企业纳税实务

1、税法税法第三章第三章 消费税消费税2本章导入本章导入本章是考试比较重要的一章，学习本章是考试比较重要的一章，学习本税种时，一定应注意消费税与增本税种时，一定应注意消费税与增值税等的相互关系，在考试中，各值税等的相互关系，在考试中，各种题型均会出现，一般均会与增值种题型均会出现，一般均会与增值税结合出题。税结合出题。3学习方法、重点和难点学习方法、重点和难点学习方法：本章的学习一定是在增值税的基学习方法：本章的学习一定是在增值税的基础之上，重点掌握消费税与增值税在哪些地础之上，重点掌握消费税与增值税在哪些地方存在着不同的知识点。即：学习完本章应方存在着不同的知识点。即：学习完本章应该知道什么样的

2、人在什么时候应不应该缴纳该知道什么样的人在什么时候应不应该缴纳消费税，如果应该交消费税，到底交多少消消费税，如果应该交消费税，到底交多少消费税以及作为纳税人如何合法地交到国家征费税以及作为纳税人如何合法地交到国家征税机关去的问题。税机关去的问题。1.比较方法，比较增值税与消费税在哪些地比较方法，比较增值税与消费税在哪些地方规定一致，哪些地方不同？方规定一致，哪些地方不同？4学习方法、重点和难点学习方法、重点和难点2.归纳总结，在消费税四个环节征税的问归纳总结，在消费税四个环节征税的问题上，一定要先判断在某个环节纳税人该题上，一定要先判断在某个环节纳税人该不该交消费税，若该交消费税，再去计算不该

3、交消费税，若该交消费税，再去计算交多少消费税的问题。交多少消费税的问题。重点：消费税征税范围、税率、税额计算、重点：消费税征税范围、税率、税额计算、出口应税消费品退（免）税；出口应税消费品退（免）税；难点：难点：1.判断在某个环节纳税人该不该交判断在某个环节纳税人该不该交消费税的问题？消费税的问题？2.复合计税的运用问题。复合计税的运用问题。5本章内容本章内容第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理-解决认识消费税解决认识消费税第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算-解决如果解决如果需要缴纳需要缴纳消费税，交多少的问题消费税，交多少的问题第三节第三节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费

4、品退（免）税-解决解决出口什么时候可以退税以及退多少的问题出口什么时候可以退税以及退多少的问题重点和难点在第二节中。重点和难点在第二节中。6新增知识点新增知识点新增知识点：新增知识点：1.卷烟在批发环节加征一道从价税；卷烟在批发环节加征一道从价税；2.调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率；税率；3.增加白酒消费税最低计税价格核定管增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法；理办法；7讲解消费税依据2009年1月1日起实施的中华人民共和国消费税暂行条例以及相应的实施细则。我国消费税特点(了解)：1.征收范围具有选择性；2.征税环节具有单一性；3.平均税率水平比较高且税

5、负差异大；4.征收方法具有灵活性；5.税负具有转嫁性。8第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理含义：含义：我国现行消费税是对在我国境内从事生产、我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而我国现行消费税属于特别消费税。而我国现行消费税属于特别消费税。本节内容：本节内容：一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人二、征税范围二、征税范围*三、税率三、税率*四、纳税环节四、纳税环节* 9一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人纳税人纳

6、税人-解决什么样的人该交消费税的问解决什么样的人该交消费税的问题题在中华人民共和国境内生产、委托加工和进在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。请注意在委托加工应税消费品的时义务人。请注意在委托加工应税消费品的时候，委托加工方是消费税的纳税人，而受托候，委托加工方是消费税的纳税人，而受托方提供了加工劳务，受托方应是增值税的纳方提供了加工劳务，受托方应是增值税的纳税人。税人。注意：掌握谁是消费税的纳税人，谁是消费注意：掌握谁是消费税的纳税人，谁是消费税的代收代缴义务人？税的代收代缴义务人？10一、消费税的纳税人一、

