会计避税课件 讲稿 讲义 会计老师教学教案

1、会计避税课件 讲稿 讲义 会计老师教学教案主要内容主要内容一、反避税立法原则一、反避税立法原则二、反避税条款的主要内容二、反避税条款的主要内容三、从反避税工作内在要求看新税法的执行三、从反避税工作内在要求看新税法的执行一、反避税立法原则一、反避税立法原则（一）结合我国转让定价实践（一）结合我国转让定价实践（二）借鉴国际反避税立法经验（二）借鉴国际反避税立法经验（一）结合我国转让定价实践（一）结合我国转让定价实践q立法实践立法实践q管理实践管理实践我国转让定价立法实践我国转让定价立法实践q构建了我国转让定价税制框架构建了我国转让定价税制框架q反避税立法存在的差距反避税立法存在的差距我国转让定价立

2、法实践我国转让定价立法实践现行转让定价税制框架：现行转让定价税制框架：（一）法律（一）法律q外商投资企业和外国企业所得税法（第外商投资企业和外国企业所得税法（第1313条）条）q税收征管法（第税收征管法（第3636条）条）我国转让定价立法实践我国转让定价立法实践现行转让定价税制框架：现行转让定价税制框架：（二）法规（二）法规q外商投资企业和外国企业所得税法实施细则外商投资企业和外国企业所得税法实施细则（第（第52525858条）条）q税收征管法实施实则（第税收征管法实施实则（第51515656条）条）q企业所得税暂行条例（第企业所得税暂行条例（第1010条）条）我国转让定价立法实践我国转让定价

3、立法实践现行转让定价税制框架：现行转让定价税制框架：（三）规章（三）规章q关联企业间业务往来税务管理规程关联企业间业务往来税务管理规程（国税发（国税发199819985959号和国税发号和国税发20042004143143号）号）q关联企业间业务往来预约定价实施规则关联企业间业务往来预约定价实施规则（国税发（国税发20042004118118号）号）我国转让定价立法实践我国转让定价立法实践反避税立法存在的差距反避税立法存在的差距涵盖范围较窄涵盖范围较窄法律级次较低法律级次较低威慑作用较差威慑作用较差我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践1 1、我国实践发展、我国实践发展19861986年，第

4、一例转让定价案年，第一例转让定价案我国经济对外开放程度逐步提高、企业避税问题逐渐显现、我国经济对外开放程度逐步提高、企业避税问题逐渐显现、认识逐步提高、法规逐步完善，反避税工作经历了尝试和探认识逐步提高、法规逐步完善，反避税工作经历了尝试和探索的过程索的过程近几年，加大反避税工作力度：近几年，加大反避税工作力度：q建立全国案件监控管理系统建立全国案件监控管理系统（立案和结案环节报批）（立案和结案环节报批）q规范调查分析规范调查分析q加大调整补税力度加大调整补税力度q拓宽信息来源拓宽信息来源q注重专业人员的培养注重专业人员的培养我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践20062006年全国转让定

5、价调查情况：年全国转让定价调查情况：q立案：立案：257257q结案：结案：177177q补亏：补亏：9.469.46亿亿q调增应纳税所得额：调增应纳税所得额：58.7658.76亿亿q补税：补税：6.796.79亿亿q平均个案补税：平均个案补税：384384万元万元q个案补税超千元案件：个案补税超千元案件：1313个，补税个，补税4.974.97亿，亿，占全年补税额的占全年补税额的73%73%我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践20062006年全国预约定价谈签及相互磋商情况：年全国预约定价谈签及相互磋商情况：q单边：签署单边：签署3 3个；审核个；审核7 7个个q双边：签署双边：签署1

