第五章折旧费及其他费用的核算

1、 主主 讲讲 ： 时时 间：间： 成本会计成本会计王阿娜王阿娜成本会计20142014年年一、固定资产折旧额大小的影响因素一、固定资产折旧额大小的影响因素二、计提折旧的范围二、计提折旧的范围 1、房屋建筑物；、房屋建筑物； 2、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具，季节性停用、大修理暂时停用工具器具，季节性停用、大修理暂时停用的固定资产；的固定资产； 3、未使用及不需用的固定资产；、未使用及不需用的固定资产； 4、融资租入和经营方式租出的固定资产；、融资租入和经营方式租出的固定资产； 5、达到预定可使用状态，但尚未办理竣工、达到预定可使用状态，但尚未

2、办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定固定决算的固定资产，按照估计价值确定固定资产成本，并计提折旧。资产成本，并计提折旧。下列固定资产不计提折旧：下列固定资产不计提折旧： 已提足折旧的固定资产，不论能否继续使用，不已提足折旧的固定资产，不论能否继续使用，不再计提折旧。再计提折旧。 提前报废的固定资产不再补提折旧；提前报废的固定资产不再补提折旧； 单独计价入账的土地不计提折旧。单独计价入账的土地不计提折旧。 企业因征地而支付的补偿费，计入与土地有关房企业因征地而支付的补偿费，计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。 企业取得的土地

3、使用权不作为固定资产管理。企业取得的土地使用权不作为固定资产管理。影响折旧因素影响折旧因素固定资产原值固定资产原值固定资产预计净残值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命残余价值扣除预计清理费用残余价值扣除预计清理费用固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法固定资产计固定资产计 应计提折旧应计提折旧 预计净预计净 固定资产减值固定资产减值提折旧基数固定资产原价提折旧基数固定资产原价 残值残值 准备累计金额准备累计金额年折旧额年折旧额( (原值预计净残值原值预计净残值) )预计使用年限预计使用年限或：或：年折旧额原值年折旧额原值(1(1预计净残值率预计净残值率) )预计使用年限预计使

4、用年限月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212或：或：月折旧额原值月折旧额原值月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率(1(1预计净残值率预计净残值率) )预计使用年限预计使用年限1212 单位工作单位工作 固定资产原值固定资产原值(1(1净残值率净残值率) ) 量折旧额量折旧额 预计总工作量预计总工作量 某项固定资产该项固定资产某项固定资产该项固定资产单位工作单位工作 月折旧额月折旧额 当月工作量当月工作量 量折旧额量折旧额年折旧率年折旧率2 2预计的使用年限预计的使用年限100100月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产期初账面净值月折旧额固定资产期初账面净值月折旧率月折旧率 由

5、于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。余额平均摊销。年折旧率尚可使用的年数年折旧率尚可使用的年数预计使用的年数总和预计使用的年数总和月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额( (固定资产的原值预计净残值固定资产的原值预计净残值) )月折旧率月折旧率练 习 某企业一台机器设备的原值为某企业一台机器设备的原值为120 000元，元，预计净残值预计净残值50

6、00元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年。年。 要求：平均年限法、双倍余额递减法、年要求：平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计提折旧。数总和法计提折旧。三、折旧费的归集三、折旧费的归集：企业应按车间、部门归集折旧费。车间、：企业应按车间、部门归集折旧费。车间、部门折旧费用的归集通常采用固定资产折旧费用计算表的形式。部门折旧费用的归集通常采用固定资产折旧费用计算表的形式。固定资产折旧费用计算表固定资产折旧费用计算表固定资产使用部门固定资产使用部门上上月月折旧额折旧额加：上月增加固加：上月增加固定资产应计折旧定资产应计折旧额额减：上月减少固减：上月减少固定资产应计折旧定资产应计折旧额额本月

7、应计提本月应计提折旧额折旧额一、基本生产车间：一、基本生产车间：生产生产A A产品固定资产产品固定资产管理用固定资产管理用固定资产130000125009000400013500012500小计小计14250090004000147500二、辅助生产车间：二、辅助生产车间：机修车间机修车间供电车间供电车间2000018000300010002300017000小计小计380003000100040000三、企业管理部门三、企业管理部门1000010000合计190500120005000197500四、固定资产四、固定资产折旧费的分配折旧费的分配：指固定资产折旧计入产品成本及期间：指固定资产折

