非财务经理的财务课程要点教程文件

1、 卓越思维卓越思维 REMARKABLE非财务经理的财务管理课程要点非财务人员财务知识进阶非财务人员财务知识进阶高级课程：高级课程：使用预算、成本和绩效管使用预算、成本和绩效管 理方法进行决策和管理控理方法进行决策和管理控 制与改进；制与改进；中级课程：中级课程：利用财务分析工具正确评利用财务分析工具正确评 价公司、阅读财务报表；价公司、阅读财务报表；基础课程：基础课程：掌握财务会计基础知识；掌握财务会计基础知识；财务基础知识财务基础知识财务管理的内容和目标财务管理的内容和目标会计信息的分类与特征会计信息的分类与特征会计语言的要素与规则会计语言的要素与规则财务管理的内容和目标财务管理的内容和目

2、标内容：内容：财务管理是企业对其资财务管理是企业对其资金的形成、分配、消耗、补偿金的形成、分配、消耗、补偿等进行计划、组织、核算和监等进行计划、组织、核算和监督等工作的总称。督等工作的总称。目标：目标：通过通过合理、有效的财务合理、有效的财务管理，使企业以尽可能少的资管理，使企业以尽可能少的资金占用，取得尽可能大的生产金占用，取得尽可能大的生产经营成果，从而使企业走上高经营成果，从而使企业走上高效、发展、壮大的健康之路。效、发展、壮大的健康之路。 会计信息的种类会计信息的种类管理者接触到的信息：管理者接触到的信息：会计信息、非会计信息；会计信息、非会计信息；会计信息分类：会计信息分类：营运信息

3、、财务会计信息、营运信息、财务会计信息、管理会计信息、税务会计信息；管理会计信息、税务会计信息；营运信息营运信息组织开展组织开展日常活动产生的信息，日常活动产生的信息，是会计信息中的绝大是会计信息中的绝大部分内容。部分内容。 财务会计信息财务会计信息提供提供给管理者和组织外部给管理者和组织外部各方关系人使用的，各方关系人使用的，有关企业经营情况的有关企业经营情况的信息信息。各种财务各种财务帐目帐目财务报表财务报表财务分析财务分析报告报告管理会计信息管理会计信息管理管理者用于履行计划、执者用于履行计划、执行和控制等管理职能行和控制等管理职能所运用的营运信息的所运用的营运信息的汇总信息汇总信息。税

4、务会计信息税务会计信息与税与税务活动相关的信息。务活动相关的信息。 预算表、预算表、管理分析报管理分析报告告税务报表税务报表会计信息的特征和作用会计信息的特征和作用 特征：特征：会计会计信息主要是定量信息，信息主要是定量信息，通常以货币来量度。通常以货币来量度。 货币化的意义：货币化的意义：不同形态的资产就不同形态的资产就可以相加减、相比较了！可以相加减、相比较了！ 作用：作用：财务信息揭示了公司使用资财务信息揭示了公司使用资源的数量、资金来源和资源运用所源的数量、资金来源和资源运用所取得的结果。取得的结果。资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润会计语言的

5、六大要素会计语言的六大要素静态描述和动态描述静态描述和动态描述给企业的经济给企业的经济活动活动“拍快照拍快照”给企业的经济给企业的经济活动活动“录像录像” 静态信息：静态信息：反映反映一个会计主体特一个会计主体特定时点财务状况定时点财务状况 动态信息：动态信息：反映反映一个会计主体在一个会计主体在某一个会计期间某一个会计期间的经营成果的经营成果某一时点的资产、负债和所有者权益等某一时点的资产、负债和所有者权益等 财务状况完成对会计主体的静态描述。财务状况完成对会计主体的静态描述。负债负债过去的交易或事项过去的交易或事项形成形成的现时义务，履行该义务预期的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流

6、出企业。会导致经济利益流出企业。 资产资产过去的交易或事项形成、过去的交易或事项形成、由由企业拥有和控制的资源、并预企业拥有和控制的资源、并预期能给企业带来经济利益。期能给企业带来经济利益。所有者权益所有者权益企业所有者在企企业所有者在企业资产中享有的经济利益。经业资产中享有的经济利益。经常称为净资产。常称为净资产。流动负债流动负债长期负债长期负债流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润三者的关系是：资产三者的关系是：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产负债负债股东股东权益权益这就是财务

7、这就是财务的基本恒等的基本恒等式！式！某一会计期间的收入、费用和利润等某一会计期间的收入、费用和利润等 经营成果经营成果完成对会计主体的静态描述。完成对会计主体的静态描述。费用费用企业在销售商品、提供劳企业在销售商品、提供劳务等活动中发生的经济利益的总务等活动中发生的经济利益的总流出。流出。收入收入企业在销售商品、提供劳企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。中所形成的经济利益的总流入。利润利润企业一定时期的经营成果。企业一定时期的经营成果。即一定时期的收入减一定时期的即一定时期的收入减一定时期的费用。费用。主营业务成本主营业务

