱追加投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额不调整长期股权投资的本钱其差额调整长期股权投资的本钱，同时计入追加投资当期的营业外收入假设原投资的账面余额应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 3.3.对

60、于获得原投资后至追加投资买卖日之间被投资单对于获得原投资后至追加投资买卖日之间被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按原持股比位可识别净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据以下不同情况分别进展例计算的应享有份额，应根据以下不同情况分别进展会计处置：会计处置：情况分类情况分类会计处理会计处理属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额应调整留存收益对于在追加投资当期期初至追加投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额应计入当