第一章 第4节 存货

1、存货存货的内容及成本计量发出存货的计价方法原材料采用实际成本核算原材料采用计划成本核算包装物低值易耗品委托加工物资库存商品存货减值 存货清查一、存货概述 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。 （一）存货的概念（一）存货的概念:包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等值易耗品、在产品、产成品、

2、商品等 。（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定 一般来说，一般来说，增加的存货增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本和其他成本。存货成存货成本本采购成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用费用加工成本加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制直接人工以及按照一定方法分配的制造费用造费用其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发

3、生的其他支出到目前场所和状态所发生的其他支出 存货按来源不同的初始计价存货按来源不同的初始计价重置成本重置成本盘盈的存货盘盈的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。议价或同类存货的市场价值。接受捐赠接受捐赠的存货的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价投资者投投资者投入的存货入的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制

4、造费用自制存货自制存货买价买价+ +运杂费运杂费+ +运输途中合理损耗运输途中合理损耗+ +入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用+ +相关税费相关税费不包括：可以抵扣的增值税进项税额、入库后发生的仓储保管费、非正常损耗不包括：可以抵扣的增值税进项税额、入库后发生的仓储保管费、非正常损耗外购存货外购存货入账价值入账价值取得方式取得方式【例题例题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨，货款为吨，货款为6000万元，万元，增值税为增值税为1020万元；发生的保险费为万元；发生的保险费为350万元，入库前的挑选整理费用为万元，入库前的挑选整理费

5、用为130万元；万元；收入库时发现数量短缺收入库时发现数量短缺7.5吨，实际收到吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（公司该批原材料实际单位成本为每吨（ ）万元。）万元。 A.32.4B.32 C.35.28 D.36正确答案正确答案B答案解析答案解析购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（万元）（万元） 该批原材料实际单位成本该批原材料实际单位成本6480/202.532（万元（万元/吨）。吨）。【例题例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的某企业

6、为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为价款为25万元，增值税为万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万万元。该批材料的采购成本为（元。该批材料的采购成本为（ ）万元。）万元。A.27B.29 C.29.25 D.31.25正确答案正确答案A答案解析答案解析材料的采购成本材料的采购成本=25+2=27（万元）；包装物押金（万元）；包装物押金2万元计入其他应收款。万元计入其他应收款。【例题例题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（下列项目中，应计入企业存货成本的有（ ）。）。 A.进口原材料支付的关税进口原

7、材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损益自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用原材料入库后的保管费用 正确答案正确答案AC答案解析答案解析B选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。 D选项，原材料入库后的保管费用，计入管理费用。选项，原材料入库后的保管费用，计入管理费用。【例题例题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价（含增值税）（含增值税）50

8、元，另外支付运杂费元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗60公斤，入公斤，入库前发生挑选整理费用库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。）元。A.50B.51.81 C.52D.53.56正确答案正确答案D答案解析答案解析小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中， 所以原材料的成本所以原材料的成本2 060503500620107120（元）（元） 单位成本单位成本107120/（2 06060）53.

9、56（元（元/公斤）公斤）（三）发出存货的计价方法个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额51期初余额期初余入购入100121200150100101215001200511销售销售200516购入购入200142800520销售销售100523购入购入100151500527销售销售100531本期合计本期合计4005500400个别计价法简单理解：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，计算各批发出存货和期

10、末存货成本的方法。优点：成本计算准确、符合实际； 缺点：存货收发频繁情况下，发出成本分辩工作量大；先进先出法 指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 期末存货成本 接近市价 在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额51期初余额期初余入购入100121200150100101215001200511销售销售200516购入购入2

11、00142800520销售销售100523购入购入100151500527销售销售100531本期合计本期合计40055004004800 150 10=1500 50 12=600 50 12 600 50 12 600200 14 2800 50 12=600 50 14=7001 50 14 21001 50 14 2100100 15 150010014=1400 50 14 700100 15 1500 50 14 700100 15 1500月末一次加权平均法存货平均单位成本（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）（1 5005 500）/（1504

12、00）12.727发出成本40012.7275 090.8 库存成本1 5005 5005 090.81 909.2优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。 缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。 移动加权平均法：每购入一次货物就需重新计算一次成本第一批收货后的平均单位成本 （15010+10012）（150+100）10.8 第一批发货的存货成本20010.82160 当时结存的存货成本5010.8540 第二批收货后的平均单位成本 （5010.8+20014）（50+200）13.36 第二批发货的存货成本100X