7、消费税的纳税人举例：在委托加工环节：除受托方为个体经举例：在委托加工环节：除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税。收代缴消费税。 委托方是消费税的纳税人，而如果受托方委托方是消费税的纳税人，而如果受托方为个体经营者，没有代收代缴义务，如果受为个体经营者，没有代收代缴义务，如果受托方是除个体经营者外的人，就是委托方的托方是除个体经营者外的人，就是委托方的消费税的代收代缴义务人。消费税的代收代缴义务人。11二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围征税范围征税范围-解决在什么时候应不应解决在什么时候应不应该缴纳消费税的问题该缴纳消费税

8、的问题目前我国消费税的征收范围设立了目前我国消费税的征收范围设立了14个税目，一个税目，一句总的原则：句总的原则：“四男四女开车去打高尔夫。四男四女开车去打高尔夫。”“四男四男”（4个）：烟、酒、高档手表、鞭炮烟个）：烟、酒、高档手表、鞭炮烟火火“四女四女”（4个）：贵重首饰及珠宝玉石、化妆个）：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、实木地板、木制性一次性筷子品、实木地板、木制性一次性筷子“开车开车”（3个）：摩托车、小汽车、游艇个）：摩托车、小汽车、游艇开车离不开轮胎和成品油开车离不开轮胎和成品油+高尔夫一共高尔夫一共14个税目个税目12二、消费税的征税范围二、消费税的征税范围特别要留意每个税目中的特

9、殊规定（征免范围）。特别特别要留意每个税目中的特殊规定（征免范围）。特别要注意的是：要注意的是：1.高档手表的征税标准。（销售价格（不含增值税）每高档手表的征税标准。（销售价格（不含增值税）每只在只在10000元（含）以上）元（含）以上）2.对饮食业、商业、娱乐业开办的啤酒屋（啤酒坊）利对饮食业、商业、娱乐业开办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒身生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。用啤酒身生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。3.体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于鞭炮焰火税体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于鞭炮焰火税目。（也就是不征消费税）目。（也就是不征消费税）4.舞台、戏剧、影视演员化妆用的上

10、妆油、卸妆油、油舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于化妆品税目的征收范围。彩，不属于化妆品税目的征收范围。 （也就是不征消费（也就是不征消费税）税）5.农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税。费税。13第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理【例题【例题.多选题】下列消费品属于消费税征税多选题】下列消费品属于消费税征税范围的有（）。范围的有（）。A.未经涂饰的素板未经涂饰的素板B.汽油汽油C.油彩油彩 D.雪地车雪地车【答案】【答案】AB【解析】选项【解析】选项CD不征消费税，不征消费税，其余均应征收消费税。其余均

11、应征收消费税。14三、消费税税率三、消费税税率税率适用比例税率、定额税率以及复合税率税率适用比例税率、定额税率以及复合税率三种形式。具体情况：三种形式。具体情况：1.从量征收税目：啤酒、黄酒、成品油等。从量征收税目：啤酒、黄酒、成品油等。2.从价征收税目：其它烟类产品（雪茄烟税从价征收税目：其它烟类产品（雪茄烟税率率36%、烟丝），其它酒及酒精，化妆品、烟丝），其它酒及酒精，化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、摩托车、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球与球具、高档小汽车、汽车轮胎、高尔夫球与球具、高档手表、游艇、一次性木筷与实木地板等。手表、游艇、一次性木筷

12、与实木地板等。15三、消费税税率三、消费税税率3.复合税率：（重点掌握）复合税率：（重点掌握）（1）卷烟：每支）卷烟：每支0.003元，每标准条（元，每标准条（200支）对外调拨价格支）对外调拨价格70元（含元（含70元）以上的税元）以上的税率为率为56%，每标准条（，每标准条（200支）对外调拨价支）对外调拨价格格70元以下的税率为元以下的税率为36%。（2）粮食白酒、薯类白酒：每斤（）粮食白酒、薯类白酒：每斤（500克或克或500毫升）毫升）0.5元，比例税率元，比例税率20%小提示：注意单位的换算小提示：注意单位的换算 （如（如1吨吨=2000斤，斤，每标准条的定额税每标准条的定额税0.