8、成本营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润三者的关系是：利润三者的关系是：利润= =收入收入- -费用费用收入收入费用费用利润利润会计要素确认和计量的会计要素确认和计量的四项基本原则四项基本原则历史成本历史成本划分费用性支出与资本性支出划分费用性支出与资本性支出权责发生制权责发生制配比原则配比原则历史成本原则历史成本原则历史成本原则是指企业的各种资产应历史成本原则是指企业的各种资产应该按其取得或构建时发生的实际成本该按其取得或构建时发生的实际成本进行核算。进行核算。历史

9、成本原则要求对企业资产、负债、历史成本原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于实所有者权益等项目的计量应当基于实际交易价格或成本，而不考虑随后市际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变化的影响。场价格变化的影响。 划分费用性支出与资本性支出划分费用性支出与资本性支出所谓费用性支出是指该项支出的发所谓费用性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关；本期收益的取得有关；所谓资本性支出是指该支出的发生所谓资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且不仅与本期收入的取得有关，而且与其它会计期间的收入相关；与其它会计期

10、间的收入相关；资本性支出计作资产，费用性支出资本性支出计作资产，费用性支出计为费用。计为费用。 权责发生制原则权责发生制原则权责发生制要求收入和费用在实际发权责发生制要求收入和费用在实际发生时进行确认，而不是以现金收付为生时进行确认，而不是以现金收付为依据；依据；本期的收入，不管是否拿到钱，都应本期的收入，不管是否拿到钱，都应计入本期；本期应负担的费用，不管计入本期；本期应负担的费用，不管钱有没有付出，也都应计入本期。钱有没有付出，也都应计入本期。 配比原则指收入与其相应成本、费用应配比原则指收入与其相应成本、费用应 当相互配合。当相互配合。因果配比：如产品销售收入与生产产品因果配比：如产品销

11、售收入与生产产品 的成本、销售产品的费用之间的配比；的成本、销售产品的费用之间的配比；时间配比：如一个会计期间内发生的各时间配比：如一个会计期间内发生的各 项期间费用应该从该期间的收入中直接项期间费用应该从该期间的收入中直接 进行扣除以计算利润；进行扣除以计算利润；收入费用配比的恰当与否直接关系到一收入费用配比的恰当与否直接关系到一 个会计期间的经营成果确定是否正确。个会计期间的经营成果确定是否正确。配比原则配比原则企业目标对财务管理的要求企业目标对财务管理的要求 企业目标企业目标对财务管理的要求对财务管理的要求生存生存以收抵支、到期偿债以收抵支、到期偿债发展发展筹集企业发展所需的资金筹集企业

12、发展所需的资金获利获利合理、有效使用资金合理、有效使用资金阅读财务报表阅读财务报表报表体系报表体系资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表反映特定时点财务状况反映特定时点财务状况 资产负债表资产负债表总结一定时期经营成果总结一定时期经营成果 损益表损益表反映一定时期现金状况反映一定时期现金状况 现金流量表现金流量表 三大活动三大活动 三大报表三大报表经营资产负债表投资现金流量表融资损益表财务报表财务报表资产负债表结构资产负债表结构 资产负债表的作用资产负债表的作用1.企业所掌握的资企业所掌握的资 源及其结构；源及其结构；2.企业的偿债能力；企业的偿债能力；3.企业负担债务及其结构；

13、企业负担债务及其结构；4.所有者的权益及其结构；所有者的权益及其结构；5.企业的财务趋向。企业的财务趋向。资产负债表被资产负债表被称为第一报表称为第一报表，非常重要非常重要 功能：功能： 提供企业在某一特定时点所拥有的全提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产、负债和所有者权益（自有资部资产、负债和所有者权益（自有资本）的存量及其结构；本）的存量及其结构； 意义：意义： 有助于管理者了解某一时点上各类资有助于管理者了解某一时点上各类资产和负债的规模、结构及其数量对应产和负债的规模、结构及其数量对应关系，帮助管理者作出基于优化结构、关系，帮助管理者作出基于优化结构、降低风险和提高运营效率的判断和决

14、降低风险和提高运营效率的判断和决策。策。 资产负债表资产负债表阅读资产负债表三步法阅读资产负债表三步法第一步：总额观察第一步：总额观察第二步：具体项目浏览第二步：具体项目浏览第三步：借助财务比率第三步：借助财务比率损益表结构损益表结构损益表的作用损益表的作用1.反映企业一定期间内的经营成果；反映企业一定期间内的经营成果；2.有助于评价企业的获利能力；有助于评价企业的获利能力；3.可以帮助考核管理者的经营业绩；可以帮助考核管理者的经营业绩；4.预测企业未来盈利变化的趋势。预测企业未来盈利变化的趋势。 功能：功能： 提供企业在某一特定期间内所实现的提供企业在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量

