所有者权益1~7

1、2015所有者权益一. .所有者权益的内容？解释其来源和含义。1，概念所有者权益是指企业资产扣除负债之后由所有者享有的剩余权益。2，来源所有者投入的资本构成企业注册资本或者股本部分的金额实收资本/股本投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（资本溢价或者股本溢价）资本溢价非股份有限公司股本溢价股份有限公司*直接计入所有者权益的利得和损失是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失计入资本公积其他资本公积/其他综合收益留存收益累计已经计提的盈余公积法定盈余公积和任意盈余公积未分配利润*直接计入所有者权益的利得或损失（1）以权益结算的股份支

2、付换取职工或者其他方提供服务的等待期内应按照确定的金额,借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积行权日，借：资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价（2）采用权益法核算的长期股权投资在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益之外其他所有者权益的变动，企业应按持股比例计算应享有的份额计算如果是利得， 借：长期股权投资公允价值变动 贷：其他综合收益如果是损失，则反记。处置该长期股权投资时，借：其他综合收益 贷：投资收益如果是损失，则反记。（3）存货或者自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产借：投资性房地产成本 存货跌价准备 公允价值变动损益（转换日存货的公允价值小于账面价值） 贷：开发

3、产品（账面余额） 其他综合收益（转换日存货的公允价值大于账面价值）借：投资性房地产成本 固定资产减值准备 累计折旧 公允价值变动损益（转换日自用房地产的公允价值小于账面价值） 贷：固定资产（账面余额） 其他综合收益（转换日自用房地产的公允价值大于账面价值）处置时，其他综合收益计入其他业务收入（4）可供出售金融资产公允价值的变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，如果是利得，借：可供出售金融资产公允价值变动 贷： 其他综合收益 如果是损失则反记（5）以公允价值计量的可供出售外币非货币性项目的汇兑额如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日即期汇率折算为记账本位

4、币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额计入其他综合收益。发生的汇兑收益，则借：可供出售金融资产 贷：其他综合收益（6）金融资产重分类将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或者账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关的、原直接计入所有者权益的利得和损失，应当仍计入“其他综合收益”，处置时转出，计入当期损益。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入“其他综合收益”，在该可供出售金融资产发生减值或者终止确认时转出，计入当期损益。以前公允价

5、值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改为以公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的差额计入“其他综合收益”，在该可供出售金融资产发生减值或者终止确认时转出，计入当期损益。二，有限责任公司和股份有限公司有何区别？其会计处理有何区别？区别有限责任公司股份有限公司设立方式发起设立（发起人认购公司的全部股份或者首期发行的股份） 发起设立、募集设立 （公开发行股票或者向特定对象募集)股东人数150个股东共同出资设立，股东以其认缴的出资额为限对公司承担有限责任。2200个股东为发起人，且半数以上的发起人在中国境内有住所。股东人数不限，以其认购的股份对公司承担有限责任。注册

6、资本（最低）以生产经营为主的公司人民币 50 万元；以商品批发为主的公司人民币 50 万元；以商业零售为主的公司人民币 30 万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币 10 万元。1000万元出资证明以书面形式的出资证明 以纸面或无纸化股票为出资证明，即可用记名方式也可用无记名方式 股权转让方式股东之间可以全部或部分转让股权；向股东以外的人转让，应该经其他股东过半数同意；经股东同意转让的股权，同等条件下，其他股东有优先购买权。 除法律限制外，股票可以自由转让，向股东以外的人转让股票时，其他股东没有优先购买权。 财务会计制度在规定期限内将财务会计报告送交各股东，财务不必公开。在召开股东大会年会的2

7、0日前置于本公司供股东查阅。财务必须公开。投入资本时借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本（投资者投入资本在注册资本中所占份额） 资本公积资本溢价借：银行存款 贷：股本（面值） 资本公积股本溢价注：委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本公积股本溢价”资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积资本溢价 盈余公积 贷：实收资本 借：资本公积股本溢价 盈余公积 贷：股本 发放股利借：利润分配应付股票/现金股利 贷：股本可转换公司债券转股借：应付债券面值（面值*比例） 其他权益工具（权益成分*比例） 贷：股本 应付债券利息调

8、整（利息调整余额*比例） 资本公积股本溢价(差额）债务转资本借：应付账款（账面余额） 贷：实收资本（债权人放弃债权而拥有的本公司股份面值总额） 资本公积资本溢价（或贷记） 营业外收入债务重组利得借：应付账款（账面余额） 贷：股本（债权人放弃债权而拥有的本公司股份面值总额） 资本公积股本溢价（或贷记） 营业外收入债务重组利得以权益结算的股份行权行权日，借：资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价投入资本减少返还投资款借：实收资本 贷：库存现金/银行存款回购本公司股票回购价值大于面值，借：库存股 贷：银行存款注销时，借：股本（面值） 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存

9、股 回购价值小于面值；借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价 3.资本公积的内容有哪些？资本公积与实收资本（股本）的本质区别是什么？1，资本公积的内容（1）资本溢价：新加入投资者投入的资本中按照其出资比例计算其出资份额，应计入“实收资本”，大于部分计入“资本公积资本溢价”。（2）股本溢价：在采用溢价发行股票的方式下，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积股本溢价”。注：委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本公积股本溢价”。（3）其他资本公积.以权益结算的股份支付。.可转换债券的发行、转换涉及的资本公积.递延所得税涉及的资本