8、旧计入产品成本及期间费用的过程。对计入产品成本的折旧费，如果在产品成本中所占比重费用的过程。对计入产品成本的折旧费，如果在产品成本中所占比重不大，一般不单设成本项目，而作为间接费用处理。不大，一般不单设成本项目，而作为间接费用处理。固定资产折旧费用分配表固定资产折旧费用分配表 2020* * *年年* *月月 单位：元单位：元 应借科目应借科目应贷科目应贷科目生产成本生产成本基基本生产成本本生产成本制造费用制造费用管理管理费用费用合计合计基本基本车间车间机修车机修车间间供电供电车间车间累计折旧累计折旧13500012500230001700010000197500根据固定资产折旧费用分配表编制

9、会计分录根据固定资产折旧费用分配表编制会计分录专用设备专用设备P64燃燃料费用分配表料费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 计计 燃料费燃料费管理费用管理费用1 7001 7001 7001 700小小 计计200200 200200燃料及动力燃料及动力供水车间供水车间1 5001 5001 5001 500燃料及动力燃料及动力供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本 燃料费燃料费制造制造费用费用577557755 7755 7755 5005 500小小 计计2 6252 6252 6252 6252 50

10、02 500燃料及动力燃料及动力乙产品乙产品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及动力燃料及动力甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额( (分配率：分配率：1.05)1.05)分配分配标准标准明细科目明细科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入费用费用成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目第二节第二节 其他费用的核算其他费用的核算一、外购动力费的归集与分配一、外购动力费的归集与分配燃料费用分配率燃料费用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 30

11、0030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定额费用比例分配按定额费用比例分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3150 3150 乙产品乙产品 2625 2625 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1500 1500 供水车间供水车间 200 200 贷：燃料贷：燃料 7475 7475 编制会计分录编制会计分录 二、低值易耗品摊销的核算二、低值易耗品摊销的核算 低值易耗品是指不作为固定低值易耗品是指不作为固定资

12、产核算的各种用具物品，资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。使用的包装容器等。 企业低值易耗品摊销计入产品成本或者当期损益的企业低值易耗品摊销计入产品成本或者当期损益的方法主要有两种：一次摊销法和五五摊销法。方法主要有两种：一次摊销法和五五摊销法。习题四习题四三、待摊费用和预提费用的核算三、待摊费用和预提费用的核算 待摊费用：指本月已支付，但应由本月及待摊费用：指本月已支付，但应由本月及1 1年以内各月负担的年以内各月负担的费用，如预付保险费、经营性租赁费、报刊订阅费、计划外的费用，如预付保险费

13、、经营性租赁费、报刊订阅费、计划外的大修理费等。大修理费等。 待摊费用的分配是通过编制待摊费用分配表进行的，其格式如待摊费用的分配是通过编制待摊费用分配表进行的，其格式如P78P78，图表，图表5-75-7所示。所示。 预提费用：指预先分期计入各期的成本、费用，然后再实际支预提费用：指预先分期计入各期的成本、费用，然后再实际支付的费用。付的费用。 预提费用的预提和支付，是通过预提费用的预提和支付，是通过“预提费用预提费用”账户进行核算的。账户进行核算的。待待摊费用分配表摊费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 500500合合 计计 7070保险费保险费管理费用管理费用 4

14、040保险费保险费销售费用销售费用 6060保险费保险费供水车间供水车间 8080保险费保险费供电车间供电车间辅助生辅助生产成本产成本 250 250 保险费保险费制造费用制造费用明细科目明细科目总账科目总账科目费用合计费用合计成本费用项目成本费用项目应借科目应借科目编制会计分录如下：编制会计分录如下：4月月1日预付日预付2年保险费年保险费12000元时：元时：借：待摊费用借：待摊费用 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000根据待摊费用分配表摊销根据待摊费用分配表摊销6月份保险费月份保险费（4、5月份以及以后月份的摊销分录同此）：月份以及以后月份的摊销分录同此）： 借：制造费用借：制造费用 250 辅助生产成本辅助生产成本 140 管理费用管理费用 70 销售费用销售费用 40 贷：待摊费用贷：待摊费用 500 预预提费用明细账提费用明细账 费用种类：利息支出费用种类：利息支出 单位：元单位：元 2009年年摘摘 要要 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 余余 额额 月月日日借或贷借或贷 金金 额额 430根据预提费用分配表根据预提费用分配表 2400贷贷2400531根据预提费用分配表根据预提费用分配表 2400 贷贷4800630根据付款凭证根据付款凭证 7200借借 2400630根据预提费用分配表根据预提费用分配表 2400平平