6、 1个；审核个；审核3 3个个q对应调整：谈对应调整：谈3 3个，对应调整个，对应调整2 2个个我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践2 2、我国企业避税仍较普遍、我国企业避税仍较普遍一方面，我国经济对外开放程度日益提高一方面，我国经济对外开放程度日益提高q外商直接投资增长较快外商直接投资增长较快q涉外企业户数逐年增多涉外企业户数逐年增多q我国对外投资初具规模我国对外投资初具规模另一方面，外资企业亏损仍较普遍，我国企业与避税另一方面，外资企业亏损仍较普遍，我国企业与避税港间的联系更加密切港间的联系更加密切我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践3 3、各国间反避税竞争激烈，我国反避税管理存在

7、差距、各国间反避税竞争激烈，我国反避税管理存在差距q维护本国税收主权的重要手段维护本国税收主权的重要手段q跨国公司跨国公司“欺软怕硬欺软怕硬”，将利润更多地转移到反避税较，将利润更多地转移到反避税较宽松的国家宽松的国家q我国反避税工作的威慑作用较弱我国反避税工作的威慑作用较弱（二）借鉴国际反避税立法经验（二）借鉴国际反避税立法经验引进了目前国际上防范避税的主要措施：引进了目前国际上防范避税的主要措施：（这些措施主要针对跨国关联交易）（这些措施主要针对跨国关联交易）q成本分摊协议成本分摊协议q同期资料同期资料q关联方和可比企业的协力义务关联方和可比企业的协力义务q防范受控外国公司（防范受控外国公

8、司（CFCCFC）延迟纳税）延迟纳税q防范资本弱化防范资本弱化q一般反避税条款一般反避税条款q调增税款加收息调增税款加收息二、反避税条款的主要内容二、反避税条款的主要内容新企业所得税法的相关内容：新企业所得税法的相关内容：第六章特别纳税调整第六章特别纳税调整（税法第（税法第41414848条；条例第条；条例第109109123123条）条）反避税的全面立法反避税的全面立法（一）转让定价（一）转让定价（二）关联申报、提供资料及核定征税（二）关联申报、提供资料及核定征税（三）受控外国公司（三）受控外国公司（CFCCFC）（四）资本弱化（四）资本弱化（五）一般反避税（五）一般反避税（六）加收利息（六

9、）加收利息（一）转让定价（一）转让定价1 1、转让定价一般原则、转让定价一般原则2 2、成本分摊协议、成本分摊协议3 3、预约定价、预约定价（一）转让定价（一）转让定价1 1、转让定价一般原则、转让定价一般原则q关联方及关联关系关联方及关联关系q独立交易原则独立交易原则q合理方法合理方法第四十一条第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（一）转让定价（一）转让定价q关联方及关联

10、关系：关联方及关联关系：第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；制关系；（二）直接或间接地同为第三者控制；（二）直接或间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（三）在利益上具有相关联的其他关系。 （一）转让定价（一）转让定价q独立交易原则：独立交易原则：转让定价核心原则转让定价核心原则第一百一十条企业所得税法第四

11、十一条所称独立交易第一百一十条企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。格和营业常规进行业务往来遵循的原则。价格相近价格相近交易条件类似：交易条件类似：交易的经济特征具有充分可比性交易的经济特征具有充分可比性无实质性差异并可做调整无实质性差异并可做调整（一）转让定价（一）转让定价q合理方法（条例第合理方法（条例第111111条）条）以可比性为核心（注重价格或利润指标的对比）以可比性为核心（注重价格或利润指标的对比）传统交易法：传统交易法：可比非受控价格法可比非受控价格法再

12、销售价格法再销售价格法成本加成法成本加成法利润法：利润法：交易净利润法交易净利润法利润分割法利润分割法其他方法其他方法（一）转让定价（一）转让定价可比非受控价格法：可比非受控价格法：是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法者类似业务往来的价格进行定价的方法-有形财产的购销：产品的可比性、交易的可比性有形财产的购销：产品的可比性、交易的可比性q1 1、购销过程的可比性，交易的时间、地点、交货条件、购销过程的可比性，交易的时间、地点、交货条件、手续、支付条件等手续、支付条件等q2 2、购销环节的可比性，出厂、批发、零售、出口