10、公积.长期股权投资涉及的资本公积.以权益结算的股份支付.可转换债券的发行、转换涉及的资本公积 借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积行权日 借：资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价发行，借：银行存款 贷：应付债券 资本公积其他资本公积转换时，借：资本公积其他资本公积 贷：资本公积股本溢价 .递延所得税涉及的资本公积.长期股权投资涉及的资本公积：权益法下，被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益以外的其他净资产变动的，例如被投资单位确认的资本（股本）溢价、股东的资本性投入等与权益相关的递延所得税资产减少借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税资产与权益相关的递延所得税负债减少借：递

11、延所得税资负债 贷：资本公积其他资本公积投资企业应作如下分录，借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积处置时，借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益其他综合收益核算的范围：.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。.权益法下被投资单位其他综合收益变动形成的利得和损失。.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。.金融资产的重分类形成的利得和损失。.套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失资本公积与实收资本(或股本

12、)的区别(1)从来源和性质看。实收资本(或股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系；资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。(2)从用途看。实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据；资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。资本公积不体现各所有者的占有比例也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配(

13、或股利分配)的依据。4.股份有限公司为什么要回购股票？其会计处理如何？ 股票回购是指上市公司利用现金等方式，从股票市场上购回本公司发行在外的一定数额的股票的行为。公司在股票回购完成后可以将所回购的股票注销。但在绝大多数情况下，公司将回购的股票作为“库存股”保留，仍属于发行在外的股票，但不参与每股收益的计算和分配。库存股日后可移作他用，如发行可转换债券、雇员福利计划等，或在需要资金时将其出售。回购股票的原因： 1)稳定股价(向市场传递公司股价被低估的信息); 2)提高每股盈利水平(算是一种理财行为); 3)作为实行股权激励计划的股票来源(出于防止重新增发稀释原有股东权益等想法)。 4)提升股价(

14、相当于以一种特别股利来回报股东，但股东无需缴纳现金红利税。） 5)减少流通数量，防止敌意收购。回购时，借：库存股 贷：银行存款注销时，回购价值大于面值，借：股本（面值） 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股 回购价值小于面值； 借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价5.留存收益的内容、来源及用途？1.留存收益的内容留存收益包括盈余公积和未分配利润。一般盈余公积分为两种：法定公积金和任意公积金。2，留存收益的来源（1）. 提取盈余公积金。（2）. 未分配利润。未分配利润，是指未限定用途的留存净利润。盈余公积的用途：1、以盈余公积弥补以前年度亏损，但不得用于以后年度的对外利润

15、分配借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏2、盈余公积转赠资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）3、扩大生产经营，用于企业未来的经营发展4、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积储备基金 企业发展基金 应付职工薪酬 4.未分配利润(1)未分配利润的形成。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润留存在企业的、历年结存的利润。 (2)未分配利润的用途。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。(3)亏损的弥补。会计亏损（净利润为负数）的弥补。公司法规定，公司的法定公积

16、金不足弥补上一年公司(会计)亏损的，在提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损(即不提取法定公积金和法定公益金)。因会计上的亏损反映在“利润分配未分配利润”的借方，本年度实现净利润时，转入“利润分配未分配利润”的贷方，自然抵补，不需要进行专门的会计处理。税收亏损（应纳税所得额为负数）的弥补。税法规定，企业发生(税收)亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补1、分配现金股利借：利润分配应付优先股股利 应付普通股股利贷：应付股利2、转增资本借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本3、年度结转借：本年利润贷：利润分配未分配利润6.一个企业亏损了，弥补亏损有哪些途径？举例会计处理。企

17、业弥补亏损的方式主要有三种：（1）.可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。（2）.5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。（3）.可以用盈余公积弥补。 【 以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的利润自“本年利润”科目结转到“利润分配未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配未分配利润”科目的借方余额自然抵补；所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。】【例】某企业2002年发生亏损400万元，在年度终了

18、时，企业应当结转本年发生的亏损。则会计处理为： 借：利润分配未分配利润4 00 贷：本年利润 4 00假设该企业2003年至2007年每年实现税前利润60万元，根据制度规定，企业发生的亏损可以在5年内用税前利润进行弥补。该企业在2003年至2007年均可在税前进行亏损弥补，在每年终了时，会计处理为： 借：本年利润 60 贷：利润分配未分配利润60假设该企业2007年“利润分配未分配利润”账户期末余额为借方余额100万元，即还有100万元亏损未进行弥补。假设该企业2008年实现税前利润80万元，根据制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损，假设该企业适用的企业所得税率为30，企业没有其他纳

19、税调整事项，其应纳税所得额为80万元，当年应缴纳的所得税为24（8030）万元，则处理为： 1.计算应缴纳所得税： 借：所得税费用 24 贷：应交税费应交所得税24 同时 借：本年利润 24 贷：企业所得税 24 2.结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损： 借：本年利润 56 贷：利润分配未分配利润56 【但如果用盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。】该企业2008年“利润分配未分配利润”科目的期末贷方余额为44万元（-400+605+56）。当企业用盈余公积金弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。企业在用盈余公积金弥补亏损

20、时，就应编制专门的会计处理分录。 【例】接上例该公司2008年期末“利润分配未分配利润”科目的余额为借方余额44万元，公司董事会提议，并经股东大会批准用盈余公积金弥补亏损，此时会计处理： 借：盈余公积44 贷：利润分配盈余公积补亏44 借：利润分配盈余公积补亏44 贷：利润分配未分配利润447.公司法规定的企业利润分配的顺序和内容如何？举例会计处理按照我国公司法的有关规定，利润分配应按下列顺序进行： 第一步，计算可供分配的利润。将本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数（即亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配的利润为正数（即本年累计盈利），则进行后续分配。 第二步，计提法定盈余公积金。按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定盈余公积金。提取盈余公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润。只有不存在年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算应提取数。这种“补亏”是按账面数字进行的，与所得税法的亏损后转无关，关键在于不能用资本发放股利，也不能在