15、；利润或发生亏损数量； 意义：意义： 有助于管理者了解本期取得的收入和有助于管理者了解本期取得的收入和发生的产品成本、各项期间费用及税发生的产品成本、各项期间费用及税金（不含增值税），了解盈利总水平金（不含增值税），了解盈利总水平和各项利润来源及其结构，把握经营和各项利润来源及其结构，把握经营策略。策略。阅读损益表三步法阅读损益表三步法第一步：检查经营结果；第一步：检查经营结果；第二步：借助财务比率；第二步：借助财务比率；第三步：关注人为因素的影响；第三步：关注人为因素的影响；现金流量表结构现金流量表结构现金流量表的作用现金流量表的作用1.说明企业现金流入流出的原因；说明企业现金流入流出的原因

16、；2.规划和预测未来产生现金的能力；规划和预测未来产生现金的能力；3.分析净利润与现金流量差异的原因；分析净利润与现金流量差异的原因；4.分析财务状况和经营成果的可靠性；分析财务状况和经营成果的可靠性；5.分析和判断企业的偿债和支付股利的分析和判断企业的偿债和支付股利的能力。能力。 功能：功能： 提供企业在某一特定期间内有关提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出现金及现金等价物的流入和流出的信息；的信息； 意义：意义： 有助于管理者了解净收益质量、有助于管理者了解净收益质量、取得和运用现金的能力、支付债取得和运用现金的能力、支付债务本息和股利的能力和预测未来务本息和股利的能力

17、和预测未来现金流量。现金流量。 现金流量表的作用现金流量表的作用阅读现金流量表三步法阅读现金流量表三步法第一步：结构分析；第一步：结构分析；第二步：借助比率分析；第二步：借助比率分析；第三步：现金流量的预测。第三步：现金流量的预测。现金流量表反映的财务管理内容现金流量表反映的财务管理内容项目项目财务管理财务管理一、经营现金净流量一、经营现金净流量1 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量营业现金及其盈余产生能力：可用于支营业现金及其盈余产生能力：可用于支持经营性流动资产的规模、偿还债务本持经营性流动资产的规模、偿还债务本息和支持长期投资的息和支持长期投资的内源内源融资融资二、投资现金净流

18、量二、投资现金净流量2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资于实物资产、权益性及债权性虚拟投资于实物资产、权益性及债权性虚拟资产和这类投资的本金与收益的回收。资产和这类投资的本金与收益的回收。如为负值意味着需要内外源融资如为负值意味着需要内外源融资三、筹资现金净流量三、筹资现金净流量3 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量外源融资能力外源融资能力：吸收投资、发行股票，吸收投资、发行股票，分配利润、支付股利、偿付债务本息、分配利润、支付股利、偿付债务本息、返还股本或投资。返还股本或投资。财务分析财务分析比率的使用比率的使用横向比较：可选同行业平均水平，或横向比较：可选同行业平均

19、水平，或优秀水平和较差水平进行比较，以确优秀水平和较差水平进行比较，以确定该企业在整个行业中的地位；定该企业在整个行业中的地位；纵向比较：选择企业三至五年或更长纵向比较：选择企业三至五年或更长时间的连续的比率进行比较，可以确时间的连续的比率进行比较，可以确定出企业财务状况的发展趋势以及受定出企业财务状况的发展趋势以及受外界环境的影响程度，并作一定程度外界环境的影响程度，并作一定程度的预测。的预测。毛毛 利利 率率= =毛利毛利/ /主营业务收入主营业务收入 毛利毛利= =主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本。主营业务成本。 导致毛利率下降的原因主要有：导致毛利率下降的原因主要有： 1 1

20、、因竞争而降低售价；、因竞争而降低售价； 2 2、购货成本或生产成本上升；、购货成本或生产成本上升； 3 3、生产或经销的产品或商品的结构发、生产或经销的产品或商品的结构发 生变化生变化毛利率水平较高的产品的生毛利率水平较高的产品的生产、销售量占总量的比重的下降，可产、销售量占总量的比重的下降，可能的原因是市场需求变化。能的原因是市场需求变化。盈利能力比率盈利能力比率营业利润率营业利润率= =营业利润营业利润/ /主营业务收入主营业务收入 用以分析企业日常经营活动的用以分析企业日常经营活动的获利水平，避免了企业投资损益获利水平，避免了企业投资损益和和/ /或非常项目的影响。或非常项目的影响。盈