13、等、购销环节的可比性，出厂、批发、零售、出口等q3 3、购销货物的可比性，品名、品牌、规格、型号等、购销货物的可比性，品名、品牌、规格、型号等q4 4、购销环境的可比性，社会环境（民俗、消费者偏好）、购销环境的可比性，社会环境（民俗、消费者偏好）政治环境、经济环境（税收、外汇）政治环境、经济环境（税收、外汇）（一）转让定价（一）转让定价再销售价格法：再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法q根据再销售价格法确定关联

14、交易中的正常交易价格时，一般需要从关联买方根据再销售价格法确定关联交易中的正常交易价格时，一般需要从关联买方的再销售价格中扣除适当的毛利润（再销售利润），再销售利润是关联买方的再销售价格中扣除适当的毛利润（再销售利润），再销售利润是关联买方根据其在再销售活动中所履行的功能（包括所用资产和所承担的风险），为根据其在再销售活动中所履行的功能（包括所用资产和所承担的风险），为补偿其销售费用和其他营业费用而确定的适当利润。补偿其销售费用和其他营业费用而确定的适当利润。q对产品可比性要求较低，更侧重功能、风险可比对产品可比性要求较低，更侧重功能、风险可比q应限于再销售者未对产品进行实质性增值加工，简单包

15、装、再包装、贴标签应限于再销售者未对产品进行实质性增值加工，简单包装、再包装、贴标签或单纯的购销业务。主要适用于分销商或单纯的购销业务。主要适用于分销商q不同会计处理方法下，成本费用的归集范围不同，可导致不同的毛利率水平不同会计处理方法下，成本费用的归集范围不同，可导致不同的毛利率水平（一）转让定价（一）转让定价成本加成法：成本加成法：是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法q关联企业中卖方的成本加上正常的毛利润作为公平成交价格关联企业中卖方的成本加上正常的毛利润作为公平成交价格q成本基础的确定：不同会计方法的差异成本基础的确定：不同会计方法的差

16、异q成本加成率的确定：卖方在非关联交易中（销售）成本加成率成本加成率的确定：卖方在非关联交易中（销售）成本加成率q对产品可比性要求较低，功能风险可比性要求较高对产品可比性要求较低，功能风险可比性要求较高q适用于转让财产和提供劳务，关联方间销售半成品（签署长期合适用于转让财产和提供劳务，关联方间销售半成品（签署长期合作协议或购销协议）作协议或购销协议）（一）转让定价（一）转让定价q交易净利润法：交易净利润法：是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法业务往来取得的净利润水平确定利润的方法q净利润率指标：销售利

17、润率（销售收入非受控）、营运资产收益净利润率指标：销售利润率（销售收入非受控）、营运资产收益率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加成率（劳动率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加成率（劳动密集型合约制造商）密集型合约制造商）q净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较小净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较小q着重考察企业的功能风险着重考察企业的功能风险q影响净利的因素：企业的竞争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的影响净利的因素：企业的竞争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的成本结构、筹资成本差异、营业费用或非营业费用（折旧和准备金）的不同成本结构

18、、筹资成本差异、营业费用或非营业费用（折旧和准备金）的不同处理处理q适用范围较广适用范围较广（一）转让定价（一）转让定价q利润分割法：利润分割法：是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法理标准进行分配的方法q一般利润分割法（贡献分析法营业利润）一般利润分割法（贡献分析法营业利润）q剩余利润分割法（余值分析法基础利润、剩余利润）剩余利润分割法（余值分析法基础利润、剩余利润）（一）转让定价（一）转让定价2 2、成本分摊协议（第四十一条第二款）、成本分摊协议（第四十一条第二款）企业与其关联方共同开发、受让无形资产

19、，或者共企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。应当按照独立交易原则进行分摊。（一）转让定价（一）转让定价第一百一十二条第一百一十二条 企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。成成本分摊协议。企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比

20、的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。求报送有关资料。企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。 （一）转让定价（一）转让定价 什么是成本分摊协议什么是成本分摊协议? ? （Cost Contribution Arrangement, CCACost Contribution Arrangement, CCA，CSACSA）是指企业间达成的一项协议