13、6元）元）16三、消费税税率三、消费税税率注意注意:如果出现下列两种情况，应从高适用税如果出现下列两种情况，应从高适用税率率:(1)纳税人生产销售不同税率的应税消费品未纳税人生产销售不同税率的应税消费品未分别核算的；分别核算的；(2)纳税人将不同税率的应税消费品组成成套纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。消费品销售的。 17四、消费税纳税环节四、消费税纳税环节它解决在什么时候应不应该缴纳消费税的它解决在什么时候应不应该缴纳消费税的问题问题 。（掌握（掌握-征收消费税的四个环节）征收消费税的四个环节）一、生产应税消费品环节，主要是销售环节征税。一、生产应税消费品环节，主要是销售环节

14、征税。注意：生产应税消费品除了直接对外销售应征收注意：生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，还包括自产自用环节。消费税外，还包括自产自用环节。二、委托加工应税消费品环节，主要是确认其加二、委托加工应税消费品环节，主要是确认其加工的形式。工的形式。三、进口应税消费品环节，进口环节缴纳的消费三、进口应税消费品环节，进口环节缴纳的消费税由海关代征。税由海关代征。18四、消费税纳税环节四、消费税纳税环节四、零售应税消费品环节（最复杂）：四、零售应税消费品环节（最复杂）：自自1995年年1月月1日起，金银首饰消费税由生产销售日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收，税率为环节征收改

15、为零售环节征收，税率为5%。注意：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和注意：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，即只有金银首饰金基、银基合金的镶嵌首饰，即只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石以及钻石饰品，不符合（含镶嵌首饰）、钻石以及钻石饰品，不符合条件的金银首饰仍在生产环节征收消费税（税条件的金银首饰仍在生产环节征收消费税（税率为率为10%）。）。19四、消费税纳税环节四、消费税纳税环节五、批发环节，只有卷烟在批发环节加征一五、批发环节，只有卷烟在批发环节加征一道消费税，道消费税，2009年年5月月1日起实施。日起实施。关注：（关注：（1）在我国境内从事卷烟批发业务的）

16、在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人；单位和个人；（2）批发所有牌号规格的卷烟；）批发所有牌号规格的卷烟；（3）按照不含增值税的销售额征收）按照不含增值税的销售额征收5%的消的消费税；费税；20四、消费税纳税环节四、消费税纳税环节（4）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税；纳税人之间销售的卷的卷烟于销售时纳税；纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。烟不缴纳消费税。（5）卷烟企业在生产和批发两个环节征收后，）卷烟企业在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。环节的消费

17、税税款。（6）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。税。21纳税环节总结纳税环节总结【例题【例题.单选题】下列各项中，应同时征收增单选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。值税和消费税的是（）。A.批发的白酒批发的白酒B.零售的金银首饰零售的金银首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.零售的卷烟零售的卷烟【答案】【答案】B；金银首饰在零售环节征收增值；金银首饰在零售环节征收增值税和消费税，所以选项税和消费税，所以选项B正确，选项正确，选项D错误

18、。错误。选项选项C，普通护肤护发品不属于应税消费品，普通护肤护发品不属于应税消费品，白酒在生产销售环节交消费税。白酒在生产销售环节交消费税。22第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算计税依据计税依据-解决如果需要缴纳消费税，交税解决如果需要缴纳消费税，交税的基础是什么的问题的基础是什么的问题1.从量定额计算方法（核心是应税消费品数从量定额计算方法（核心是应税消费品数量的确定）量的确定）应纳税额应税消费品的数量应纳税额应税消费品的数量单位税额单位税额具体规定为：销售数量、移送使用数量、纳具体规定为：销售数量、移送使用数量、纳税人收回的应税消费品数量与进口征税数量。税人收回的应税消

19、费品数量与进口征税数量。23消费税的计税依据消费税的计税依据2.从价定率计算方法（核心是应税消费品的计税从价定率计算方法（核心是应税消费品的计税价格的确定）价格的确定）应纳税额计税价格应纳税额计税价格适用税率适用税率3.从价定率和从量定额混合计算方法（核心是应从价定率和从量定额混合计算方法（核心是应税消费品的价格和数量的确定）税消费品的价格和数量的确定）应纳税额应纳税额应税数量应税数量单位税额计税价格单位税额计税价格适用税率适用税率卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定率征收又采取从量定额征收。（计算的难点）率征收又采取从量定额征收。（计算的难点）24