21、利能力比率盈利能力比率销售净利润率销售净利润率= =净利润净利润/ /主营业务收入主营业务收入 将该比率与营业利润率进行比较，将该比率与营业利润率进行比较，可反映所得税及投资收益对企业获可反映所得税及投资收益对企业获利水平的影响。特别应注意，如果利水平的影响。特别应注意，如果有大量的投资收益，该比率会受到有大量的投资收益，该比率会受到严重影响。严重影响。盈利能力比率盈利能力比率资产净利率资产净利率= =净利润净利润/ /年平均总资产年平均总资产 反映企业全部资产获得净反映企业全部资产获得净利的水平；利的水平； 代表企业资产运营能力。代表企业资产运营能力。盈利能力比率盈利能力比率流动比率流动比率

22、= =流动资产余额流动资产余额/ /流动负债余额流动负债余额 流动比率分析：流动比率分析： 一般认为，生产企业合理的最低流一般认为，生产企业合理的最低流动比率是。计算出的流动比率只动比率是。计算出的流动比率只有和同行业平均水平、本企业历史有和同行业平均水平、本企业历史水平比较，才知道此比率是高还是水平比较，才知道此比率是高还是低。一般说来，营业周期、流动资低。一般说来，营业周期、流动资产中的应收帐款数额和存货的周转产中的应收帐款数额和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。速度是影响流动比率的主要因素。变现能力比率变现能力比率速动比率速动比率 ( (流动资产流动资产- -存货存货)/)/流动负

23、债余额流动负债余额 减去存货的原因：减去存货的原因： 1 1、存货变现速度最慢、存货变现速度最慢 ； 2 2、部分存货已损失、报废还没作处理；、部分存货已损失、报废还没作处理； 3 3、成本与合理市价相差悬殊、成本与合理市价相差悬殊 。 速动比率分析：速动比率分析： 通常认为正常的速动比率为。影响速动通常认为正常的速动比率为。影响速动 比率可信性的重要因素是应收帐款的变现比率可信性的重要因素是应收帐款的变现 能力。能力。变现能力比率变现能力比率 财务报表没有的一些因素，也会财务报表没有的一些因素，也会严重影响企业的短期偿债能力。严重影响企业的短期偿债能力。 增加变现能力的因素：增加变现能力的因

24、素： 1 1、可动用的银行贷款指标；、可动用的银行贷款指标； 2 2、准备很快变现的长期资产；、准备很快变现的长期资产； 3 3、偿债能力的声誉。、偿债能力的声誉。 降低变现能力的因素：降低变现能力的因素： 1 1、未作记录的或有负债；、未作记录的或有负债； 2 2、担保责任引起的负债。、担保责任引起的负债。影响变现能力的其它因素影响变现能力的其它因素 存货周转天数存货周转天数( (存货平均余额存货平均余额365)365)销售成本销售成本 存货周转次数是评价和衡量企存货周转次数是评价和衡量企业购入存货、投入生产、销售业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合收回等各环节管理状况的综合

25、指标。指标。 存货周转天数反映存货管理水存货周转天数反映存货管理水平的高低，受批量、季节性变平的高低，受批量、季节性变化等因素影响。化等因素影响。资产管理比率资产管理比率应收帐款周转天数应收帐款周转天数( (平均应收帐款平均应收帐款365)365)主营业务收入主营业务收入 是从取得应收帐款的权利到收回款项、转是从取得应收帐款的权利到收回款项、转换为现金所需的时间。换为现金所需的时间。 影响该指标正确计算的因素：影响该指标正确计算的因素：1 1、季节性经营的企业使用这个指标不能反映、季节性经营的企业使用这个指标不能反映实际情况实际情况 2 2、年末大量销售或年末销售大幅度的下降、年末大量销售或年

26、末销售大幅度的下降 仅仅根据指标的高低分析不出上述原因，仅仅根据指标的高低分析不出上述原因，应与本企业前期指标、同行平均水平或其应与本企业前期指标、同行平均水平或其他类似企业的比较后判断。他类似企业的比较后判断。资产管理比率资产管理比率产权比率产权比率= =（负债总额（负债总额/ /股东权益）股东权益） 也称财务杠杆，也称财务杠杆，反映企业基本财务结构反映企业基本财务结构 是否稳定是否稳定。 产权比率分析产权比率分析一般来说，股东资本大于借入资本较好，但不能一般来说，股东资本大于借入资本较好，但不能一概而论。从股东来看，在通货膨胀加剧时，企一概而论。从股东来看，在通货膨胀加剧时，企业多借债，可