13、 13.361 336 当时结存的存货成本150X10.362 004第三批收货后的平均单位成本 （15013.36+10015）（150+100）14.016第三批发货的存货成本10014.0161401.6当时结存的存货成本15014.0162102.4日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额51期初余额期初余入购入100121200511销售销售200516购入购入200142800520销售销售100523购入购入100151500527销售销售100531本期合计本期合计4005

14、500400 （1500+1200）/(150+100)250 10.8 270010.8 216050 10.8 540250 13.6 334013.6 1336150 13.6 2004（540+2800）/(50+200)（2004+1500）/(150+100)250 14.016 350414.016 1401.6150 14.016 2102.44897.6150 14.016 2102.4原材料原材料按实际成本核算 考点:材料采购的核算【例】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包

15、装费2 000元，材料已验收入库。借：原材料D材料 1 602 000 应交税费应交增值税（进项税额）272 000 贷：其他货币资金银行汇票 1 874 000（1）货款已经支付或开出票据结算，同时材料已验收入库。）货款已经支付或开出票据结算，同时材料已验收入库。【例】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料C材料 501 000应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款 586 000【例】上述F材料已到，并验收入库。借：原材料F材料 24 400贷

16、：在途物资F材料 24 400（2）货款已经支付或开出票据结算，材料尚未到达。）货款已经支付或开出票据结算，材料尚未到达。【例】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票账单已到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。借：在途物资F材料 21 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 400（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。）货款尚未支付，材料已经验收入库。【例】甲公司采用托收承付方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 000元，发票账

17、单已到，货款尚未支付，材料已经验收入库。借：原材料G材料 51 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 59 500【例】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单未到，暂估价值为30 000元。借：原材料H材料 30 000贷：应付账款 30 000下月初做相反分录冲回： 借：应付账款 30 000 贷：原材料H材料 30 000【例】上月购入H材料于次月收到发票，增值税专用发票上注明的货款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。借：原材料H材料 33 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 270 贷：银行存款 3

18、8 270【例】甲公司收到该钢厂发来的J材料，已验收入库。增值税专用发票上记载的货款为100 000元，增值税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。借：原材料J材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 80 000 银行存款 40 000（4）货款已经预付，材料尚未到达。）货款已经预付，材料尚未到达。【例】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向钢厂预付100 000元的80%，共计80 000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 000原材料材料发出的核算 【例】甲公司根据“发料凭

19、证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，出售材料1000元，计550 000元。借：生产成本基本生产成本500 000辅助生产成本 40 000制造费用 5 000管理费用 4 000其他业务成本 1 000贷：原材料K材料 550 000原材料按计划成本核算 材料按计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。 采用计划成本核算账户设置采用计划成本核算账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原

20、材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额取得存货时取得存货时实际成本转为计划成本实际成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本(1).购入材料购入材料 货款已经支付，同时材料验收入库。货款已经支付，同时材料验收入库。【例例】甲公司购入甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，元，增值税额增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为3 2

21、00 000元，已元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购L材料材料 3 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 000借：原材料借：原材料L材料材料 3 200 000 贷：材料采购贷：材料采购L材料材料 3 000 000 材料成本差异材料成本差异 200 000货款已经支付，材料尚未验收入库。货款已经支付，材料尚未验收入库。 【例例145】甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上材料一批，专用发票上记载的

22、货款为记载的货款为200 000元，增值税额元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划元，发票账单已收到，计划成本成本180 000元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。借：材料采购借：材料采购M1材料材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000借：原材料借：原材料M1材料材料 180 000 材料成本差异材料成本差异 20 000 贷：材料采购贷：材料采购M1材料材料 200 000 货款尚未支付，材料已经验收入库。货款尚未支付，材料已经验收入库。 【例例146】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购

23、入甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专材料一批，专用发票上记载的货款为用发票上记载的货款为500 000元，增值税额元，增值税额85 000元，发票账单已收元，发票账单已收到，计划成本到，计划成本520 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。借：材料采购借：材料采购M2材料材料 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据贷：应付票据 585 000借：原材料借：原材料M2材料材料 520 000 贷：材料采购贷：材料采购M2材料材料 500 000 材料成本差异材料成本差异 20 000【例例147147】甲公

24、司购入甲公司购入M3M3材料一批，材料已验收入库，发票账材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本单未到，月末按照计划成本600000600000元估价入账。元估价入账。 借：原材料借：原材料 600000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000 贷：原材料贷：原材料 600000(2).(2).发出材料发出材料 【例例149】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，某月的记录，某月L材料的材料的消耗（计划成本）

25、为：基本生产车间领用消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车元，辅助生产车间领用间领用600 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门元，企业行政管理部门领用领用50 000元。元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本辅助生产成本 600 000 制造费用制造费用 250 000 管理费用管理费用 50 000 贷：原材料贷：原材料L材料材料 2 900 000 根据根据企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货的规定，企业日常采用计划的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出