20、第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算-解决如果需要缴纳解决如果需要缴纳消费税，交多少的问题（掌握、运用）消费税，交多少的问题（掌握、运用）此部分重点掌握生产销售环节应纳消费品、此部分重点掌握生产销售环节应纳消费品、委托加工环节以及税额减征、税额扣除问题。委托加工环节以及税额减征、税额扣除问题。一、生产环节应纳消费品的计算；一、生产环节应纳消费品的计算；二、委托加工环节应纳消费品的计算；二、委托加工环节应纳消费品的计算；三、已纳税额扣除的税务处理；三、已纳税额扣除的税务处理；25一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算总的

21、原则：总的原则：1.纳税人生产应税消费品后用于纳税人生产应税消费品后用于直接销售直接销售时时缴纳消费税和增值税。缴纳消费税和增值税。2.纳税人生产应税消费品用于纳税人生产应税消费品用于自用自用：如果用：如果用于于连续生产应税消费品的连续生产应税消费品的，消耗掉的应税消，消耗掉的应税消费品不纳消费税、也不交增值税；如果纳税费品不纳消费税、也不交增值税；如果纳税人用于连续生产人用于连续生产非应税消费品及其它方面非应税消费品及其它方面的，的，应按规定缴纳消费税（视同销售应按规定缴纳消费税（视同销售）。）。 26一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算例如：卷烟厂用自己生产的烟丝，连续

22、生例如：卷烟厂用自己生产的烟丝，连续生产卷烟，此时烟丝被消耗掉了，烟丝不产卷烟，此时烟丝被消耗掉了，烟丝不征消费税也不征增值税；若烟丝被用于征消费税也不征增值税；若烟丝被用于发放职工福利，则烟丝即征消费税也征发放职工福利，则烟丝即征消费税也征增值税；若烟丝直接销售，则烟丝即征增值税；若烟丝直接销售，则烟丝即征消费税也征增值税；若烟丝用于连续生消费税也征增值税；若烟丝用于连续生产抽丝用品，则烟丝只征消费税，不征产抽丝用品，则烟丝只征消费税，不征增值税。增值税。 27一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算（一）纳税人生产应税消费品用于（一）纳税人生产应税消费品用于直接销售时缴纳消

23、费税和增值税。直接销售时缴纳消费税和增值税。从价从价计征找计征找-销售额或者计税价格销售额或者计税价格从量从量计征找计征找-销售数量或者移送数销售数量或者移送数量量28一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算1.销售额的确定销售额的确定-（与增值税相同）（与增值税相同）销售额的界定与增值税相同，即为纳税人销销售额的界定与增值税相同，即为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用。切价外费用。 由于在消费税从价计征的情况下，它与计由于在消费税从价计征的情况下，它与计算增值税销项税额的销售额是一致的，所以算增值税销项税额的销售额是

24、一致的，所以在学习时，应注意和归纳两者之间处理基本在学习时，应注意和归纳两者之间处理基本一致的内容。应注意的几个方面：一致的内容。应注意的几个方面：29一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算（1）销售额的性质，与计算增值税销项税额的销）销售额的性质，与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额，如果在销售额中包含增值税，应税额的销售额，如果在销售额中包含增值税，应注意换算：注意换算：不含税的销售额不含税的销售额含增值税的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 如是增值税一般

25、纳税人销售的应税消费品适用如是增值税一般纳税人销售的应税消费品适用17%的增值税率，按的增值税率，按17%的增值税率换算不含税的增值税率换算不含税销售额；若是小规模纳税人，则按销售额；若是小规模纳税人，则按3%换算不含税换算不含税销售额。销售额。30一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算【例题【例题.计算题】某化妆品生产企业为增值计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。税一般纳税人。2010年年8月月15日向某大型商日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额取得不含增值税销售额30万元，增值税额万元，增值税