27、把损失和风险转嫁到债权人；在经业多借债，可把损失和风险转嫁到债权人；在经济繁荣时，多借债可获得额外的利润；在经济萎济繁荣时，多借债可获得额外的利润；在经济萎缩时，少借债可减少利息负担和财务风险。产权缩时，少借债可减少利息负担和财务风险。产权比率高，是高风险、高报酬的财务结构。比率高，是高风险、高报酬的财务结构。财务安全比率财务安全比率 根据经验标准，产权比率可根据经验标准，产权比率可 以分为五类：以分为五类： 1、理想型、理想型 100% 2、健全型、健全型 200% 3、资金周转不灵、资金周转不灵 500% 4、危险、危险 1000% 5、关门清算、关门清算 3000%财务安全比率财务安全比

28、率 是一项综合财务指标，可分解为：是一项综合财务指标，可分解为： 净资产收益率净资产收益率= =销售净利率销售净利率资产资产 周转率周转率权益乘数；权益乘数； 用来分析经营中存在的问题；用来分析经营中存在的问题； 寻找改进业绩的途径；寻找改进业绩的途径； 这种分析方法叫杜邦分析体系。这种分析方法叫杜邦分析体系。净资产收益率净资产收益率= =净利润净利润/ /所有者权益所有者权益综合财务比率综合财务比率杜邦分析杜邦分析美国杜邦公司财务经理创造。认为净资产美国杜邦公司财务经理创造。认为净资产报酬率是所有比率中综合性最强、最具有报酬率是所有比率中综合性最强、最具有代表性的一个指标。通过进一步分解，可

29、代表性的一个指标。通过进一步分解，可以找出影响该指标变化的具体原因，并作以找出影响该指标变化的具体原因，并作出针对性的决策。它通过杜邦延伸等式和出针对性的决策。它通过杜邦延伸等式和杜邦修正图来进行。杜邦修正图来进行。杜邦延伸等式：杜邦延伸等式： 净资产报酬率净资产报酬率=净利润净利润/净资产净资产=总资产报酬总资产报酬 率率权益乘数权益乘数=销售利润率销售利润率总资产周转率总资产周转率权益乘数。权益乘数。杜邦修正图杜邦修正图销售收入销售收入销售费用销售费用短期投资短期投资非流动资产非流动资产货币资金货币资金销售成本销售成本利息支出利息支出应收帐款应收帐款存货存货管理费用管理费用所得税所得税净资

30、产收益率净资产收益率（ROE）税后利润税后利润总资产周转率总资产周转率销售收入销售收入总资产总资产所有者权益所有者权益+ 其他其他其他其他总成本总成本流动资产流动资产资产收益率（资产收益率（RO）权益乘数（资产权益乘数（资产/股东权益）股东权益）销售净利润率销售净利润率谢谢！MPE-mail:预算管理预算管理什么是预算？什么是预算？预算是量化表达的、涵盖一个预算是量化表达的、涵盖一个特定时期的数字计划；特定时期的数字计划；由于预算显示公司为获取目标由于预算显示公司为获取目标利润而要求其责任中心实施的行利润而要求其责任中心实施的行动计划，许多公司将年度预算称动计划，许多

31、公司将年度预算称为利润计划。为利润计划。预算的作用预算的作用一、帮助制定并协调短期计划；一、帮助制定并协调短期计划；二、是将这些计划传达给不同责任二、是将这些计划传达给不同责任 中心管理者的一种工具；中心管理者的一种工具；三、是激励管理者达到预期目标的三、是激励管理者达到预期目标的 一种方法；一种方法；四、是控制日常行动的基准；四、是控制日常行动的基准；五、是对责任中心管理者进行绩效五、是对责任中心管理者进行绩效 评价的一个基础；评价的一个基础；六、是培养管理者的一种方法。六、是培养管理者的一种方法。预算步骤预算步骤1、确定计划方针；、确定计划方针；2、制定销售预算；、制定销售预算；3、开始编

32、制其它部分预算；、开始编制其它部分预算；4、就每一部分协商以达成最终计划；、就每一部分协商以达成最终计划；5、各部门之间的协调与复检；、各部门之间的协调与复检；6、最终核定；、最终核定；7、分发核定的预算。、分发核定的预算。预预算算编编制制的的方方法法增减预算零基预算预预算算编编制制的的期期限限年度/跨年度预算项目预算预算管理预算管理主主 预预 算算主预算包括以下三个主要部分：主预算包括以下三个主要部分：1、经营预算：显示未来一年的经营、经营预算：显示未来一年的经营 计划，包括收入、费用、存货变计划，包括收入、费用、存货变 动及其他经营资产项目；动及其他经营资产项目；2、现金预算：显示未来一年