26、的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目。发出等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。次计算。 材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算材料的材料的成本差异成本差异材料的成材料的成本差异本差异材料的计材料的计划成本划成本材料的材料的计划

27、成本计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料应负本月发出材料应负担差异担差异= =发出材料的计划发出材料的计划成本成本材料成本差异材料成本差异率率【例例150150】承承【例例144144】和和【例例149149】，甲公司某月月初结存，甲公司某月月初结存L L材材料的计划成本为料的计划成本为1 000 0001 000 000元，成本差异为超支元，成本差异为超支30 74030 740元；当月入库元；当月入库L L材材料的计划成本料的计划成本3 200 0003 200 000元，成本差异为节

28、约元，成本差异为节约200 000200 000元。则：元。则： 材料成本差异率（材料成本差异率（30740-200000）/（10000003200000）100 4.03结转发出材料的成本差异的分录：结转发出材料的成本差异的分录：借：材料成本差异借：材料成本差异L材料材料 116870 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 80600 辅助生产成本辅助生产成本 24180 制造费用制造费用 10075 管理费用管理费用 2015合并在一起做合并在一起做借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 000 000*(1-4.03%) 辅助生产成本辅助生产成本 600 00

29、0*(1-4.03%) 制造费用制造费用 250 000*(1-4.03%) 管理费用管理费用 50 000*(1-4.03%) 材料成本差异材料成本差异 2 900 000*4.03% 贷：原材料贷：原材料L材料材料 2 900 000【单选题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成万元，材料成本差异为节约本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本万元，计划成本120万元，领万元，领用材料的计划成本为用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的

30、实际成本为万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。万元。A.88 B.96 C.100D.112【答案答案】A【解析解析】当月领用材料的实际成本当月领用材料的实际成本=100+100（-20-10）/（130+120）=88（万元）。（万元）。【单选题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。某企业对材料采用计划成本核算。2015年年12月月1日，结存材料的计划成本日，结存材料的计划成本为为400万元，材料成本差异贷方余额为万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，万元，材料成本差异借方发生额为材料成本差异借方发生额为12万元；

31、本月发出材料的计划成本为万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业万元。该企业2008年年12月月31日结存材料的实际成本为（日结存材料的实际成本为（ ）万元。）万元。A.798 B.800 C.802 D.1604【答案答案】C【解析解析】材料成本差异率材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.252015年年12月月31日结存材料的实际成本日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。（万元）。三、包装物三、包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、

32、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：瓶、坛、袋等。其核算内容包括：(一一).包装物的内容包装物的内容1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产成本 2、随同商品出售而不单独计价的包装物销售费用 3、随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本 4、出租给购买单位使用的包装物其他业务成本 5、出借给购买单位使用的包装物销售费用（一）生产领用包装物（一）生产领用包装物 【例例151】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3。借：生产成本借：生产成

33、本 97000 材料成本差异材料成本差异 3000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100000（二）随同商品出售包装物（二）随同商品出售包装物 【例例152】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为本为50000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3。借：销售费用借：销售费用 48500 材料成本差异材料成本差异 1500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 50000【例例1-531-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为8000080000元，销售收入为元

34、，销售收入为100000100000元，增值税额为元，增值税额为1700017000元，款项已存入银行。该包元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为装物的材料成本差异率为3 3。（1）出售单独计价包装物：）出售单独计价包装物：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000（2）结转所售单独计价包装物的成本：）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 82 400 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 80 000 材料成本差异材料成本差异 2 40

35、0【单选题单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到该包装物的实际成本应结转到( )。 A.“制造费用制造费用”科目科目 B.“销售费用销售费用”科目科目C.“管理费用管理费用”科目科目 D.“其他业务成本其他业务成本”科目科目【答案答案】B【解析解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用销售费用”。 五、委托加工物资五、委托加工物资(一一)委托加工物资的内容和成本委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的

36、各种材料、商品等物资。委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。 核算难点：核算难点： 1.增值税的处理增值税的处理 2.消费税的处理消费税的处理 （1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工）收回后继续加工委托

37、加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客 我国消费税暂行条例对委托加工业务的税务处理做了明确我国消费税暂行条例对委托加工业务的税务处理做了明确规定：规定： 1.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，受委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，受托方只就其加工劳务缴纳增值税，因此

38、，委托加工应税消费品的纳税人为委托方只就其加工劳务缴纳增值税，因此，委托加工应税消费品的纳税人为委托方，而不是受托方，但值得注意的是，纳税人委托个体经营加工应税消费托方，而不是受托方，但值得注意的是，纳税人委托个体经营加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 3.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格计算公