26、额5.1万元；万元；8月月20日向某单位销售化妆品一批，日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万万元。元。答案解析：化妆品的应缴纳的消费税额答案解析：化妆品的应缴纳的消费税额304.68（117%）30%10.2（万元）（万元）31一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算 （2）销售额的范围，为纳税人销售应税消费品向购买方收）销售额的范围，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用，这里的价外费用被视为含税取的全部价款和一切价外费用，这里的价外费用被视为含税销售额（包括白酒生产企业向商业销售单位收取的销

27、售额（包括白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使品牌使用费用费”也属于价外费用）。也属于价外费用）。 有两个内容不属于价外收入（具体条件与增值税一致）：有两个内容不属于价外收入（具体条件与增值税一致）：同时符合条件的代垫运输费用；同时符合条件的代垫运输费用；同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 32一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算（3）在增值税中我们所谈到的折扣销售、销）在增值税中我们所谈到的折扣销售、销售折扣、销售折让、还本销售、以旧换新、售折扣、销售折让、还本销售、以旧换新、包装物押金的处理，销售

28、确认方式和时间等，包装物押金的处理，销售确认方式和时间等，这些特殊的处理与增值税一致。这些特殊的处理与增值税一致。 33一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算（二）自产自用的应税消费品第一种情况：纳税人将自产的应税产品用于连续生产应税产品的，不缴纳消费税（也不交增值税）。第二种情况：纳税人将自产的应税产品用于连续生产非应税产品的，缴纳消费税（不交增值税）纳税人将自产的应税产品用于其他方面的，缴纳消费税（也交增值税）34一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算【例题【例题.单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税

29、消费品不缴纳消费税的是（）。人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于交易会样品的自产化妆品日化厂用于交易会样品的自产化妆品D.木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板【答案】【答案】D【解析】自产应税消费品用于连续生产【解析】自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴消费税。应税消费品的，不缴消费税。35一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算1.确定自产自用的应税消费品计税价格

30、确定自产自用的应税消费品计税价格（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的人同类应税消费品的最高销售最高销售价格作为计税依据计价格作为计税依据计算消费税（与增值税不同）。算消费税（与增值税不同）。（2）纳税人用于其它方面的自产自用消费品，按）纳税人用于其它方面的自产自用消费品，按当月的同类消费品的销售价格计算纳税，如当月销当月的同类消费品的销售价格计算纳税，如当月销售价格高低不等，应按销售数量的售价格高低不等，应按销售数量的加权平均价加权平均价格确

31、格确定销售额。当月无同类消费品价格的，可按近期的定销售额。当月无同类消费品价格的，可按近期的销售价格确定。销售价格确定。36一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算（3）销售价格明显偏低又无正当理由，或无同类消费品价）销售价格明显偏低又无正当理由，或无同类消费品价格的（一般是新产品），应按组成计税价格计算纳税（与增格的（一般是新产品），应按组成计税价格计算纳税（与增值税相同）。值税相同）。实行实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-比例税率）比例税率）应纳税额组成计税价格应纳税

32、额组成计税价格比例税率比例税率实行实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额组成计税价格组成计税价格比例税率自产自用数量比例税率自产自用数量定额税率定额税率 37一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算这里的组成计税价格与增值税计算销项这里的组成计税价格与增值税计算销项税额的规定应该是一致的税额的规定应该是一致的即：增值税销项税额消费税的组成计即：增值税销项税额消费税的组成计税价格税价格增值税税率或征收

33、率增值税税率或征收率【例题【例题.计算题】计算题】2010年年5月将试制的新型号月将试制的新型号粮食白酒粮食白酒10000斤发给职工作为福利，成本斤发给职工作为福利，成本价价1.4万元，该产品无同类产品市场价格。万元，该产品无同类产品市场价格。（成本利润率是（成本利润率是10%）38一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算答案：应纳消费税答案：应纳消费税=1.4（110%）100000.510000（120%）20%100000.5100000.51+0.5=1.01（万元）（万元）增值税销项税额增值税销项税额=1.4（110%）100000.510000（120%）17%=0

34、.43（万元）（万元）39二、委托加工应税消费品的计算 委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。除此之外，其它形式均为假委托加工。 纳税人委托个体经营者个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。除此之外，委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。此时，受托方是增值税的纳税人和消费税的扣缴义务人，委托方是消费税的纳税人。（分清楚什么人是消费税的纳税人？） 40二、委托加工应税消费品的计算委托加工应税消费品的组成计税价格委托加工应税消费品的组成计税价格 ：（1 1）如果受托加工的应税消费品