33、中的现、现金预算：显示未来一年中的现 金预期来源与使用；金预期来源与使用；3、资本支出预算：显示房产、厂房、资本支出预算：显示房产、厂房 及设备的预期变化。及设备的预期变化。全面预算体系全面预算体系预算现金流量表预算现金流量表销售预算销售预算长期销售预算长期销售预算生产预算生产预算期末存货预算期末存货预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算管理研发人事预算管理研发人事预算产品成本预算产品成本预算预算损益表预算损益表 现金预算现金预算资本支出预算资本支出预算预算资产负债表预算资产负债表预算编制的组织预算编制的组织 预算委员会：预算委员会：通常由企业负责人组成预

34、算通常由企业负责人组成预算委员会来指导预算的编制工作。委员会来指导预算的编制工作。 工作内容：工作内容：向总经理建议所应遵循的总体向总经理建议所应遵循的总体指导方针；向责任中心传达总经理确认的指导方针；向责任中心传达总经理确认的指导方针；协助责任中心编制各自预算，指导方针；协助责任中心编制各自预算，调整各责任中心预算；向总经理和董事会调整各责任中心预算；向总经理和董事会提交最终核定预算；提交最终核定预算；预算管理预算管理预算编制的组织预算编制的组织 预算小组：预算小组：根据一线经理的决策，组织编制根据一线经理的决策，组织编制预算。这个小组就像一个电话公司，经营着预算。这个小组就像一个电话公司，

35、经营着一个重要的通讯系统，对流经这个系统的信一个重要的通讯系统，对流经这个系统的信息的速度、准确性及清晰度负责。但是它并息的速度、准确性及清晰度负责。但是它并不能决定信息本身的内容。不能决定信息本身的内容。 工作内容：工作内容：传达关于预算编制的指令（预算传达关于预算编制的指令（预算的形式以及如何填列）；提供编制预算过程的形式以及如何填列）；提供编制预算过程中用到的历史数据；根据一线组织的决策来中用到的历史数据；根据一线组织的决策来进行计算；合并预算数据以及确保所有的部进行计算；合并预算数据以及确保所有的部门按时上交他们的预算门按时上交他们的预算预算管理预算管理谈谈 判判 公司预算过程中一个很

36、重的阶段是制定预公司预算过程中一个很重的阶段是制定预算的经理与他们的上级之间的谈判。算的经理与他们的上级之间的谈判。 谈判主要适用于收入及任意性成本项目。谈判主要适用于收入及任意性成本项目。 公司经理应允许下层管理者积极参与预算公司经理应允许下层管理者积极参与预算的制定，参与会促使下层管理者更加努力的制定，参与会促使下层管理者更加努力地实现他们的目标。但是，与此同时，这地实现他们的目标。但是，与此同时，这种参与也为下层人员提供了谈判的机会以种参与也为下层人员提供了谈判的机会以争取宽松的预算。争取宽松的预算。预算管理预算管理谈谈 判判 公司经理应该要求下级对成本的增加做出公司经理应该要求下级对成

37、本的增加做出充分的解释，并且尽可能找出成本可以预充分的解释，并且尽可能找出成本可以预期下降理由。这些原因可能包括成本中心期下降理由。这些原因可能包括成本中心工作量的下降，或者由于安装新的设备或工作量的下降，或者由于安装新的设备或引进新的方法而导致生产率的提高等。引进新的方法而导致生产率的提高等。 下级会为他们的预算辩护。他们想证明预下级会为他们的预算辩护。他们想证明预期成本增加是合理的，如：期望他们做额期成本增加是合理的，如：期望他们做额外的工作；通货膨胀的影响；更高质量产外的工作；通货膨胀的影响；更高质量产出的要求等。出的要求等。预算管理预算管理承承 诺诺 谈判进程的最终产出就是代表双方下级

38、谈判进程的最终产出就是代表双方下级和上级承诺的一致协议。和上级承诺的一致协议。 同意预算中的估计，下级实际了是在对同意预算中的估计，下级实际了是在对上级说：上级说：“我能够并且愿意按照预算中我能够并且愿意按照预算中所描述的计划来经营我的责任中心。所描述的计划来经营我的责任中心。” 批准预算，上级实际上是在对下级说：批准预算，上级实际上是在对下级说：“如果你按照计划来经营你的责任中心，如果你按照计划来经营你的责任中心，我就认为你的工作非常出色我就认为你的工作非常出色” 。预算管理预算管理预算跟踪预算跟踪只有有意义的差异才值得分析！只有有意义的差异才值得分析！预算预算-X%+X%预算跟踪包括：预算

39、跟踪包括：1、控制例外控制例外2 2、调整行动、调整行动预算管理预算管理调整行动调整行动目标目标预算预算实际情况实际情况决定决定会计会计调整行动调整行动调整目标调整目标预算管理预算管理成本管理成本管理成本的一般定义成本的一般定义 成本是对为了实现一定目的所消成本是对为了实现一定目的所消耗资源的货币计量。耗资源的货币计量。 成本对象是指需要进行成本核算成本对象是指需要进行成本核算的产品、项目、单位或其它作业的产品、项目、单位或其它作业或目的。或目的。成本成本业务量关系业务量关系 现象：高业务量现象：高业务量高成本；高成本； 特点：成本的增幅低于业务量的增幅；特点：成本的增幅低于业务量的增幅； 原