39、式： 组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率） 4.委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税，委托方委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回后用于连续生产应税消费品，委托加工应税消费品已纳消费委托方收回后用于连续生产应税消费品，委托加工应税消费品已纳消费税可以按生产领用数量抵扣。税可以按生产领用数量抵扣。(二二)委托加工物资的账务处理委托加工物资的账务处理委托加工物资委托加工物资 委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与委

40、托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。库存商品相似。委托加工物资的实际成委托加工物资的实际成本本 加工完成验收入库的物资的实加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本际成本和剩余物资的实际成本 尚未完工的委托加工物资尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物的实际成本和发出加工物资的运杂费等资的运杂费等 （二）委托加工账物资账务处理二）委托加工账物资账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付

41、加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费（不再征收消费税）税） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异） 【例例155】甲公司委托

42、某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率元，材料成本差异率4，以银行存款支付运杂费，以银行存款支付运杂费2200元。元。（1）发出材料时：）发出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 72800 贷：原材料贷：原材料 70000 材料成本差异材料成本差异 2800（2）支付运杂费时：）支付运杂费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 2200 贷：银行存款贷：银行存款 2200（3）支付加工费时：）支付加工费时： 【例例1-56】甲公司以银行支付上述量具的加工费用甲公司以银行支付上述量具的加工费用2000

43、0元。假如不考虑相关税费。元。假如不考虑相关税费。 借：委托加工物资借：委托加工物资 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 【例例1-57】甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费2500元。该量元。该量具已验收入库，其计划成本为具已验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计处理：元。应作如下会计处理： （4）支付运回运杂费时：）支付运回运杂费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500（5）量具入库时：）量具入库时： 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 11000

44、0 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 97500 材料成本差异材料成本差异 12500【例例158158】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000100000件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：（1）1月月20日，发出材料一批，计划成本为日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差元，材料成本差异率为异率为-3。应作如下会计处理：。应作如下会计处理：借：委托加工物资借：委托加工物资 6 000 000180 000 材料成本差异材料成本差异 180000 贷：原材料贷：原材料 6 000 000（2 2）2 2

45、月月2020日，支付商品加工费日，支付商品加工费120000120000元，支付应当交纳的消费税元，支付应当交纳的消费税660000660000元，该商元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为值税税率为1717。借：委托加工物资借：委托加工物资 120000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 660000 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款贷：银行存款 800400（3 3）3 3月月4 4日，用银行存款支付往返运杂费日，用银行存款支

46、付往返运杂费1000010000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 （4）3月月5日，上述商品日，上述商品100000件（每件计划成本为件（每件计划成本为65元）加工完毕，元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。公司已办理验收入库手续。借：库存商品借：库存商品 6500000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 5950000 材料成本差异材料成本差异 550000【单选题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公工一

47、批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本司发出原材料实际成本210210万元，支付加工费万元，支付加工费6 6万元、增值税万元、增值税1.021.02万元、万元、消费税消费税2424万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（账价值为（ ）万元。）万元。A.216 A.216 B.217.02B.217.02 C.240 D.241.02 C.240 D.241.02 【解析解析】甲公司收回该半成品的入账价值甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元）。（万元）。【单选题单选题】一

48、般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。）。A.A.发出材料的实际成本发出材料的实际成本 B. B.支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费C. C.支付给受托方的增值税支付给受托方的增值税 D.D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税答案：答案：ABD【解析解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。六、库存商品六、库存商品

49、库存商品是指企业完成全部生产并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，库存商品是指企业完成全部生产并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可作为商品对外销售的产品以及外可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。【例例1-59】甲公司商品入库汇总表记载，某月已验收入库甲公司商品入库汇总表记载，某月已验收入库Y产品产品1000台，实际单位成台，实际单位成本本5000元，计元，计5 000 000元；元；Z产品产品2 000台，实际单位成本台，实际单位成本

50、1000元，计元，计2 000 000元。元。 借：库存商品借：库存商品Y产品产品 5 000 000 Z产品产品 2 000 000 贷：生产成本贷：生产成本Y产品产品 5 000 000 Z产品产品 2 000 000【例例1-60】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有产品有500台，台，Z产品有产品有1500台。结转已销产品成本。台。结转已销产品成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品贷：库存商品Y产品产品 2 500 000 Z产品产品 1 500 000 七、存货清查存货进行盘点清查时： 1