35、，）如果受托加工的应税消费品，受托方有同类应受托方有同类应税消费税消费品的销售价格的，受托方计算代收代缴的消费税税款时，应品的销售价格的，受托方计算代收代缴的消费税税款时，应按当月销售的同类消费品的销售价格计税；如果当月同类消按当月销售的同类消费品的销售价格计税；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平数量加权平均计算。均计算。（2 2）如果受托加工的应税消费品，受托方无同类应税消费）如果受托加工的应税消费品，受托方无同类应税消费品的销售价格的：品的销售价格的：实行实行从价计税从价计税办法消费税计算公式：办法消费税计算公式：组成计税价格（

36、材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1比例税率）比例税率）应纳消费税税额组成计税价格应纳消费税税额组成计税价格委托加工应税消费品的比委托加工应税消费品的比例税率例税率41二、委托加工应税消费品的计算请注意，公式中的材料成本和加工费，都必须是不请注意，公式中的材料成本和加工费，都必须是不含增值税的金额，因此对于已经包含增值税的，应含增值税的金额，因此对于已经包含增值税的，应还原为不含税的金额后，再计入公式。还原为不含税的金额后，再计入公式。（3）实行）实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（

37、材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）应纳消费税税额组成计税价格应纳消费税税额组成计税价格委托加工应税消委托加工应税消费品的比例税率费品的比例税率+收回的数量收回的数量委托加工应税消费委托加工应税消费品的定额税率品的定额税率42二、委托加工应税消费品的计算【例题【例题.计算题】某企业为增值税一般纳税人，计算题】某企业为增值税一般纳税人，2010年年5月发生以下业务：从农业生产者手月发生以下业务：从农业生产者手中收购玉米中收购玉米40吨，每吨收购价吨，每吨收购价3000元，共计元，共计支付收购价款支付收购价款120000元。企业将收购的玉米

38、元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒。药酒加工完毕，企业收回酒。药酒加工完毕，企业收回2吨药酒时取得吨药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费45000元，加工的药酒当地无同类产品市场元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。价格。43二、委托加工应税消费品的计算答案：酒厂应代收代缴的消费税答案：酒厂应代收代缴的消费税12（1-13%）+4.5（1-10%）10%1.66（万元）（万元）如果生产的不是药酒而是白酒，则酒厂应代如果生产的不是药酒而是白酒，则酒厂应代收代缴的消费税收代缴的消费税12（

39、1-13%）+4.5+0.2（定额消费税）（定额消费税）（1-20%）20%+0.23.99（万元）。（万元）。44二、委托加工应税消费品的计算委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后缴消费税，委托方收回后直接直接出售的，不再征收消出售的，不再征收消费税。费税。 【例题【例题.多选题】委托加工应税消费品消费税的组成多选题】委托加工应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目有计税价格中应包括的项目有( )。自己思考？自己思考？A.加工费用加工费用B.委托方提供加工材料的实际成本委托方提供加工材料的实际成本C.受托方代垫辅助材

40、料的价格受托方代垫辅助材料的价格 D.受托方代收代缴的消费税金受托方代收代缴的消费税金45二、委托加工应税消费品的计算总结：在委托加工环节委托方作为消费税的总结：在委托加工环节委托方作为消费税的纳税人：纳税人：1.从量定额计算从量定额计算-纳税人收回的应税消费品数纳税人收回的应税消费品数量量 2.从价计征-应税消费品的计税价格的确定应税消费品的计税价格的确定3.复合计税复合计税-应税消费品的价格和数量的确定应税消费品的价格和数量的确定 46练习：生产环节应纳消费品的计算练习：生产环节应纳消费品的计算练习册：计算题练习册：计算题1.某酒厂某酒厂2010年年5月发生以下业务月发生以下业务:(1)以