21、，用以分担参与各方在研发、生是指企业间达成的一项协议，用以分担参与各方在研发、生产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时，确定研发产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时，确定研发、生产或获取资产、劳务、权利等活动结果带来的各参与方利益的、生产或获取资产、劳务、权利等活动结果带来的各参与方利益的性质和范围。（性质和范围。（OECDOECD转让定价指南）转让定价指南）（一）转让定价（一）转让定价 我国引入成本分摊协议的考虑我国引入成本分摊协议的考虑? ? 跨国公司的一种经营活动方式，在税收上予以确认跨国公司的一种经营活动方式，在税收上予以确认鼓励我国居民企业参与跨国公司研发鼓励我

22、国居民企业参与跨国公司研发（一）转让定价（一）转让定价q适用范围：无形资产、劳务适用范围：无形资产、劳务q独立交易原则独立交易原则q参与方：关联与非关联参与方：关联与非关联q预期收益可计量，成本必须与预期收益相配比预期收益可计量，成本必须与预期收益相配比q参与方拥有无形资产的经济所有权，不需支付特许权使用费参与方拥有无形资产的经济所有权，不需支付特许权使用费q进入、退出、调整（平衡支付）进入、退出、调整（平衡支付）q通常采用预约定价的形式通常采用预约定价的形式q申报、同期资料申报、同期资料q反滥用：不合格的成本分摊协议，成本不允许税前扣除反滥用：不合格的成本分摊协议，成本不允许税前扣除（一）转

23、让定价（一）转让定价无形资产评估方法：无形资产评估方法：收入法收入法 经济剩余利润分割法经济剩余利润分割法(Economic Residual Profit Method)(Economic Residual Profit Method)市场法市场法 市值倍数市值倍数(Market Multiples)(Market Multiples)资本市值资本市值(Market Capitalization)(Market Capitalization)成本法成本法 历史成本历史成本(Historical Cost)(Historical Cost)替换成本替换成本(Replacement Cost)(

24、Replacement Cost)（一）转让定价（一）转让定价3 3、预约定价、预约定价第四十二条第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。约定价安排。第一百一十三条第一百一十三条 企业所得税法第四十二条所称预约定企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易算方法，向税务机关提出

25、申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。原则协商、确认后达成的协议。q与现行原则一致与现行原则一致（一）转让定价（一）转让定价严格执行预约定价实施规则，稳步推进预约定价谈签严格执行预约定价实施规则，稳步推进预约定价谈签q六个阶段：六个阶段：预备会谈、正式申请、审核评估、预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签署安排、监控执行磋商、签署安排、监控执行q六方面审核内容：六方面审核内容：以前年度经营情况以前年度经营情况承担功能和风险承担功能和风险可比企业信息可比企业信息假设条件假设条件转让定价方法转让定价方法预期的独立交易价格或利润值域预期的独立交易价格或利润值域（二）关联申报、提供资

26、料及核定征税（二）关联申报、提供资料及核定征税1 1、关联申报及提供资料义务、关联申报及提供资料义务第四十三条第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。q年度申报年度申报q纳税人提供相关资料义务纳税人提供相

27、关资料义务q第三方协力义务第三方协力义务（二）关联申报、提供资料及核定征税（二）关联申报、提供资料及核定征税第一百一十四条第一百一十四条 企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：（一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资（一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；料；（二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（或者转让）（二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（或者转让）价格或者最终销售（或者转让）价格的相关资料；价格或者最终销售（或者转让）价格的相关资料；（

28、三）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格（三）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；、定价方式以及利润水平等资料；（四）其他与关联业务往来有关的资料。（四）其他与关联业务往来有关的资料。企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往

29、来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。（二）关联申报、提供资料及核定征税（二）关联申报、提供资料及核定征税2 2、核定征税及条件、核定征税及条件第四十四条第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务往企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依