51、. 盘盈审批前： 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢审批后：（如为收发计量差错 ） 借：待处理财产损溢 贷：管理费用存货进行盘点清查时： 2. 盘亏审批前： 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等审批后： 残料入库，计入“原材料” 保险公司、过失人赔款，记入“其他应收款” 一般经营损失记入“管理费用” 非常损失记入“营业外支出”【例例1-63】甲公司在财产清查中盘盈甲公司在财产清查中盘盈J材料材料1 000，实际单位成本，实际单位成本60元，经查元，经查属于收发计量方面的错误。属于收发计量方面的错误。（1）批准处理前）批准处理前 借：原材料借：原材料 60 000 贷：待处理财产损

52、溢贷：待处理财产损溢 60 000（2）批准处理后）批准处理后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 60 000 贷：管理费用贷：管理费用 60 000【例例1-64】甲公司在财产清查中盘亏甲公司在财产清查中盘亏K材料材料500，实际单位成本，实际单位成本200元，经查元，经查属于一般经营损失。属于一般经营损失。（1）批准处理前）批准处理前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000（2）批准处理后）批准处理后 借：管理费用借：管理费用 100 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 000【例例1-65】甲公司在财产清查中盘亏甲

53、公司在财产清查中盘亏L材料材料300，实际单位成本，实际单位成本100元，经查元，经查属于保管员过失造成的，按照规定由其个人赔偿属于保管员过失造成的，按照规定由其个人赔偿20 000元，残料已验收入库，元，残料已验收入库，价值价值2 000元，假定不考虑相关税费。元，假定不考虑相关税费。（1）批准处理前）批准处理前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 30 000 贷：原材料贷：原材料 30 000（2）批准处理后）批准处理后 借：原材料借：原材料 2 000 其他应收款其他应收款 20 000 管理费用管理费用 8 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 30 000【例例1-66】

54、甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际单位成本甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际单位成本70 000元，根元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元，假定不考虑元，假定不考虑相关税费。相关税费。（1）批准处理前）批准处理前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 70 000 贷：原材料贷：原材料 70 000（2）批准处理后）批准处理后 借：其他应收款借：其他应收款 50 000 营业外支出营业外支出 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 70 000八、存货减值八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回（

55、一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低孰低计量。计量。其中：其中： 成本成本 存货的历史成本；存货的历史成本； 可变现净值可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售费用以及相关税费后销售费用以及相关税费后 的金额。的金额。 1确认可变现净值应考虑的主要因素确认可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；）可变现净值应以取得的可靠证据为基础； （2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是

56、）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是 准备耗用。准备耗用。 2可变现净值中估计售价的确定可变现净值中估计售价的确定 （1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格合同价格为为可变现净值的计量基础（订购数量可变现净值的计量基础（订购数量企业持有存货数量）；企业持有存货数量）； （2）如果持有存货）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定； （3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可

57、变现净值按一般销售价或原材料的市场价市场价作计量基础。作计量基础。应注意的问题应注意的问题（二）可变现净值的基本特征（二）可变现净值的基本特征不同存货可变现净值的构成不同不同存货可变现净值的构成不同（1 1）直接用于出售的商品存货（产成品、商品、用于出售的材料等）直接用于出售的商品存货（产成品、商品、用于出售的材料等） 可变现净值该存货的估计售价可变现净值该存货的估计售价 估计的销售费用估计的销售费用 相关税费相关税费（2 2）需要经过加工的材料（）需要经过加工的材料（包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等）易耗品等）存货存货 可变现净值所生产

58、的产成品的估计售价可变现净值所生产的产成品的估计售价 至完工时将要发生的成本至完工时将要发生的成本 估计的销售费用估计的销售费用 相关税费相关税费【单选题单选题】某企业某企业20162016年年3 3月月3131日，乙存货的实际成本为日，乙存货的实际成本为100100万元，加万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为工该存货至完工产成品估计还将发生成本为2020万元，估计销售费用和万元，估计销售费用和相关税费为相关税费为2 2万元，估计用该存货生产的产成品售价为万元，估计用该存货生产的产成品售价为110110万元。假定万元。假定乙存货月初乙存货月初“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额为科目

59、余额为0 0，20162016年年3 3月月3131日应计提的存日应计提的存货跌价准备为（货跌价准备为（ ）万元。）万元。 A A-10 B-10 B0 C0 C10 D10 D12 12 【解析解析】2016年年3月月31日该存货可变现净值日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。（万元）。【单选题单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，成本与可变现净值按单项存货进行比较，20102010年年1212月月3131日，甲、乙、日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本2020万元，可变现万元，可变现净值净值1616万元；乙存货成本万元；乙存货成本2424万元，可变现净值万元，可变现净值3030万元；丙存货成本