41、外购粮食白酒和自产糠酵白酒勾兑的散装白酒以外购粮食白酒和自产糠酵白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。万元，货款已收到。(2)自制白酒自制白酒5吨，对外售出吨，对外售出4吨，收到不含税销售额吨，收到不含税销售额20万元万元(含包装费含包装费3万元万元)，另收取包装物押金，另收取包装物押金(单独单独核算核算)0.2万元。万元。(3)以自制白酒以自制白酒1000斤继续加工成药酒斤继续加工成药酒1200斤，全斤，全部售出，普通发票上注明销售额部售出，普通发票上注明销售额7.2万元。万元。47一、生产环节应纳消费品的计算一、生产环节应纳消费品的计算

42、(4)从另一酒厂购入粮食白酒从另一酒厂购入粮食白酒800斤斤(已纳消费已纳消费税税0.4万元万元)，全部勾兑成低度白酒出售，数，全部勾兑成低度白酒出售，数量量1000斤，取得不含税收入斤，取得不含税收入2.5万元。万元。(5)为厂庆活动特制白酒为厂庆活动特制白酒2000公斤，全部发放公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。元。要求要求:请计算该酒厂本月应纳消费税。请计算该酒厂本月应纳消费税。(白酒白酒定额税率为定额税率为0.5元元/斤，比例税率为斤，比例税率为20%，药，药酒比例税率为酒比例税率为10%，粮食白酒的成本利润率，粮食白酒的成本利润

43、率为为10%)48练习练习:委托加工环节应纳消费税的计算委托加工环节应纳消费税的计算练习册练习册- -计算题计算题2 2：某卷烟厂：某卷烟厂( (一般纳税人一般纳税人) )委托某烟丝加委托某烟丝加工厂工厂( (小规模纳税人小规模纳税人) )加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本在委托加工合同上注明成本8 8万元。烟丝加工完，卷烟万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金厂提货时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额额1.2721.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这

44、批加工收回的烟丝这批加工收回的烟丝50%50%对外直接销售，收入对外直接销售，收入6.56.5万元，万元，另另50%50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟4040标准箱，标准箱，取得不含税收入取得不含税收入6060万元。万元。要求要求: :根据以上业务计算根据以上业务计算: :(1)(1)卷烟厂应纳的消费税税额；卷烟厂应纳的消费税税额；(2)(2)受托方应纳的增值税额受托方应纳的增值税额( (烟丝消费税税率为烟丝消费税税率为30%30%，卷，卷烟消费税税率为？烟消费税税率为？% %，固定税额为每标准箱，固定税额为每标准箱150150元元) )。49三、已纳消

45、费税扣除的计算三、已纳消费税扣除的计算（一）生产领用外购已纳消费税扣除的（一）生产领用外购已纳消费税扣除的计算：计算：1.扣除范围：除了酒以及酒精、高档手扣除范围：除了酒以及酒精、高档手表、游艇、小汽车表、游艇、小汽车4个税目外，其他的个税目外，其他的11个税目对生产领用外购已税原材料继个税目对生产领用外购已税原材料继续生产应税消费品销售的，计算应纳消续生产应税消费品销售的，计算应纳消费税时按当期生产领用的数量计算扣除费税时按当期生产领用的数量计算扣除已纳的消费税税额已纳的消费税税额。50三、已纳消费税扣除的计算三、已纳消费税扣除的计算2.扣除方法：按照当期生产领用的数量计扣除方法：按照当期生

46、产领用的数量计算扣除已纳的消费税税额。算扣除已纳的消费税税额。【例题【例题.计算题】某化妆品厂（一般纳税人）当月外计算题】某化妆品厂（一般纳税人）当月外购已税化妆品用于连续生产，取得增值税专用发票购已税化妆品用于连续生产，取得增值税专用发票注明的销售额是注明的销售额是100万元，税额万元，税额17万元，已验收入万元，已验收入库。当期领用库。当期领用1/2用于生产优质化妆品并销售，开具用于生产优质化妆品并销售，开具增值税专用发票，注明销售额增值税专用发票，注明销售额200万元。万元。答案：应纳增值税答案：应纳增值税=20017%-17=17（万元）（万元）（购进扣税法）（购进扣税法）应纳消费税应