30、法核定其应纳税所得额。核定其应纳税所得额。（二）关联申报、提供资料及核定征税（二）关联申报、提供资料及核定征税第一百一十五条第一百一十五条 税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（四）按照其他合

31、理方法核定。（四）按照其他合理方法核定。企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。所得额。（三）受控外国公司（三）受控外国公司第四十五条第四十五条 由居民企业，或者居民企业和中国居民控制的设立由居民企业，或者居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减区）的

32、企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。居民企业的当期收入。q什么是受控外国公司什么是受控外国公司q立法目的立法目的q居民控制居民控制q实际税负明显低的国家（地区）实际税负明显低的国家（地区）q非合理经营需要非合理经营需要q实际分配实际分配q年度申报年度申报q免除条款免除条款（三）受控外国公司（三）受控外国公司q什么是受控外国公司？什么是受控外国公司？受控外国企业规则是防止受控外国企业延迟纳税的规定受控外国企业规则是防止受控外国企业延迟纳税的规定，旨在对

33、由我国居民企业控制的，设在低税国的外国企，旨在对由我国居民企业控制的，设在低税国的外国企业保留利润不做分配或对利润做不合理分配，由此延迟业保留利润不做分配或对利润做不合理分配，由此延迟缴纳我国税收的避税行为进行控管。缴纳我国税收的避税行为进行控管。 （三）受控外国公司（三）受控外国公司q立法目的？立法目的？我国引入受控外国企业规则的目的是在不影响正常跨国我国引入受控外国企业规则的目的是在不影响正常跨国投资经营、不降低我国居民企业国际竞争力的前提下，投资经营、不降低我国居民企业国际竞争力的前提下，对受控外国企业出于非正常经营目的滞留利润的行为进对受控外国企业出于非正常经营目的滞留利润的行为进行控

34、管，保护我国税基不受侵蚀。行控管，保护我国税基不受侵蚀。（三）受控外国公司（三）受控外国公司q居民控制？居民控制？第一百一十六条第一百一十六条 企业所得税法第四十五条所称中国居民，是指企业所得税法第四十五条所称中国居民，是指根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的规定，就其从中国境内的规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。第一百一十七条第一百一十七条 企业所得税法第四十五条所称控制，包括：企业所得税法第四十五条所称控制，包括：（一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业（一）居民企业或者中国居

35、民直接或者间接单一持有外国企业10%10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%50%以上股份以上股份；（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。外国企业构成实质控制。（三）受控外国公司（三）受控外国公司q居民控制？居民控制？直接控制直接控制间接控制层级间接控制层级如何计量如何计量（三）受控外国公司（三）受控外国公司q实际税负明显低的国家（地

36、区）？实际税负明显低的国家（地区）？第一百一十八条第一百一十八条 企业所得税法第四十五条所称实际税负明显企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的得税法第四条第一款规定税率的5050。实际检验实际检验名单制：黑名单、白名单名单制：黑名单、白名单（三）受控外国公司（三）受控外国公司q非合理经营需要？非合理经营需要？以避税为目的以避税为目的区分积极经营所得和消极经营所得区分积极经营所得和消极经营所得逐笔交易认定逐笔交易认定“要么全有，要么全无要么全有，要么全无”（

37、三）受控外国公司（三）受控外国公司q实际分配？实际分配？以后以后5 5个年度内实际分配，免税，间接抵免个年度内实际分配，免税，间接抵免（三）受控外国公司（三）受控外国公司q年度申报？年度申报？拥有拥有10%10%以上股份的居民企业需申报受控外国公司的情以上股份的居民企业需申报受控外国公司的情况况（三）受控外国公司（三）受控外国公司q免除条款？免除条款？小规模的公司小规模的公司上市公司上市公司在一定限期内分配利润的公司在一定限期内分配利润的公司（四）资本弱化（四）资本弱化第四十六条第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的

