第八章对外投资的核算

1、房地产开发企业会计第八章第八章 对外投资的核算对外投资的核算本章要点本章要点v房地产开发企业对外投资的类型v掌握金融资产投资的核算v掌握长期股权投资的核算v了解投资发生减值的处理 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割第一节第一节 交易性金融资产投资的核算交易性金融资产投资的核算v一、投资概述一、投资概述v根据我

2、国企业会计准则的规定，企业对外投根据我国企业会计准则的规定，企业对外投资的核算分为四类：交易性金融资产投资、资的核算分为四类：交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资和可供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中，前三项金融资产投资长期股权投资。其中，前三项金融资产投资由由企业会计准则企业会计准则-金融工具确认和计量金融工具确认和计量进行规范，长期股权投资由进行规范，长期股权投资由企业会计准则企业会计准则-长期股权投资长期股权投资进行规范。进行规范。交易性金融资产投资的核算交易性金融资产投资的核算v二、交易性金融资产投资的核算二、交易性金融资产投资的核算v符合以下条

3、件之一的金融资产，企业应当划分为交符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产：易性金融资产：v1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；或回购；v2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；金融工具投资组合中的一部分；v3、属于衍生金融工具。、属于衍生金融工具。v房地产开发企业对交易性金融资产的投资，包括为房地产开发企业对交易性金融资产的投资，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等应在权证投

4、资等应在“交易性金融资产交易性金融资产”科目进行核算。科目进行核算。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。三、交易性金融资产投资的核算三、交易性金融资产投资的核算v（一）账户的设置（一）账户的设置v1、交易性金融资产成本、交易性金融资产成本v 公允价值变动公允价值变动v2、公允价值变动损益、公允价值变动损益 核算交易性金融资产公允价值与帐面价值之差核算交易性金融资产公允价值与帐面价值之差 3、投资收益、投资收益 核算取得的投资收益（贷）或损失（借）核算取得的投资收益（贷）

5、或损失（借）v（二）交易性投资的核算会计处理（二）交易性投资的核算会计处理v1、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值、企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值入账，发生的交易费用计入入账，发生的交易费用计入“投资收益投资收益”科目。科目。v借：交易性金融资产成本（公允价）借：交易性金融资产成本（公允价） 投资收益投资收益 （交易费）（交易费） 应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 （实付款）（实付款）v注意：注意：1、应收股利指已宣告但尚未领取的股利、应收股利指已宣告但尚未领取的股利v 应收利息指已宣告但尚未领取的债券利息应收利息指已宣告但尚

6、未领取的债券利息v 2、交易性金融资产成本指购买时交易性金融资产市价、交易性金融资产成本指购买时交易性金融资产市价v 若包括应收股利指已宣告但尚未领取的股利或利息应扣除若包括应收股利指已宣告但尚未领取的股利或利息应扣除2、资产负债表日（月末、资产负债表日（月末/年末）年末） 当公允价值当公允价值帐面余额时帐面余额时 借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 当公允价值当公允价值0，不调整不调整长期股权投资初始投资长期股权投资初始投资成本成本0，要调增要调增长期股权投资初始投资长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外成本，差

7、额计入当期损益（营业外收入收入）例例4：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能公司能够对够对B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公公司应进行的处理为：司应进行的处理为：借：长期股权投资借

8、：长期股权投资-成本成本 21000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000 营业外收入营业外收入 1000000CASE P176 8-9v2、被投资单位实现净损益和分派现金股利的处理、被投资单位实现净损益和分派现金股利的处理v（1）被投资单位当年实现净利润）被投资单位当年实现净利润v 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（损益调整）公司（损益调整）v 贷：投资收益贷：投资收益v（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利）被投资单位宣告分派利润或现金股利v若为投资后被投资单位净利润的分配额若为投资后被投资单位净利润的分配额v 借：应收股利借：应收股利v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（损益调整）公司（损益调整）若为若为投资前投资前被投资单位净利润的分配额被投资单位净利润的分配额 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）（3）被投资单位当年发生）被投资单位当年发生净亏损净亏损（注意）（注意） 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（成本）公司（成本） B公司（损益调整）公司（损益调整）亏损额先冲成本，不足时再冲损益调整亏损额先冲成本，不足时再冲损益调整例例P177 8-10会计分录会计分录3、被投资单位除净损益外、被投资单位除净损益外其他所有者权益