40、因：成本原因：成本=变动成本变动成本+固定成本。固定成本。变动成本变动成本 定义：是指成本总额与业务量成正定义：是指成本总额与业务量成正比例增减变动的那部分成本。比例增减变动的那部分成本。 举例：原材料举例：原材料. 监控器数量监控器数量 每个监控器的成本每个监控器的成本 变动成本总额变动成本总额 1 ￥240 ￥240 2 240 480 10 240 2400 100 240 24000 200 240 48000固定成本固定成本 指成本总额在一定时期和一定业务范指成本总额在一定时期和一定业务范围内不受业务量增减变动的影响，保围内不受业务量增减变动的影响，保持固定不变的那部分成本。持固定不

41、变的那部分成本。 举例：房屋租金举例：房屋租金. 产品数量产品数量 每个产品的房屋成本每个产品的房屋成本 固定成本总额固定成本总额 1 ￥18000 ￥18000 2 9000 18000 10 1800 18000 100 180 18000 200 90 18000半变动成本（混合成本）半变动成本（混合成本） 指成本总额随业务量的增减呈同方向变指成本总额随业务量的增减呈同方向变动，但并不与其成正比例关系的成本。动，但并不与其成正比例关系的成本。 例例1：相对于行驶的公里数而言，汽车使用成本属于相对于行驶的公里数而言，汽车使用成本属于半变动成本。其中，燃料、轮胎和修理费属于变动成半变动成本。

42、其中，燃料、轮胎和修理费属于变动成本性质；而保险费、养路费，属于固定成本性质。本性质；而保险费、养路费，属于固定成本性质。 例例2：在大多数制造企业中，电力成本属于半变动成在大多数制造企业中，电力成本属于半变动成本，它随产量的变化而变化。其中，为生产设备提供本，它随产量的变化而变化。其中，为生产设备提供电力的那部分成本属于变动成本性质，照明用的电力电力的那部分成本属于变动成本性质，照明用的电力成本属于固定成本性质。成本属于固定成本性质。阶梯式成本阶梯式成本 某些成本项目呈阶梯某些成本项目呈阶梯式变化，如图所示：式变化，如图所示： 在一定业务范围内，在一定业务范围内，该成本固定不变，但该成本固定

43、不变，但当业务增长到一定限当业务增长到一定限度，该成本就会跳跃度，该成本就会跳跃到一个新的水平。到一个新的水平。成成本本数数 量量阶梯式成本图阶梯式成本图变动成本总额变动成本总额 VXy业务量业务量(件件) 成本金额（元）成本金额（元）x固定成本总额固定成本总额 Fy业务量业务量(件件) 成本金额（元）成本金额（元）x成本成本业务量图业务量图业务量(件)成本金额(元)y相关范围vxfy=f+vxx成本成本业务量图业务量图Y = F + VX单位成本单位成本业务量图业务量图12111098761100 200 400 1000 2000 4000￥10.00= 1000 100 8.00 = 1

44、600 200 7.00 = 2800 400 6.40 = 6400 1000 6.20 = 12400 2000Y = ￥400 + ￥6XY/X = ￥400/X + ￥6业务量（单位）业务量（单位）单单位位成成本本错误在哪里？错误在哪里？ 如果有人对你说：我们生产如果有人对你说：我们生产P1产产品的成本为每单位品的成本为每单位15元。你应该提元。你应该提出什么问题来澄清事实？出什么问题来澄清事实？ 应该提出这样的问题：在该成本点应该提出这样的问题：在该成本点 上的业务量是多少？上的业务量是多少？ 单位成本是一个平均值，只有放在单位成本是一个平均值，只有放在具体的业务量背景下才有意义。具

45、体的业务量背景下才有意义。隐含条件隐含条件 每个成本每个成本业务量图（及其方程）业务量图（及其方程）都是建立在一定隐含条件基础上的。都是建立在一定隐含条件基础上的。这些条件包括：这些条件包括： 业务量的变动范围；业务量的变动范围； 时间跨度；时间跨度； 成本的成本的“刚性刚性”； 环境。环境。本本- -量量- -利分析利分析 本本-量量-利基本计算公式有两类：利基本计算公式有两类： 计算项目保本点计算项目保本点 计算实现目标利润计算实现目标利润 保本点：销售收入总额与销售成本总额保本点：销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的业务量水平（实物或额）处于同一点上的业务量水平（实物或额） 本本-量