38、利息支出，不得在性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。q什么是资本弱化什么是资本弱化q债权性投资债权性投资q权益性投资权益性投资q债资比例债资比例q不得结转不得结转（四）资本弱化（四）资本弱化q什么是资本弱化？什么是资本弱化？由于债权融资与股权融资的税务处理不同（利息支出可由于债权融资与股权融资的税务处理不同（利息支出可税前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面临公司税和税前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面临公司税和预提税两级税收），跨国公司可通过增加债权融资、减预提税两级税收），跨国公司可通过增加债权融资、减少股权融资的方式规避税少股权

39、融资的方式规避税（四）资本弱化（四）资本弱化q什么是资本弱化？什么是资本弱化？债权和股权融资税务处债权和股权融资税务处理的比较理的比较债权债权股权股权支付利息或股息前的公支付利息或股息前的公司所得司所得100,000100,000100,000100,000利息扣除额利息扣除额100,000100,000应纳税所得额应纳税所得额0 0100,000100,000企业所得税（企业所得税（40%40%）0 040,00040,000股息股息60,00060,000预提税（预提税（10%10%；5%5%）10,00010,0003 3，000000交税合计交税合计10,00010,00043,000

40、43,000（四）资本弱化（四）资本弱化q债权性投资？债权性投资？第一百一十九条第一百一十九条 企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担

41、保且负有连带责任的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。（四）资本弱化（四）资本弱化q权益性投资？权益性投资？企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资股本？股本？全部净资产所有权全部净资产所有权（四）资本弱化（四）资本弱化q债资比例？债资比例？企业所得税法第四十六条所

42、称标准，由国务院财政、税务主管部企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。门另行规定。固定比例：多少？如何计量？固定比例：多少？如何计量？独立交易原则独立交易原则（四）资本弱化（四）资本弱化q不得结转？不得结转？不予扣除的利息不得在以后年度结转？不予扣除的利息不得在以后年度结转？（五）一般反避税（五）一般反避税第四十七条第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。务机关有权按照合理方法调整。q不具有合理商业目的不具有合理商业目的q

43、合理方法调整合理方法调整q实施的程序实施的程序（五）一般反避税（五）一般反避税q不具有合理商业目的？不具有合理商业目的？第一百二十条第一百二十条 企业所得税法第四十七条所称不具有企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。为主要目的。违反营业常规和立法意图违反营业常规和立法意图（五）一般反避税（五）一般反避税q合理方法调整合理方法调整否定安排否定安排取消已获得的税收利益取消已获得的税收利益对安排重新定性并适用税法对安排重新定性并适用税法（五）一般反避税（五）一般反避税q实施的程序实施的程序限制税务机关的

44、权利限制税务机关的权利（六）加计利息（六）加计利息第四十八条第四十八条 税务机关依照本章规定做出纳税调税务机关依照本章规定做出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。务院规定加收利息。q起止日起止日q如何计息如何计息q追溯期追溯期（六）加计利息（六）加计利息q适用年度？适用年度？20082008年年1 1月月1 1日以后年度日以后年度补征税款？补征税款？税务调整？税务调整？（六）加计利息（六）加计利息q起止日？起止日？第一百二十一条第一百二十一条 税务机关根据税收法律、行政法规的规定税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业

45、作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年所属纳税年度的次年6 6月月1 1日起至补缴税款之日止的期间，按日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。日加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。鼓励企业预缴税款鼓励企业预缴税款不得税前扣除不得税前扣除（六）加计利息（六）加计利息q如何计息如何计息第一百二十二条第一百二十二条 企业所得税法第四十八条所称利息，应当企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同按照税款所属纳

46、税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加期的人民币贷款基准利率加5 5个百分点计算。个百分点计算。企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。息。提供资料：基准利率提供资料：基准利率不提供资料：基准利率不提供资料：基准利率5%5%计息日？计息日？进一步细化条款的考虑进一步细化条款的考虑q修订关联申报表修订关联申报表q修订转让定价规程修订转让定价规程q修订预约定价实施规则修订预约定价实施规则q制定同期资料管理办法制定同期资料管理办法三、从反避税工作内在要求看新税法执行三、从反避税工作内在要求看新税法执行（一）反避税工作范围（一）反避税工作范围