47、纳消费税=20030%-10030%50%=45（万（万元）（实耗扣税法）元）（实耗扣税法）51三、已纳消费税扣除的计算三、已纳消费税扣除的计算3.扣除计算公式为：扣除计算公式为：公式（公式（1):当期准许扣除的外购应税消费品已当期准许扣除的外购应税消费品已纳税额当期准予扣除的外购应税消费品的纳税额当期准予扣除的外购应税消费品的买价买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率公式公式(2)：当期准予扣除的外购应税消费品的：当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存外购应税消费品的买价当买价期初库存外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存外购期购进的应税消费品的买价期末库存外购

48、应税消费品的买价应税消费品的买价52三、已纳消费税扣除的计算三、已纳消费税扣除的计算4.扣除环节（1）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰金银首饰（镶嵌首饰），计算应纳消费税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。（2）允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业购进和进口从工业企业购进和进口的消费品，从境内商业企业购进的应税消费品一律不得扣除。53三、已纳消费税扣除的计算三、已纳消费税扣除的计算（3 3）并不是所以情况都可以扣税，只有税法列举的）并不是所以情况都可以扣税，只有税法列举的1111种情种情况。而且，能够扣税的产出物与其已税投入物应属于同一税况。而且，能够扣

49、税的产出物与其已税投入物应属于同一税目。目。【例题【例题. .多选题】下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税多选题】下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税的是（）。的是（）。A.A.外购已税润滑油生产并销售的润滑油外购已税润滑油生产并销售的润滑油B.B.外购已税汽车轮胎生产并销售的小汽车外购已税汽车轮胎生产并销售的小汽车C.C.外购酒精生产并销售的白酒外购酒精生产并销售的白酒 D.D.外购已税化妆品生产并销售的化妆品外购已税化妆品生产并销售的化妆品【答案】【答案】ADAD【解析】选项【解析】选项B B错误是因为外购的已税汽车轮胎错误是因为外购的已税汽车轮胎和小汽车不属于同一税目；选项和小汽车不属于

50、同一税目；选项C C错误是因为自错误是因为自20012001年年5 5月月1 1日起，停止执行外购酒精生产白酒允许扣除外购酒精已纳的日起，停止执行外购酒精生产白酒允许扣除外购酒精已纳的消费税税款。消费税税款。54三、已纳消费税扣除的计算三、已纳消费税扣除的计算（二）委托加工收回的消费品已纳消费税扣除的计（二）委托加工收回的消费品已纳消费税扣除的计算算 税法规定：对可按当期生产领用数量从当期应纳税法规定：对可按当期生产领用数量从当期应纳消费税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连消费税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环续生产应税消费品的扣税范围、扣

51、税方法、扣税环节相同。节相同。 其它税种问题。在受托方代收代缴消费税时，按其它税种问题。在受托方代收代缴消费税时，按照要求，还应该一并代收代缴相应的城建税、教育照要求，还应该一并代收代缴相应的城建税、教育费附加。但应该注意的是，代收代缴的城建税是按费附加。但应该注意的是，代收代缴的城建税是按照受托方所在地税率计算的。照受托方所在地税率计算的。55四、消费税征收管理征收管理 纳税义务发生时间与纳税期限（熟悉）纳税义务发生时间与纳税期限（熟悉）注意与增值税征收管理比较注意与增值税征收管理比较1.纳税义务发生时间与增值税相同纳税义务发生时间与增值税相同2.纳税地点与增值税略有不同纳税地点与增值税略有

52、不同 （见后面）（见后面） 3.注意：纳税人销售的应税消费品，如因质注意：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退同时，经所在地主管税量等原因由购买者退同时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 56四、消费税征收管理征收管理 应税行为应税行为 纳税地点纳税地点 自产自销和自产自用行为自产自销和自产自用行为 纳税人核算地纳税人核算地 委托加工行为委托加工行为 除受托方为个体经营者外，由受托除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消方向所在地主管税务机关代收代缴消费税费税 进口行为进口行为 报关地报关地 到外地（外县、市）销售或委托外地到外地（外县、市）销售或委托外地销售销售纳税人机构所在地或居住地纳税人机构所在地或居住地 外地分支机构外地分支机构 各自机构所在地或总机构所在各自机构所在地或总机构所在地地 57第三节第三节