46、量-利分析图解法基本型利分析图解法基本型成本金额(元)y相关范围变动成本固定成本y=f+vx销售总收入线销售总成本线保本点X*盈利区亏损区x利利 润润 = PX （F + VX）完全成本及其运用完全成本及其运用 定义定义：完全成本是指一个成本对象所完全成本是指一个成本对象所 消耗的全部资源。消耗的全部资源。 运用：运用：帮助管理者对产品和劳务定价。帮助管理者对产品和劳务定价。 例例1：王小姐花王小姐花380元钱买了一条牛仔元钱买了一条牛仔 裤，对王小姐来说，裤，对王小姐来说，380元就是元就是 这这 条牛仔裤的全部成本。条牛仔裤的全部成本。 例例2：对于一个牛仔裤生产厂，生产这对于一个牛仔裤生

47、产厂，生产这 条牛仔裤的全部成本是多少？条牛仔裤的全部成本是多少？直接成本和间接成本直接成本和间接成本 完全成本完全成本=直接成本直接成本+分摊的间接成本；分摊的间接成本； 直接成本：可追溯到单一成本对象的成本。直接成本：可追溯到单一成本对象的成本。如：布料和制造牛仔裤的工人工资；如：布料和制造牛仔裤的工人工资； 间接成本间接成本：不能追溯到单一对象，向成不能追溯到单一对象，向成 本对象分摊合理份额。如：牛仔裤生产本对象分摊合理份额。如：牛仔裤生产 厂经理的薪水、厂房设备的保险费等。厂经理的薪水、厂房设备的保险费等。 产品成本组成要素产品成本组成要素完全生产成本完全生产成本（或存货成本）（或存

48、货成本）+直接人直接人工成本工成本制造费用制造费用=转换成本转换成本直接材直接材料成本料成本+=+= 销售成本销售成本管理成本管理成本直接材料成本直接材料成本 直接材料成本：直接材料成本：用经济可行的方法可用经济可行的方法可以明确的辨认是属于某个成本对象的以明确的辨认是属于某个成本对象的直接材料的数量乘以其单价；直接材料的数量乘以其单价； 直接材料与耗用品或间接材料不同，直接材料与耗用品或间接材料不同，它们也是用于生产过程的材料，但它它们也是用于生产过程的材料，但它们不能直接追溯到单独的产品。如：们不能直接追溯到单独的产品。如：机器润滑油和餐厅厨房的调味品。机器润滑油和餐厅厨房的调味品。直接人

49、工成本直接人工成本 直接人工成本：直接人工成本：用经济可行的方法可用经济可行的方法可以明确的辨认是属于某个成本对象的以明确的辨认是属于某个成本对象的直接劳动的数量乘以直接人工的单位直接劳动的数量乘以直接人工的单位价格；价格； 例如：例如：装配或在生产中操作机器的工装配或在生产中操作机器的工人的收入是产品成本的直接人工成本；人的收入是产品成本的直接人工成本；一个技工花费在修理一辆汽车上的时一个技工花费在修理一辆汽车上的时间成本就是这项修理工作的直接人工间成本就是这项修理工作的直接人工成本。成本。制造费用制造费用 所有的间接生产成本所有的间接生产成本除直接成本除直接成本之外的所有生产成本，都包括在

50、制之外的所有生产成本，都包括在制造费用里。造费用里。 如：间接人工如：间接人工主观、门卫、仓库主观、门卫、仓库保管、检验员、司机；间接材料成保管、检验员、司机；间接材料成本本暖气、照明、电力、维修、折暖气、照明、电力、维修、折旧、保险费。旧、保险费。转换成本转换成本 直接人工成本和制造费用的总和构成转直接人工成本和制造费用的总和构成转换成本。换成本。 它包括巴直接材料转变为完工产品所需它包括巴直接材料转变为完工产品所需要的全部生产成本。要的全部生产成本。 当工厂日益自动化时，直接材料成本就当工厂日益自动化时，直接材料成本就越来越成为一项比直接人工重要的成本越来越成为一项比直接人工重要的成本项目，直接人工和间接人工之间的界限项目，直接人工和间接人工之间的界限变得模糊不清。因此，一些企业已不再变得模糊不清。因此，一些企业已不再区分直接人工和制造费用，而用单独的区分直接人工和制造费用，而用单独的转换成本科目来代替它们。转换成本科目来代替它们。完全生产成本完全生产成本 直接材料成本和转换成本总和构成了直接材料成本和转换成本总和构成了完全生产成本。完全生产成本。 在制造企业里，完全生产成本通常被在制造企业里，完全生产成本通常被称为存货成本，这是因为该成本是完称为存货成本，这是因为该成本是完工产品作为存货的成本，当产品销售工产品作为存货的成